淺析商業(yè)銀行職工薪酬

胡向坤

摘 要：現(xiàn)在商業(yè)銀行注重提高員工的工作積極性，發(fā)揮薪酬的激勵作用；文章研究了商業(yè)銀行職工薪酬報(bào)表披露情況以及薪酬水平在整個(gè)社會行業(yè)中所處的位置。另外，文章分別探討了國有銀行和股份制銀行的董事、監(jiān)事及高級管理人員前三名薪酬和普通員工平均薪酬?duì)顩r以及呈現(xiàn)的變化趨勢；最后，從人力成本的角度來看，分析商業(yè)銀行的職工薪酬現(xiàn)狀。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；披露；職工薪酬

一、研究背景及意義

近年來，我國的學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界一直在探索和實(shí)踐職工的激勵制度。薪酬是企業(yè)提高業(yè)績的一種激勵手段，較高的薪酬水平可以吸引優(yōu)秀人才，調(diào)動職工的工作積極性。銀行業(yè)的職工薪酬普遍較高是社會共識，商業(yè)銀行的薪酬水平一直是社會各界每年分析討論的熱點(diǎn)話題。

從會計(jì)角度，職工薪酬是一種計(jì)量行為。以往對職工薪酬的研究更多的集中在盈余管理或高管薪酬與企業(yè)業(yè)績相關(guān)性上，關(guān)注包括普通職工內(nèi)的全部職工薪酬研究的文獻(xiàn)比較少，單獨(dú)針對商業(yè)銀行職工薪酬的文獻(xiàn)也不多。文章從會計(jì)角度研究商業(yè)銀行的薪酬計(jì)量問題，豐富薪酬的會計(jì)研究，加深各界對商業(yè)銀行職工薪酬會計(jì)的理解。

二、職工薪酬內(nèi)容及會計(jì)科目設(shè)置

財(cái)政部在2014年7月1日起全面實(shí)施在本年度1月27日頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號-職工薪酬》（后文稱新會計(jì)準(zhǔn)則）。企業(yè)職工薪酬在新會計(jì)準(zhǔn)則中被定義為：企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。會計(jì)準(zhǔn)則修訂后的職工薪酬包括辭退福利、離職后福利、其他長期職工福利以及短期薪酬。會計(jì)準(zhǔn)則中的職工，是指與企業(yè)簽訂勞動合同的所有工作人員，包括臨時(shí)、兼職和全職職工，還包括由企業(yè)正式任命但沒有與企業(yè)訂立正式勞動合同的工作人員。另外，企業(yè)提供給已故員工遺屬、受贍養(yǎng)人、職工子女、職工配偶、及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。

新會計(jì)準(zhǔn)則在沿用舊會計(jì)準(zhǔn)則按工資、職工福利費(fèi)、非貨幣性福利、社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和辭退福利等進(jìn)行明細(xì)核算的基礎(chǔ)上，增設(shè)帶薪缺勤、利潤分享計(jì)劃、離職后福利以及其他長期職工福利等作為二級明細(xì)科目。在社會保險(xiǎn)費(fèi)中僅保留屬于短期薪酬的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)項(xiàng)目，將屬于離職后福利的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)轉(zhuǎn)移到離職后福利核算；利潤分享計(jì)劃和帶薪缺勤等個(gè)別二級明細(xì)科目可按短期和長期再下設(shè)三級明細(xì)科目。

三、商業(yè)銀行職工薪酬報(bào)表披露分析

新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，職工薪酬結(jié)構(gòu)不僅包括工資、職工福利費(fèi)、社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利和辭退福利等，也包括帶薪缺勤、利潤分享計(jì)劃、離職后福利以及其他長期職工福利等。

商業(yè)銀行年度報(bào)表附注中披露的職工薪酬項(xiàng)目有所不同，下表是2014年13家上市銀行年度報(bào)表附注中披露的薪酬項(xiàng)目及相關(guān)數(shù)據(jù)。商業(yè)銀行的職工薪酬項(xiàng)目主要包括：工資、獎金，工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)、社會保險(xiǎn)及企業(yè)補(bǔ)充保險(xiǎn)、住房公積金以及離職后福利中的設(shè)定提存計(jì)劃等。除此之外，有些銀行還設(shè)置了設(shè)定收益計(jì)劃、內(nèi)部退養(yǎng)福利、辭退福利、年金和其他長期福利薪酬形式。其中以交通銀行、中國銀行、建設(shè)銀行、中信銀行和招商銀行為代表。

四、商業(yè)銀行職工薪酬現(xiàn)狀分析

各行業(yè)職工工資水平特別是銀行業(yè)的是社會關(guān)注點(diǎn)，本文從中國國家統(tǒng)計(jì)局官網(wǎng)收集2011年-2014年度全部行業(yè)和分行業(yè)的職工薪酬數(shù)據(jù)，得到金融業(yè)工資水平每年均居于首位；并在巨潮資訊官網(wǎng)年度報(bào)表中手工摘錄商業(yè)銀行相關(guān)職工薪酬數(shù)據(jù)和職工人數(shù)（職工平均工資=報(bào)告期實(shí)際支付的全部職工工資總額/報(bào)告期全部職工平均人數(shù)）進(jìn)行測算，得出的結(jié)論是：明顯高于社會各行業(yè)工資水平的商業(yè)銀行職工工資還高于金融業(yè)的平均工資水平。

2014年所有行業(yè)平均工資水平為56360元，金融業(yè)職工平均工資是108273元，是所有行業(yè)平均工資水平的1.92倍，居于行業(yè)首位。然而，文章所收集的13家上市銀行的平均工資為255035元，是所有行業(yè)的4.5倍；這也是為什么近年來銀行業(yè)工資水平會引起各行業(yè)關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn)。

五、商業(yè)銀行職工薪酬分類分析

文章從巨潮資訊網(wǎng)官網(wǎng)中收集整理了13家上市銀行從2011年到2014年年度報(bào)表中反映職工薪酬項(xiàng)目的數(shù)據(jù)，這些項(xiàng)目有：董事、監(jiān)事及高級管理人員前三名薪酬平均值和員工人數(shù)以及支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金和應(yīng)付職工薪酬等，并對獲取數(shù)據(jù)進(jìn)行加工整理。

商業(yè)銀行報(bào)表中能夠反映職工薪酬的項(xiàng)目分別是：銀行利潤表附注“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”中的“職工薪酬”項(xiàng)目；現(xiàn)金流量表中的“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”；資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)付職工薪酬”。報(bào)表項(xiàng)目之間存在著緊密的聯(lián)系：當(dāng)年提取的應(yīng)付職工薪酬=年末應(yīng)付職工薪酬+當(dāng)年支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金-年初應(yīng)付職工薪酬。通過這個(gè)公式，可以計(jì)算出商業(yè)銀行職工薪酬數(shù)據(jù)。

本文在對職工薪酬項(xiàng)目進(jìn)行核算時(shí)，為使得到的數(shù)據(jù)更具有可比較性，區(qū)分了除高管之外普通員工的工資水平和高級管理人員薪酬水平；同時(shí)又將13家上市銀行分為兩類：8家股份制銀行和5家國有控股銀行。另分別計(jì)算了每家上市銀行普通員工的平均薪酬和前3名最高薪酬人員的平均薪酬。需要注明如下：

1.員工人數(shù)=（年初員工人數(shù)+年末員工人數(shù)）/2

2.普通職工薪酬水平指的是扣除董事、監(jiān)事及高級管理人員前三名薪酬后當(dāng)年計(jì)提的人均職工薪酬。

3.本文所說的高管薪酬僅指以現(xiàn)金方式支付的薪酬，不包括股票期權(quán)的長期支付形式。

根據(jù)以上注意事項(xiàng)，統(tǒng)計(jì)整理結(jié)果如下：

通過觀察這四年的數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)國有控股商業(yè)銀行與股份制商業(yè)銀行在職工薪酬方面有顯著的差異，具體體現(xiàn)在四個(gè)方面：

一是董事、監(jiān)事及高管薪酬方面，國有控股銀行董事、監(jiān)事及高管前三名平均薪酬明顯低于股份制銀行的，2011年至2014年期間，每年后者均是前者的2倍多。股份制銀行的董事、監(jiān)事及高管前三名平均薪酬主要集中在200萬元-300萬元之間，而國有控股商業(yè)銀行的相應(yīng)薪酬在130萬-140萬之間。

二是普通員工薪酬方面，國有控股銀行普通職工平均薪酬遠(yuǎn)低于股份制銀行，有些股份制銀行薪酬水平甚至是國有銀行的1.7倍。

三是董事、監(jiān)事及高管與普通員工薪酬差距方面，國有控股銀行差距低于股份制銀行的薪酬。國有控股銀行兩者之間的差距在110萬-120萬之間，股份制銀行兩者之間的差額則在240萬-270萬之間。

四是職工薪酬四年的變動趨勢。通過圖2可以看到股份制銀行董事、監(jiān)事及高管前三名平均工資水平是上升趨勢，但國有控股銀行呈現(xiàn)的幾乎是一條水平直線，沒有上升趨勢。而從圖3中可以觀察到國有銀行和股份制銀行的普通員工平均薪酬均呈現(xiàn)出增長的趨勢。5家國有控股銀行和8家股份制銀行的普通職工平均薪酬穩(wěn)中有升，近兩年增長較快，人均分別超過21萬元和35萬元。

六、商業(yè)銀行人力成本狀況

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營需要兩類資本：物質(zhì)資本和人力資本。兩者有機(jī)結(jié)合形成企業(yè)的生產(chǎn)力。隨著人力資本對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的貢獻(xiàn)越來越大，其已逐漸超越物質(zhì)資本成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)增長的重要因素。

人力資本理論是由美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家舒爾茨和貝克爾在20世紀(jì)60年代創(chuàng)立，主要強(qiáng)調(diào)人力資本在經(jīng)濟(jì)增長和制度變遷中的重要作用（王暉，2007）。人力資本理論認(rèn)為：（1）在現(xiàn)代社會，人力資源是非常重要的資源；（2）人力資本在經(jīng)濟(jì)增長中的作用大于物質(zhì)資本；（3）人力資本投資的經(jīng)濟(jì)效益遠(yuǎn)大于物質(zhì)投資，較高的技術(shù)知識型人力帶來的產(chǎn)出明顯高于較低的簡單勞動型人力帶來的產(chǎn)出。

擁有人力資本的員工與企業(yè)契約關(guān)系的核心則主要是薪酬制度，因此人力資本產(chǎn)權(quán)理論是企業(yè)薪酬計(jì)量的基礎(chǔ)理論之一。

眾所周知，商業(yè)銀行職工薪酬水平高，然而從另一個(gè)角度說明人力成本也高。銀行業(yè)屬于現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)，計(jì)提的應(yīng)付職工薪酬一般通過費(fèi)用類科目進(jìn)入利潤表，都以“員工費(fèi)用”的形式計(jì)入“利潤表”下面的“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”里面。不存在像工業(yè)企業(yè)那樣有相當(dāng)一部分應(yīng)付職工薪酬通過生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用進(jìn)入到存貨、營業(yè)成本中去的情況。銀行當(dāng)年計(jì)提的應(yīng)付職工薪酬全部計(jì)入銀行利潤表中的“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”中的“員工費(fèi)用”或“職工薪酬”，是營業(yè)總支出的構(gòu)成項(xiàng)目。核算當(dāng)年計(jì)提的應(yīng)付職工薪酬占營業(yè)總支出的比例，有利于發(fā)現(xiàn)銀行為取得人力資本而付出的代價(jià)，還可以看到人力成本對營業(yè)總支出的影響力。

根據(jù)表3數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)整理的結(jié)果，可以觀察到商業(yè)銀行的人力成本占營業(yè)總支出的比重普遍較高，人力成本是銀行營業(yè)總支出費(fèi)用的重要組成部分，比例主要集中在至30%到40%之間。近四年來，國有銀行人力成本占營業(yè)總支出的比重從2011年的40.1%降低到2014年的31%，而且是逐年降低；股份制銀行的該比重從2011年的37.3%降低到2014年的30.1%，也是逐年降低的；商業(yè)銀行該比重整體呈現(xiàn)出逐年降低的趨勢，但總的來看，5家國有銀行的平均比重水平始終略高于8家股份制商業(yè)銀行的比重水平。聯(lián)系當(dāng)前國家經(jīng)濟(jì)形勢，商業(yè)銀行人力成本占營業(yè)總支出的比重逐年下降，與近年來網(wǎng)絡(luò)金融服務(wù)業(yè)的興起對商業(yè)銀行的沖擊有著千絲萬縷的聯(lián)系。

七、總結(jié)

現(xiàn)在商業(yè)銀行更加注重發(fā)揮薪酬的激勵作用，提高員工的工作積極性；不僅設(shè)置工資、獎金、社會保險(xiǎn)及企業(yè)補(bǔ)充保險(xiǎn)、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)以及離職后福利中的設(shè)定提存計(jì)劃等薪酬；有些銀行還設(shè)置了設(shè)定收益計(jì)劃、內(nèi)部退養(yǎng)福利、其他長期福利、辭退福利和年金等薪酬形式。從所有行業(yè)來看，商業(yè)銀行的薪酬水平明顯高于社會其他行業(yè)的平均水平。另外，不管是董事、監(jiān)事及高管還是普通員工薪酬方面，國有控股銀行普通職工平均薪酬都遠(yuǎn)低于股份制銀行，同時(shí)，國有銀行和股份制銀行的普通員工平均薪酬均呈現(xiàn)出增長的趨勢；從人力成本的角度來看，由于銀行是屬于知識密集型的服務(wù)行業(yè)，人力資本在銀行經(jīng)營過程中發(fā)揮重要作用，所以人力成本的比重較高，集中在30%到40%之間。

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