會計(jì)與稅務(wù)差異處理的分析及闡述

潘 軍

會計(jì)與稅務(wù)差異處理的分析及闡述

潘 軍

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，如今的市場環(huán)境更是朝著多元化發(fā)展，導(dǎo)致會計(jì)與稅務(wù)之間出現(xiàn)很多差異，而這些差異錯綜復(fù)雜，并且程序調(diào)整相對繁瑣，致使企業(yè)會計(jì)核算成本與稅務(wù)成本同步攀升，使得“偷稅、漏稅”現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。本文重點(diǎn)探究會計(jì)與稅務(wù)之間產(chǎn)生差異的原因，并提出相應(yīng)的解決措施。

會計(jì) 稅務(wù)差異 處理 協(xié)調(diào)

一、引言

隨著我國會計(jì)制度與準(zhǔn)則的會計(jì)體系不斷完善，以及稅務(wù)法律法規(guī)為主的稅制框架構(gòu)成，形成了如今二者相互獨(dú)立、相互影響的維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序的體系準(zhǔn)則。二者在市場經(jīng)濟(jì)中的不斷改進(jìn)、完善，雖然滿足了當(dāng)下市場經(jīng)濟(jì)的需求，但是也同樣為會計(jì)工作和稅務(wù)工作帶來了一定的問題。

二、會計(jì)處理與稅務(wù)處理出現(xiàn)差異的主要原因

（一）根本原因

從客觀角度上來講，會計(jì)與稅務(wù)之間的差異大小從根本上取決于國家制定的財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)與稅務(wù)目標(biāo)，其目標(biāo)的制定又取決于國家的會計(jì)模式。會計(jì)模式主要依據(jù)國家的稅制、經(jīng)濟(jì)水平、法律制度、通脹、通縮等因素而決定。企業(yè)的會計(jì)制度主要決定因素是市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，而市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境決定了企業(yè)會計(jì)工作的服務(wù)對象，同時(shí)也決定著企業(yè) 會計(jì)目標(biāo)走向。［1］對于我國而言，我國的經(jīng)濟(jì)體制、經(jīng)濟(jì)環(huán)境是讓會計(jì)處理和稅務(wù)處理產(chǎn)生差異的根本原因。

1.市場經(jīng)濟(jì)體制改變了稅務(wù)在政府財(cái)政的地位。在市場經(jīng)濟(jì)的帶動下，我國政府對企業(yè)施行“統(tǒng)收統(tǒng)支”的政策，過去的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式下，國家、政府對企業(yè)施行“統(tǒng)收統(tǒng)支”的政策，財(cái)政收入主要是以企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤掛鉤，雖然財(cái)政收入的一部分來源于稅收，但是相對于企業(yè)利潤而言是微不足道的，也使得計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體系中，稅收在政府財(cái)政中的地位比較低。而在市場經(jīng)濟(jì)模式下，企業(yè)更多的是自負(fù)盈虧、自主經(jīng)營為主，國家鞏固立法的方式是向企業(yè)征收稅務(wù)，稅務(wù)便成為了財(cái)政收入的主要來源，同時(shí)地位也大大提升。

2.市場經(jīng)濟(jì)體制改變了會計(jì)目標(biāo)。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式下，會計(jì)目標(biāo)一般都是以法律為基準(zhǔn)，同樣也與稅法的目標(biāo)一致。而且市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會計(jì)目標(biāo)是以市場為基準(zhǔn)，即公平交易。我國如今的市場環(huán)境決定了“會稅分離”的會計(jì)模式，這使得我國會計(jì)處理與稅務(wù)處理由統(tǒng)一向差異轉(zhuǎn)變。

（二）直接原因

1.會計(jì)目標(biāo)與稅務(wù)目標(biāo)不同。企業(yè)設(shè)立會計(jì)管理部門，最主要的原因就是為了能夠通過會計(jì)核算來系統(tǒng)地、全面地反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與運(yùn)營成果，并向有關(guān)部門提供會計(jì)信息。所以，會計(jì)報(bào)告主要是讓投資人充分了解企業(yè)資產(chǎn)狀況以及未來發(fā)展走向。而稅務(wù)的主要目的是為了保證國家財(cái)政收入，協(xié)調(diào)社會秩序與經(jīng)濟(jì)發(fā)展，保護(hù)納稅人的基本權(quán)益。由于企業(yè)會計(jì)制度與國家稅務(wù)目標(biāo)存在差異，使得二者在同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中存在不同的目標(biāo)，導(dǎo)致二者之間出現(xiàn)差異。

2.二者基本前提的差異。會計(jì)核算主要是以企業(yè)的交易活動和活動事項(xiàng)為主要對象，客觀反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動狀況。一般情況下，會計(jì)主體與稅務(wù)主體應(yīng)該是一致的，即納稅主體就是會計(jì)主體。但是在一定條件下，二者在費(fèi)用、收入等環(huán)節(jié)在時(shí)間上、范圍上都存在很大差異，這也是二者前提差異的主要體現(xiàn)。

三、緩解會計(jì)處理與稅務(wù)處理之間存在差異的措施

（一）加快我國會計(jì)稅務(wù)理論體系完善

想要更好地緩解會計(jì)與稅務(wù)處理之間的差異，就要循序漸進(jìn)地進(jìn)行改善，要把握好協(xié)調(diào)度。推動我國會計(jì)稅務(wù)理論體系完善，一方面能夠讓我國企業(yè)依據(jù)法律制度履行納稅義務(wù)；另一方面，稅務(wù)對企業(yè)的影響能夠讓企業(yè)充分考慮稅務(wù)因素，進(jìn)而改善內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。進(jìn)一步完善會計(jì)稅務(wù)理論體系，不僅能夠?qū)⒑暧^稅收原則轉(zhuǎn)變?yōu)槎惙▽W(xué)概念，并且能夠通過會計(jì)學(xué)理論，讓企業(yè)納稅款項(xiàng)在會計(jì)系統(tǒng)中得以展現(xiàn)，進(jìn)而推動我國會計(jì)事業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。

（二）改善會計(jì)處理方法

如今，大多數(shù)企業(yè)在處理會計(jì)和稅務(wù)差異上都是以賬外調(diào)節(jié)為主，其差異調(diào)整只能體現(xiàn)在賬面上，而無法與會計(jì)核算相銜接。所以，企業(yè)應(yīng)該改善會計(jì)處理方法，在會計(jì)利潤表中的“利潤總額”和“所得稅”項(xiàng)目之間增列出“納稅調(diào)整增加額度”“納稅調(diào)整減少額度”以及“應(yīng)納稅所得額”三個項(xiàng)目，其中的調(diào)整金額要根據(jù)賬簿明細(xì)和備查賬簿分析進(jìn)行填列，從而客觀反映出差異調(diào)整狀況。［2］

（三）加強(qiáng)相關(guān)人員的培訓(xùn)工作

會計(jì)與稅務(wù)處理差異主要是因?yàn)槎卟町愴?xiàng)目比較多，企業(yè)在進(jìn)行二者差異調(diào)整的過程中，也要加強(qiáng)會計(jì)人員的培訓(xùn)工作，要求會計(jì)人員能夠熟練地掌握調(diào)整工作內(nèi)容，并嚴(yán)格要求調(diào)整過程中的準(zhǔn)確性。所以，企業(yè)想要緩解二者的差異，不僅要聘請專業(yè)的會計(jì)人才，并且還要充分發(fā)揮出培訓(xùn)部門的作用，加強(qiáng)對現(xiàn)有崗位會計(jì)人員的培訓(xùn)，使其能夠?qū)崟r(shí)掌握會計(jì)和稅務(wù)的相關(guān)法律法規(guī)，提高會計(jì)決策的準(zhǔn)確性和預(yù)見性。

（四）相關(guān)部門要加強(qiáng)對企業(yè)的監(jiān)督、指導(dǎo)

如今，很多企業(yè)利用會計(jì)處理與稅務(wù)處理之間的差異進(jìn)行違規(guī)操作，這嚴(yán)重影響了我國市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定。有關(guān)部門要加強(qiáng)日常的稽查工作，并且要充分發(fā)揮會計(jì)事務(wù)所等第三方機(jī)構(gòu)的作用。在日常會計(jì)的指導(dǎo)、監(jiān)督工作中，要做到發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，并給予指導(dǎo)建議，保證我國會計(jì)和稅務(wù)工作能夠健康發(fā)展。

四、結(jié)語

如今，我國的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境非常復(fù)雜，會計(jì)處理與稅務(wù)處理之間出現(xiàn)差異性也是一種必然趨勢，想要徹底解決二者之間的差異是不現(xiàn)實(shí)的，也是不可取的。所以，本文主張緩解二者差異帶來的問題，在能夠保證會計(jì)體系和稅務(wù)體系獨(dú)立性的基礎(chǔ)上，建立、完善會計(jì)稅務(wù)協(xié)調(diào)機(jī)制，從而實(shí)現(xiàn)會計(jì)與稅務(wù)工作協(xié)調(diào)發(fā)展，同樣也是保證我國經(jīng)濟(jì)能夠持續(xù)發(fā)展的重要因素。

（作者單位為四川天一學(xué)院）

［1］ 魏艷華.債務(wù)重組會計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅處理差異比較［J］.北方經(jīng)貿(mào)，2013（2）：45-46.

［2］ 吳文文.我國稅收制度與企業(yè)會計(jì)制度差異分析及協(xié)調(diào)［J］.江西金融職工大學(xué)學(xué)報(bào)，2011（6）：103.

潘軍（1986—），男，湖北人，本科，四川天一學(xué)院會計(jì)系助教，研究方向：會計(jì)學(xué)。］