王勇軍

關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理的幾點(diǎn)思考

王勇軍

審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理幾乎貫穿審計(jì)項(xiàng)目的整個(gè)實(shí)施過程，是審計(jì)工作的核心組成部分。因此，加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理對(duì)提高審計(jì)工作質(zhì)量、規(guī)范審計(jì)行為、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)效率等具有重要意義。本文探討了審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理的內(nèi)容以及存在的問題，并提出加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理的對(duì)策。

現(xiàn)場(chǎng)管理 問題 對(duì)策

根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)署審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理辦法（試行）》，審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理是指自審計(jì)組進(jìn)入被審計(jì)單位開始工作至向派出審計(jì)組的審計(jì)機(jī)關(guān)提交審計(jì)結(jié)果文書期間，對(duì)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)和控制等一系列活動(dòng)。

一、審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理的內(nèi)容

（一）審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)性

即以審計(jì)實(shí)施方案為基礎(chǔ)，檢查審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，審計(jì)事項(xiàng)是否完成，每個(gè)事項(xiàng)是否編制了審計(jì)工作底稿，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效控制。

（二）審計(jì)結(jié)果的可靠性

以審計(jì)事實(shí)為基礎(chǔ)，檢查審計(jì)取證資料與審計(jì)結(jié)果的關(guān)聯(lián)性、充分性、有效性。審計(jì)取證原始材料是否符合審計(jì)取證的規(guī)定，不合規(guī)的證明材料，即便說明的是一些事實(shí)，但在法律上的證明力也是不強(qiáng)的，甚至是無效的。

（三）審計(jì)程序的合規(guī)性

審計(jì)組長(zhǎng)作為審計(jì)項(xiàng)目的第一負(fù)責(zé)人，需要對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的每一個(gè)步驟是否符合《審計(jì)法》有關(guān)規(guī)定實(shí)施監(jiān)督。審計(jì)過程中遇到突發(fā)問題是否及時(shí)上報(bào)審計(jì)機(jī)關(guān)并調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案。

（四）審計(jì)作業(yè)的效率性

一是審計(jì)力量和審計(jì)資源的配置是否能滿足審計(jì)任務(wù)的完成，審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)能否適應(yīng)該審計(jì)項(xiàng)目的需要；二是審計(jì)項(xiàng)目是否能夠在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成；三是審計(jì)組成員間信息交流和溝通是否順暢。審計(jì)組成員間良好的協(xié)作，有利于審計(jì)組及時(shí)對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題作出正確的判斷。

（五）審計(jì)紀(jì)律的嚴(yán)肅性

主要包括審計(jì)廉政紀(jì)律的執(zhí)行；審計(jì)保密紀(jì)律的執(zhí)行；審計(jì)取證紀(jì)律的執(zhí)行；審計(jì)回避制度的落實(shí)等方面。

二、現(xiàn)階段審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作實(shí)踐中存在的問題

隨著各級(jí)政府對(duì)審計(jì)工作的重視，審計(jì)工作得到不斷的深化和推進(jìn)，各種新的審計(jì)方法和工作方式得到了較好的推廣和應(yīng)用，但在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作實(shí)踐中仍存在一些問題，主要體現(xiàn)在：一是審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理的觀念較為落后，重視查問題、而輕視管理；二是審計(jì)進(jìn)度管理不強(qiáng)，審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)時(shí)間管理隨意性大；三是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)控制還不盡人意，部分審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，多憑主觀經(jīng)驗(yàn)審計(jì)，采取科學(xué)的審計(jì)方法的意識(shí)不強(qiáng)；四是審計(jì)取證關(guān)聯(lián)性不強(qiáng)，取證缺乏充分性；五是審計(jì)方案指導(dǎo)性不強(qiáng)，審計(jì)調(diào)查走過場(chǎng)；六是審計(jì)人員分工不明確，審計(jì)人員責(zé)任不清晰?；诂F(xiàn)階段審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作實(shí)踐中存在的上述問題和審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理的內(nèi)容，審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)工作實(shí)踐中有必要進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理工作。

三、加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理的對(duì)策

（一）加強(qiáng)審計(jì)目標(biāo)管理

審計(jì)目標(biāo)是指在一定的歷史環(huán)境下，審計(jì)主體通過審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的境地或最終結(jié)果。根據(jù)《審計(jì)法》規(guī)定，我國(guó)國(guó)家審計(jì)的總目標(biāo)是監(jiān)督財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性。真實(shí)性著重解決財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)是否確實(shí)存在，有關(guān)資料記錄是否客觀、全面、準(zhǔn)確；合法性著重解決財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)是否符合國(guó)家法律法規(guī)和規(guī)章規(guī)定，有關(guān)資料編報(bào)是否符合財(cái)務(wù)通則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及有關(guān)制度規(guī)定；效益性著重解決財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)是否經(jīng)濟(jì)合理，富有成效。當(dāng)前加強(qiáng)審計(jì)目標(biāo)管理的措施：一是編制合理可行的審計(jì)實(shí)施方案，在編制審計(jì)實(shí)施方案前，審計(jì)組要對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)查了解，收集、匯總被審計(jì)單位的基本情況，對(duì)存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重大問題進(jìn)行評(píng)估，根據(jù)評(píng)估結(jié)果確認(rèn)審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容和重點(diǎn)；二是審計(jì)人員在審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)實(shí)施方案，按照方案確定的審計(jì)事項(xiàng)、分工和進(jìn)度要求，依照法定職責(zé)、權(quán)限和程序?qū)嵤徲?jì)，不得擅自減少審計(jì)事項(xiàng)和擴(kuò)大審計(jì)范圍；三是審計(jì)組必須結(jié)合審計(jì)資源的安排，合理制定審計(jì)目標(biāo)。

（二）加強(qiáng)審計(jì)效率管理

審計(jì)效率是指審計(jì)工作實(shí)踐中發(fā)生的審計(jì)成本與審計(jì)成果之間的比率關(guān)系，是審計(jì)機(jī)構(gòu)強(qiáng)化內(nèi)部管理、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量的重要指標(biāo)。影響審計(jì)效率的因素有很多，包括：審計(jì)人員素質(zhì)高低、審計(jì)方案制定的合理性、審計(jì)的方式方法、審計(jì)工作組織力度、被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)等。由于被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是外在因素，是審計(jì)人員無法改變的客觀現(xiàn)實(shí)，因此要加強(qiáng)審計(jì)效率管理還需從內(nèi)部入手。一是提高審計(jì)人員素質(zhì)，審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)實(shí)施方案，圍繞審計(jì)工作任務(wù)，組織審計(jì)組成員開展審計(jì)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)；二是審計(jì)組組長(zhǎng)要增強(qiáng)審計(jì)組成員執(zhí)行審計(jì)方案的檢查；三是審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制審計(jì)進(jìn)度，合理分配審計(jì)資源，確保審計(jì)工作按計(jì)劃完成；四是采用新的審計(jì)方法，如審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施系統(tǒng)ao、審計(jì)管理系統(tǒng)oa等，實(shí)現(xiàn)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)信息共享，提高審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的動(dòng)態(tài)管理水平。

（三）加強(qiáng)審計(jì)取證管理

審計(jì)取證是審計(jì)定性、審計(jì)評(píng)價(jià)的依據(jù)，若沒有強(qiáng)有力的審計(jì)證據(jù)來支持，審計(jì)意見的表述就成了無源之水。而審計(jì)取證不足、審計(jì)取證不適當(dāng)，則必然影響執(zhí)業(yè)質(zhì)量，增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)組在審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)尤為重視所獲審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性、可靠性、充分性。同時(shí)，審計(jì)組也應(yīng)當(dāng)關(guān)注取得審計(jì)證據(jù)過程的合法性，在一些特殊情形下應(yīng)當(dāng)至少有兩名審計(jì)人員參加或者在場(chǎng)，如監(jiān)督盤點(diǎn)資產(chǎn)、查勘現(xiàn)場(chǎng)、采取審計(jì)證據(jù)保全措施等。此外，在采集被審計(jì)單位電子數(shù)據(jù)作為審計(jì)證據(jù)時(shí)，審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)記錄電子數(shù)據(jù)的采集和處理過程。

（四）加強(qiáng)審計(jì)程序管理

審計(jì)程序是審計(jì)人員完成審計(jì)任務(wù)的路線圖，審計(jì)人員必須嚴(yán)格按照審計(jì)程序的要求完成審計(jì)工作，否則就有可能導(dǎo)致不合法行為的發(fā)生?！秾徲?jì)法》第三十八條至第四十二條對(duì)審計(jì)通知下達(dá)、審計(jì)取證、審計(jì)征求意見等審計(jì)行為作了程序上的嚴(yán)格規(guī)定。因此，審計(jì)組在實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)管理中應(yīng)嚴(yán)格按照《審計(jì)法》的規(guī)定，做到審計(jì)通知提前3天下達(dá)、亮證執(zhí)法、征求被審計(jì)意見等。

（五）加強(qiáng)審計(jì)紀(jì)律管理

廉政一直是審計(jì)工作的生命線，只有一支紀(jì)律嚴(yán)明的隊(duì)伍才能打勝仗，因此加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)紀(jì)律尤其重要。一要加強(qiáng)審計(jì)廉政建設(shè)；二要加強(qiáng)審計(jì)保密制度，審計(jì)期間審計(jì)人員既不能透露審計(jì)組的內(nèi)部動(dòng)態(tài)，也要保護(hù)好被審計(jì)單位的商業(yè)秘密，同時(shí)也要注意尊重被審計(jì)對(duì)象的合法權(quán)益；三要注意保管審計(jì)資料，審計(jì)資料的遺失有可能造成被審計(jì)對(duì)象和審計(jì)工作的巨大損失；四要強(qiáng)化廉政監(jiān)督制度，對(duì)審計(jì)組成員發(fā)生的違反審計(jì)紀(jì)律和廉政規(guī)定問題，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向?qū)徲?jì)組組長(zhǎng)報(bào)告，必要時(shí)可向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人報(bào)告。

（六）發(fā)揮法規(guī)部門的監(jiān)督作用

加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮法規(guī)部門的監(jiān)督作用。法規(guī)部門可以進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)審理，對(duì)實(shí)施方案確定的重要事項(xiàng)是否完成，審計(jì)發(fā)現(xiàn)重要問題是否在審計(jì)報(bào)告中反映，事實(shí)是否清楚，證據(jù)是否充分，適用法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)，審計(jì)評(píng)價(jià)、定性、處理處罰是否恰當(dāng)，審計(jì)程序是否規(guī)范等及時(shí)提出審理意見，進(jìn)一步促進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的提高。

（作者單位為桂林市審計(jì)局）

［1］ 魏薇.當(dāng)前審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理中存在的問題及對(duì)策［J］.審計(jì)月刊，2009（9）.

［2］ 我國(guó)國(guó)家審計(jì)總目標(biāo)的定位［J/OL］.中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校.

［3］ 江蘇省蘇州市審計(jì)局課題組.試論審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理與控制［J/OL］.中國(guó)審計(jì)網(wǎng).