何曉土

促進貴州產(chǎn)業(yè)結構升級的稅收政策分析

何曉土

隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，貴州省在三大產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整上，不斷實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)集群、高新技術、新能源裝備制造等方面的創(chuàng)新。由于受到歷史經(jīng)濟發(fā)展的影響、地理條件的限制，貴州省產(chǎn)業(yè)結構的升級仍然存在很多限制因素。稅收政策的分析對于產(chǎn)業(yè)結構的升級具有杠桿作用。根據(jù)貴州省省經(jīng)濟的發(fā)展現(xiàn)狀與現(xiàn)有稅收政策實施情況，在吸收國外稅收政策經(jīng)驗的基礎上，分析貴州省產(chǎn)業(yè)結構升級的稅收政策存在的問題，并給出相應的建議。

產(chǎn)業(yè)結構 稅收優(yōu)惠 稅收政策

一、促進貴州產(chǎn)業(yè)升級稅收政策存在的問題

（一）稅收優(yōu)惠政策產(chǎn)業(yè)導向不明確

目前，稅收優(yōu)惠政策僅限于減稅、免稅、降低稅率幾個方面，種類過于簡單，且大多屬于直接減免，很少運用間接減免的方式。稅收優(yōu)惠政策在激勵上，目標并不明確，未形成網(wǎng)狀體系。貴州省屬于西部省份，故一直以來享受西部特有的直接減免稅收政策和高新技術產(chǎn)業(yè)降低稅率等政策。貴州省在利用稅收優(yōu)惠政策上并沒有明確的方向，而處于經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、產(chǎn)業(yè)集群地區(qū)的企業(yè)，不分行業(yè)、不分企業(yè)性質(zhì)、不分產(chǎn)業(yè)類型均可享受低稅率的優(yōu)惠政策，并沒有發(fā)揮貴州省產(chǎn)業(yè)導向的作用，有悖于可持續(xù)發(fā)展原則，且并未運用到稅收政策調(diào)整產(chǎn)業(yè)結構的作用。

（二）稅式支出激勵技術創(chuàng)新不到位

目前，貴州省從多方面開始實施稅式支出政策，按照稅法規(guī)定，給予開發(fā)新技術的企業(yè)低稅率待遇，對于從事軟件開發(fā)的企業(yè)可將職工工資在計稅時全額扣除，并在計算企業(yè)所得稅時減少15%稅率征稅等。這些政策對于提高產(chǎn)業(yè)結構升級具有一定作用，但仍然存在不足之處。在稅式支出對于技術創(chuàng)新的激勵作用上，限制條件過多，企業(yè)在具體實施中享受稅式支出帶來的福利微乎其微，對于鼓勵企業(yè)技術開發(fā)所起到的效果過小，需要完善稅式支出種類，出臺更多指導性文件支持企業(yè)技術開發(fā)。

（三）稅制結構不利于可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略

結合目前貴州省自然資源豐富、生態(tài)環(huán)境良好的特點，三大產(chǎn)業(yè)在稅負上表現(xiàn)出第一產(chǎn)業(yè)稅負較低，第二產(chǎn)業(yè)稅負最高，第三產(chǎn)業(yè)稅負位于二者之間的形式。分析工業(yè)企業(yè)稅負：生存環(huán)節(jié)需要繳納消費稅，銷售環(huán)節(jié)需要繳納增值稅，最后在企業(yè)計算利潤時加收一道企業(yè)所得稅，造成第二產(chǎn)業(yè)稅負高的狀況。除上述提到的稅種外，資源稅的征稅并不利于貴州省的發(fā)展，資源稅的征收目的是為了控制企業(yè)開采速度，促進保護環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，但是貴州省在發(fā)展過程中為了發(fā)展經(jīng)濟忽略了環(huán)境污染問題。

二、促進貴州產(chǎn)業(yè)結構升級的稅收政策建議

（一）明確產(chǎn)業(yè)結構發(fā)展方向

貴州省產(chǎn)業(yè)結構發(fā)展存在不穩(wěn)定性，而產(chǎn)業(yè)結構發(fā)展的失衡是制約經(jīng)濟發(fā)展的重要因素。據(jù)統(tǒng)計，2012年貴州省霍夫曼比例①為26.96%，第二產(chǎn)業(yè)中輕工業(yè)占比較低，且在工業(yè)產(chǎn)品的統(tǒng)計中除了磷肥、硫酸等產(chǎn)品外，其他產(chǎn)品生產(chǎn)率較低，第三產(chǎn)業(yè)資本投入量過少，需要明確產(chǎn)業(yè)結構發(fā)展方向，促進產(chǎn)業(yè)結構升級。

產(chǎn)業(yè)結構的升級需要考慮環(huán)境因素，在提高資源利用率、保護生態(tài)環(huán)境不受破壞的同時，要考慮產(chǎn)業(yè)結構內(nèi)部之間的協(xié)調(diào)性。《國務院關于進一步促進貴州經(jīng)濟社會又好又快發(fā)展的若干意見》的出臺為貴州省產(chǎn)業(yè)發(fā)展提供了明確意見，在農(nóng)業(yè)發(fā)展中，要在保證糧食產(chǎn)量的基礎上積極發(fā)展農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營，加強農(nóng)業(yè)的服務體系，增加農(nóng)民收入來源，提高農(nóng)業(yè)生產(chǎn)率，保證農(nóng)業(yè)綠色生產(chǎn)。工業(yè)方面，尋找貴州特色產(chǎn)業(yè)，充分利用自然資源稟賦條件，加快現(xiàn)代化工業(yè)發(fā)展進程，提高資源利用率，發(fā)展綠色輕工業(yè)，保護環(huán)境，減少污染。第三產(chǎn)業(yè)方面，提高服務業(yè)經(jīng)營水平，擴寬旅游業(yè)范圍。貴州省具有獨特的自然風光和少數(shù)民族文化特色，充分利用自身優(yōu)勢，繼續(xù)發(fā)揚“多彩貴州”精神，形成具有地方特色的文化產(chǎn)業(yè)鏈。

（二）促進產(chǎn)業(yè)結構升級的稅收政策

第一，加大稅收優(yōu)惠力度。擴大稅收優(yōu)惠范圍，使稅收優(yōu)惠政策貫徹于產(chǎn)業(yè)鏈的每一個環(huán)節(jié)。在農(nóng)業(yè)方面，目前的稅收優(yōu)惠政策主要針對農(nóng)民和初級農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者，并沒有大范圍的稅收優(yōu)惠政策。僅對出售未加工的農(nóng)產(chǎn)品給予免稅優(yōu)惠，企業(yè)購買農(nóng)產(chǎn)品進行初級加工可以抵13%的進項稅，其他方面便再無優(yōu)惠政策。由此，可以對農(nóng)產(chǎn)品稅收優(yōu)惠條款進行明細，利用農(nóng)產(chǎn)品增加值的形式對農(nóng)產(chǎn)品進行分類，對于利用初級農(nóng)產(chǎn)品研發(fā)保健產(chǎn)品、日化、醫(yī)藥等高新技術產(chǎn)品，可以在企業(yè)所得稅上給予一定的稅收優(yōu)惠政策。在服務業(yè)方面，可以引入服務外包計劃，即企業(yè)重點研發(fā)核心業(yè)務，集中開發(fā)主營業(yè)務，將其他瑣碎的業(yè)務進行外包，提高主營業(yè)務收入，降低其他業(yè)務成本。

第二，擴大高新技術扶持范圍。產(chǎn)業(yè)結構的升級離不開高新技術的發(fā)展，利用稅收政策提高科技創(chuàng)新水平，對于貴州省科技進步具有很大的導向作用。一是加大稅收優(yōu)惠的針對性。對于高新技術項目，給予3～5年的企業(yè)所得稅減免，同時，擴大高新技術企業(yè)開發(fā)區(qū)面積，積極響應國家號召對產(chǎn)業(yè)進行總體規(guī)劃，加強企業(yè)間的競爭，在稅收的公平性原則上同等享受稅收優(yōu)惠政策。二是綜合利用稅收優(yōu)惠手段。在直接稅減免的基礎上擴大間接性稅收優(yōu)惠手段，加大高新技術產(chǎn)品研發(fā)費用的扣除力度，激勵更多的企業(yè)加入高新技術開發(fā)隊伍。對于從事高新技術產(chǎn)業(yè)的研究人員免征所得稅，對于購買綠色科技成果的企業(yè)給予稅前全額抵免的優(yōu)惠，鼓勵企業(yè)購買更多的具有綠色性質(zhì)的科研產(chǎn)成品。三是轉(zhuǎn)移稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)。建立更多的有利于高新技術研發(fā)的稅收優(yōu)惠政策，加大對傳統(tǒng)行業(yè)高新技術研發(fā)的稅收力度，提高整個產(chǎn)業(yè)結構中高新技術的比例。

第三，完善整體稅制結構。建立環(huán)境保護稅收體系，大力發(fā)展綠色環(huán)保的低碳發(fā)展模式，促進產(chǎn)業(yè)結構升級。在2014年十二屆全國人大常委會上，正式報送的“環(huán)境保護稅法”草案宣告著我國以排污費為主的環(huán)境治理方式即將結束。2015年6月，國務院法制辦公室正式發(fā)布《中華人民共和國環(huán)境保護稅法（征求意見稿）》，將征稅對象設定為大氣污染、水污染、固體廢物、噪聲（建筑施工噪聲和工業(yè)噪聲）四大類。環(huán)境保護稅的開征需要在此基礎上加快實施進程。一是給予地方一定的管轄權。根據(jù)各地方環(huán)境承載能力的不同，給予地方在稅額、征收范圍等方面的授權，最大限度地保護環(huán)境，實現(xiàn)節(jié)能減排，體現(xiàn)稅收公平效力。二是擴大征收范圍。對于工業(yè)企業(yè)發(fā)展過程中資源消耗帶來的環(huán)境污染作進一步測算，對空氣、水資源造成的污染均進行一一征稅。三是提高立法層次。我國對于環(huán)境稅的開征研究已久，現(xiàn)在仍以收污染費為控制環(huán)境污染的主要手段。費相較于稅存在法律層次低、收費標準不規(guī)范等問題，費改稅可以規(guī)范在行政收費中征管效率低、執(zhí)法不嚴、各地方存在彈性收費現(xiàn)象等。環(huán)境稅的開征可以強化稅收環(huán)境保護作用，引導產(chǎn)業(yè)結構向著低碳環(huán)保方向發(fā)展。

注釋：①霍夫曼系數(shù)又稱霍夫曼比例。指一國工業(yè)化進展中，消費品部門與資本品部門的凈產(chǎn)值之比。

（作者單位為貴州財經(jīng)大學校工會）

［1］ 張曉艷，戚悅.促進我國產(chǎn)業(yè)結構升級的財稅政策研究［J］.當代經(jīng)濟管理，2014（11）：78-81.

［2］ 謝波.稅收收入、產(chǎn)業(yè)結構和經(jīng)濟增長關系的實證檢驗［J］.經(jīng)濟問題，2013（02）：28-30.