孟雅

【摘 要】本文通過比較分析完全成本法和變動成本法的優(yōu)缺點，及兩種方法下企業(yè)利潤的差異，認為完全成本法和變動成本法不應該是互相排斥的，而是相互結(jié)合、相互補充的。企業(yè)應該將兩種方法結(jié)合使用，以變動成本法或完全成本法為基礎進行成本核算，期末再進行調(diào)整編報。

【關鍵詞】完全成本法;變動成本法;比較;評價

隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)之間的競爭越來越激烈，正確的戰(zhàn)略決策是企業(yè)成功的關鍵。管理會計的發(fā)展為企業(yè)成本核算引入了變動成本法，與傳統(tǒng)的財務會計中的完全成本法相比，變動成本法存在著其特殊之處及適用范圍，并且在企業(yè)成本核算中起著重要的作用。完全成本法作為編制對外財務報告的重要方法，在企業(yè)的成本核算中也是很重要的。因此，本文認為有必要對兩種方法進行比較分析，幫助企業(yè)做出選擇。

一、完全成本法與變動成本法的定義

完全成本法強調(diào)固定性制造費用與變動性制造費用在補償方式上的一致性，因此完全成本法是指在計算產(chǎn)品成本時，產(chǎn)品成本不僅包括生產(chǎn)過程中消耗直接材料、直接人工，還包括全部的制造費用的一種方法。

變動成本法強調(diào)不同的制造費用在補償方式上存在著差異性，因此變動成本法是指產(chǎn)品成本只包括生產(chǎn)過程中消耗的直接材料、直接人工和變動性制造費用，而固定性制造費用則作為期間成本的一種成本核算方法。

二、完全成本法與變動成本法的比較

由完全成本法與變動成本法的定義可以知道，兩者的根本區(qū)別在于對固定性制造費用的處理方式不同，因此也使得兩種方法產(chǎn)生了很多不同之處。

（一）產(chǎn)品成本的構成不同

完全成本法將所有的成本分成制造成本和非制造成本兩類，將制造成本全部計入產(chǎn)品成本，將非制造成本全部計入當期損益。即產(chǎn)品成本=直接材料+直接人工+制造費用。

變動成本法首先將制造成本按成本性態(tài)分成變動性制造費用和固定性制造費用，其中變動性制造費用計入產(chǎn)品成本，固定性制造費用計入當期損益。即產(chǎn)品成本=直接材料+直接人工+變動性制造費用。

（二）期末存貨成本構成不同

完全成本法下庫存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品和已銷產(chǎn)品其成本中都包含固定性制造費用，也就是說其成本中的制造費用是全部的制造費用，因此期末存貨計價也包含固定性制造費用。

變動成本法下庫存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品和已銷產(chǎn)品成本都不包含固定性制造費用，其成本中的制造費用只是變動性制造費用。

（三）各期損益不同

完全成本法中當期生產(chǎn)的全部產(chǎn)品都承擔相同份額的固定成本，變動成本法中固定成本是由當期已銷產(chǎn)品來承擔，當期未銷產(chǎn)品不承擔，由此造成各期損益不同。

當產(chǎn)量等于銷量時，兩種方法計算的損益完全相同;當產(chǎn)量大于銷量時按變動成本法計算的損益小于按完全成本法計算的損益;當產(chǎn)量小于銷量時按變動成本法計算的損益大于按完全成本法計算的損益。產(chǎn)銷越均衡，兩種方法所計算的損益相差越小。

三、完全成本法與變動成本法的評價

（一）成本信息有用性方面

變動成本法提供的成本信息有利于企業(yè)的短期決策，可以滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理多方面的需要，認為多銷售才會多得利潤，但是當面臨長期決策時，其作用就會削弱。完全成本法的優(yōu)點主要體現(xiàn)在會計報表的編制上，在當期增加銷售以前生產(chǎn)的虧損的產(chǎn)品時，會出現(xiàn)利潤不僅沒有提高反而下降的情況，此時完全成本法提供的成本信息是不利于進行正確的決策的。

（二）配比原則方面

變動成本法更符合期間配比原則，為取得收益而喪失的成本應全部列為期間成本而與當期的收入相配比。完全成本法更符合因果配比，生產(chǎn)產(chǎn)品的成本，無論是直接人工、直接材料還是制造費用，都要歸集到產(chǎn)品中，在產(chǎn)品銷售的時候從收入中直接扣除。

（三）部門業(yè)績評價方面

變動成本法便于各部門的業(yè)績評價，在生產(chǎn)部門中，如果直接材料、直接人工和變動性制造費用等有節(jié)約或者超支時，能夠立即從產(chǎn)品的變動生產(chǎn)成本指標上反映出來;在銷售部門中，銷售部門只負責銷售，銷售越多則業(yè)績越好。而完全成本法卻不能提供正確的思路和恰當?shù)牟僮鞣椒?，只是呈現(xiàn)出最終的結(jié)果。

（四）合法性方面

目前來說，變動成本法還不符合稅法的要求，對外核算還不適用，而完全成本法符合公認會計準則的要求，是編制對外財務報告的重要方法。

（五）對生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的影響

完全成本法強調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻，有刺激生產(chǎn)的作用，同時也會導致盲目生產(chǎn)。變動成本法強調(diào)銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻，能使企業(yè)管理者重視銷售，防止盲目生產(chǎn)。

四、結(jié)論

由上述比較分析可知完全成本法和變動成本法在其各自適用范圍對公司有積極的作用，但是如果企業(yè)混淆兩者的使用，就會給企業(yè)和財務報表使用者帶來困惑，不利于雙方進行決策。本文認為企業(yè)對內(nèi)核算成本、進行決策時應該使用變動成本法，對外提供財務報表時應該使用完全成本法，也就是要將兩種方法結(jié)合使用。因此可以以變動成本法為計算基礎，對企業(yè)的成本進行核算，在編制對外會計報表時再進行分配和調(diào)整，這樣既減輕了工作量，又能夠滿足決策和對外報告的需求。其實就目前的會計核算水平來說，只要思路正確、設計恰當，以變動成本法為計算基礎和以完全成本法為計算基礎都能得到正確的結(jié)果。

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