程莉娜

(陜西學(xué)前師范學(xué)院 政治經(jīng)濟(jì)系， 陜西 西安 710100)

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ERP視域下的公辦幼兒園內(nèi)部控制策略分析
——基于西安市35所公辦幼兒園的調(diào)查研究

程莉娜

(陜西學(xué)前師范學(xué)院 政治經(jīng)濟(jì)系， 陜西 西安 710100)

隨著近年來國家對(duì)學(xué)前教育的高度關(guān)注和投入的不斷加大，學(xué)前教育事業(yè)得到了快速發(fā)展，但隨之而來的風(fēng)險(xiǎn)也不斷凸顯。本文在對(duì)西安市35所公辦幼兒園作出調(diào)研和分析的基礎(chǔ)上，指出公辦幼兒園在內(nèi)部控制體系建設(shè)方面存在的問題和不足。針對(duì)當(dāng)今“互聯(lián)網(wǎng)+”這一新常態(tài)和我國大力推行《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》當(dāng)中發(fā)現(xiàn)的一些亟待解決的問題，提出了基于ERP環(huán)境和COSO框架，構(gòu)建公辦幼兒園內(nèi)部控制體系的對(duì)策。

公辦幼兒園；ERP；COSO框架；內(nèi)部控制

一、引 言

公辦幼兒園屬公益類事業(yè)單位，是體現(xiàn)政府職能，保證學(xué)前教育公益性質(zhì)，引導(dǎo)學(xué)前教育事業(yè)生存和發(fā)展的骨干力量。隨著《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要(2010-2020年)》的頒布實(shí)施，政府對(duì)學(xué)前教育投入了前所未有的關(guān)注和重視，學(xué)前教育政策和資金投入不斷加大，特別是2013年《學(xué)前教育三年行動(dòng)計(jì)劃》實(shí)施以來，我國學(xué)前教育事業(yè)進(jìn)入了歷史上最好最快的發(fā)展階段，幼兒園數(shù)量驟增，辦園水平和保育教育質(zhì)量明顯提升。從表1中可以看出，我國公辦幼兒園(以下簡稱公辦園)的占比約為1/3，隨著政府關(guān)注和投入的不斷增加，公辦園的占比呈現(xiàn)出連年上升的趨勢(shì)。

伴隨著學(xué)前教育事業(yè)特別是公辦園數(shù)量和規(guī)模的急劇發(fā)展，諸多財(cái)務(wù)壓力和資金風(fēng)險(xiǎn)也日益顯現(xiàn)。一方面，政府用于學(xué)前教育資金投入的增長明顯慢于學(xué)前教育需求和規(guī)模的增長，債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不斷增加；另一方面，因幼兒園內(nèi)部決策失誤和管理失誤引發(fā)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn)也日益劇增，成為制約和影響學(xué)前教育事業(yè)健康發(fā)展的隱疾、重疾。因此，探索和構(gòu)建一個(gè)科學(xué)有效的內(nèi)部控制體系，以增強(qiáng)對(duì)公辦幼兒園經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)防范和控制，防止出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證學(xué)前教育事業(yè)科學(xué)、健康、可持續(xù)發(fā)展，已經(jīng)成為一個(gè)亟待解決的問題。

表1 全國幼兒園數(shù)量統(tǒng)計(jì)表

為全面提高行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，財(cái)政部于2012年11月29日發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》(以下簡稱《規(guī)范》)，2014 年1月1日起全面實(shí)施。但據(jù)2015年1月31日北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理研究所和用友軟件公司聯(lián)合發(fā)布的《2014中國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施情況調(diào)研報(bào)告》看，《規(guī)范》的實(shí)施并不理想，不能有效控制單位風(fēng)險(xiǎn)，致使腐敗問題依然頻發(fā)。據(jù)筆者調(diào)研和有關(guān)公開資料，《規(guī)范》在公辦園的執(zhí)行情況更是堪憂。故而加強(qiáng)《規(guī)范》執(zhí)行，有助于完善公辦園的內(nèi)部控制體系，提高管理水平，提升教育資金使用效益，有效防范風(fēng)險(xiǎn)。

二、研究綜述

內(nèi)部控制是一個(gè)實(shí)現(xiàn)自我監(jiān)督和自行調(diào)整的體系，其內(nèi)涵是隨著人類實(shí)踐的不斷發(fā)展而變化的，基本遵循“內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整體框架、風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架”的演進(jìn)軌跡[1]。美國COSO委員會(huì)于1992年提出了《內(nèi)部控制整合框架》報(bào)告(以下簡稱COSO報(bào)告)。COSO報(bào)告將內(nèi)部控制分為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等五個(gè)要素，在業(yè)內(nèi)備受推崇并得到了廣泛推廣和應(yīng)用，成為內(nèi)部控制領(lǐng)域最具權(quán)威的框架和標(biāo)準(zhǔn)[2]。吳水澎等人指出，COSO報(bào)告對(duì)我國具有一定的啟發(fā)和借鑒意義，我們可以從完善控制環(huán)境、全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、設(shè)立控制活動(dòng)、加強(qiáng)信息溝通和加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督等方面構(gòu)建我國的內(nèi)控綜合框架[3]。

ERP(Enterprise Resource Planning，企業(yè)資源計(jì)劃)是美國Gartner Group公司在20世紀(jì)90年代初期提出的。其核心思想是供應(yīng)鏈管理，它突破了傳統(tǒng)企業(yè)邊界，從供應(yīng)鏈的視角去優(yōu)化企業(yè)的資源，將先進(jìn)的管理思想與信息產(chǎn)業(yè)有效融合，創(chuàng)造了“管理+IT”的奇跡[4]。張仲雷指出，從現(xiàn)實(shí)應(yīng)用情況看，ERP已在各類企業(yè)中得到了廣泛應(yīng)用，但與企業(yè)相比，在行政事業(yè)單位的普及程度還有待加強(qiáng)[5]，在幼兒園特別是公辦園管理中雖有應(yīng)用但為數(shù)不多且很不完善。韋芝菊認(rèn)為，隨著ERP和內(nèi)部控制規(guī)范的不斷發(fā)展，將兩者有效融合，才能形成信息化的控制手段，最大限度地優(yōu)化單位的業(yè)務(wù)流程和治理結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮信息技術(shù)在系統(tǒng)部署與維護(hù)、信息傳遞與共享、數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)與查詢、網(wǎng)絡(luò)與信息安全等方面的優(yōu)勢(shì)，減少管理層級(jí)和環(huán)節(jié)，消除人為因素影響，最大限度地提升內(nèi)部控制的規(guī)范性、有效性和安全性[6]。

因此，按照COSO框架和我國《規(guī)范》的標(biāo)準(zhǔn)及要求，構(gòu)建基于ERP環(huán)境的公辦幼兒園內(nèi)部控制體系，形成以保育教育的有效運(yùn)行和管理為核心，實(shí)現(xiàn)對(duì)現(xiàn)有的人力、物力、財(cái)力等資源配置及相關(guān)管理流程的優(yōu)化整合，能夠優(yōu)化公辦幼兒園的治理結(jié)構(gòu)，有效控制和化解公辦幼兒園發(fā)展中遇到的問題和風(fēng)險(xiǎn)，提高保育教育質(zhì)量，保證學(xué)前教育事業(yè)的健康發(fā)展。

三、公辦幼兒園內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

通過查閱相關(guān)文獻(xiàn)，以及筆者對(duì)西安市35所幼兒園的調(diào)研，發(fā)現(xiàn)當(dāng)前公辦幼兒園內(nèi)控機(jī)制建設(shè)嚴(yán)重滯后，在調(diào)研的35所幼兒園中，尚無1所幼兒園按照《規(guī)范》的要求，建立起完善的內(nèi)部控制機(jī)制，大多對(duì)《規(guī)范》持觀望態(tài)度，未采取任何措施，存在的具體問題如下。

(一)對(duì)內(nèi)部控制重視嚴(yán)重不足

幼兒園的主要業(yè)務(wù)是對(duì)幼兒的保育教育，工作人員大都以保育教育工作為主，管理人員占比很小。即便如此，也有不少管理人員是從保育教育工作轉(zhuǎn)崗而來的，對(duì)內(nèi)控的重視程度和人財(cái)物的管理意識(shí)相對(duì)不足。在筆者調(diào)研的35所幼兒園中，有8所幼兒園的主要管理人員和財(cái)務(wù)人員表示尚未聽說過《規(guī)范》，占到22.86%；15所幼兒園的人員表示，聽說過《規(guī)范》，但對(duì)其內(nèi)容缺乏了解，也并不知道本單位應(yīng)當(dāng)執(zhí)行，占到42.86%；6所幼兒園表示將考慮執(zhí)行《規(guī)范》，占比17.14%；其余持觀望態(tài)度。從調(diào)查結(jié)果看，《規(guī)范》并未引起相關(guān)管理人員的重視，在學(xué)前教育行業(yè)的普及情況遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于全國平均水平。這與當(dāng)前相關(guān)部門“重建設(shè)、輕管理”，彌補(bǔ)歷史欠債，只重視和關(guān)心發(fā)展幼兒園數(shù)量，尚未關(guān)注管理和效益的現(xiàn)狀是吻合的。究其原因，一是因?yàn)楫?dāng)前幼兒園供給缺口太大，學(xué)前教育事業(yè)尚處在快速建設(shè)的階段；二是相關(guān)管理部門和人員對(duì)《規(guī)范》的重視不足，宣傳不夠，加之有關(guān)管理人員和財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高，能力不足，《規(guī)范》未得到有效的貫徹執(zhí)行。

(二)相關(guān)管理制度缺位

建立一套完善的管理制度體系，是《規(guī)范》建設(shè)的基本要求。從筆者的調(diào)研情況看，35所幼兒園中，有2所幼兒園還處在靠經(jīng)驗(yàn)管理，按領(lǐng)導(dǎo)口頭交待辦事的管理階段。9所幼兒園在財(cái)務(wù)人員配備上不符合要求，21所幼兒園不能按規(guī)定開具收費(fèi)票據(jù)，財(cái)務(wù)制度建設(shè)和執(zhí)行情況嚴(yán)重滯后。主要表現(xiàn)：一是崗位設(shè)置不合理。由于人員緊張，實(shí)際工作中仍有相當(dāng)比例的幼兒園存在教師兼會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)兼保管等一人兼多職的情況，甚至不能按照“不相容崗位分離”的原則，存在出納兼會(huì)計(jì)的情況。二是財(cái)務(wù)管理混亂，個(gè)別幼兒園尚未建立資產(chǎn)日常管理制度和定期清查機(jī)制[7]，資產(chǎn)購置和庫存管理混亂，不顧單位需求購置個(gè)人物品，賬實(shí)不符、資金外流或被侵占的情況時(shí)有發(fā)生。三是有關(guān)預(yù)算編制與執(zhí)行、財(cái)務(wù)收支控制、常用物資采購、資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)公開等方面的執(zhí)行和制度建設(shè)情況比較落后，園長“一張嘴、一支筆”，缺乏監(jiān)督。

(三)信息化建設(shè)滯后

傳統(tǒng)的內(nèi)部控制數(shù)據(jù)不能共享，特別是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的分離，容易造成財(cái)務(wù)人員的誤判。從本次調(diào)研情況看，與高等教育、義務(wù)教育等其他層次教育領(lǐng)域相比，幼兒園的信息化建設(shè)相對(duì)滯后，特別是公辦園，信息化建設(shè)水平嚴(yán)重滯后。主要原因：一是個(gè)別公辦園管理思想落后，且因體制原因，自身優(yōu)越感強(qiáng)于民辦園，沒有招生方面的壓力，對(duì)信息化建設(shè)重視不夠。二是投入不足，公辦園基礎(chǔ)建設(shè)大都靠政府或相關(guān)單位撥付資金，由于公辦園收費(fèi)較低，近幾年政府多是將資金投入了新辦園，因此對(duì)一些“老園”的建設(shè)特別是信息化建設(shè)投入不多。三是即便在個(gè)別部門或業(yè)務(wù)當(dāng)中使用了管理軟件，如單機(jī)版的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)、幼兒信息管理系統(tǒng)或是為家長提供的實(shí)時(shí)監(jiān)控軟件等，功能單一，數(shù)據(jù)不能實(shí)現(xiàn)互聯(lián)和共享，不能充分發(fā)揮出“1+1>2”的效果。從全國范圍看，已有大量的民辦幼兒園將ERP全面引入幼兒園的保育教育和管理當(dāng)中，有不少成功案例，積累了一定的經(jīng)驗(yàn)，為公辦園引入ERP實(shí)施管理和控制，提供了理論和實(shí)踐層面的借鑒與參考。

四、基于ERP視域的公辦幼兒園內(nèi)部控制體系構(gòu)建對(duì)策

筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)在加大基礎(chǔ)投資，提高幼兒園數(shù)量和供給的情況下，更加注重管理效益，進(jìn)一步加大《規(guī)范》的宣傳和培訓(xùn)，不斷增強(qiáng)相關(guān)管理人員和財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)；增加資金投入，加快基于ERP環(huán)境的信息化內(nèi)控平臺(tái)建設(shè)；完善相關(guān)管理制度和財(cái)務(wù)制度，形成完善的風(fēng)險(xiǎn)防控體系。本文以COSO 框架和《規(guī)范》給出的參照性標(biāo)準(zhǔn)，針對(duì)幼兒園內(nèi)部控制中存在的問題，構(gòu)建出以下基于ERP管理思想的內(nèi)部控制體系(見圖1)。

圖1 內(nèi)部控制體系

(一)內(nèi)部控制環(huán)境

幼兒園的內(nèi)部控制環(huán)境是整個(gè)內(nèi)控體系的基礎(chǔ)，主要包括幼兒園的組織機(jī)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、權(quán)責(zé)體系、內(nèi)部審計(jì)、人員情況和內(nèi)部文化等內(nèi)容。幼兒園的組織機(jī)構(gòu)必須依據(jù)相應(yīng)的政策要求和合理適宜的原則，確立園內(nèi)各層級(jí)之間的關(guān)系，以及相關(guān)崗位的職權(quán)分工，以更好地將內(nèi)部的財(cái)力、物力、人力組織起來，保證目標(biāo)任務(wù)的實(shí)現(xiàn)。由于幼兒園的人員管理層級(jí)扁平、業(yè)務(wù)單一，加之現(xiàn)有的良好的信息網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)，基于ERP管理思想建成一套符合實(shí)際的綜合信息管理平臺(tái)，更利于幼兒園各項(xiàng)業(yè)務(wù)和管理工作的開展。為便于內(nèi)控體系的建立和內(nèi)控任務(wù)的實(shí)施，在治理結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)、權(quán)責(zé)分配上，應(yīng)充分體現(xiàn)出監(jiān)督和制衡的原則[8]。同時(shí)，由于一個(gè)單位內(nèi)部控制的基本態(tài)度主要來自于“上層的基調(diào)”，因此要注重教育與宣傳，特別是園長等主要領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)控理念和意識(shí)的形成。根據(jù)筆者的調(diào)研和走訪，幼兒園的內(nèi)控文化建設(shè)嚴(yán)重滯后，更應(yīng)得到有關(guān)方面及社會(huì)各界的重視和關(guān)注。

(二)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是幼兒園圍繞其內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析保育教育和管理活動(dòng)中存在的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)、資金風(fēng)險(xiǎn)的策略過程，是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制和管理的前提。主要涉及風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)測(cè)定、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等?！兑?guī)范》要求，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)定期評(píng)估機(jī)制，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面、系統(tǒng)和客觀的評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估每年至少一次。幼兒園風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)的設(shè)定與企業(yè)基本相同，即在相關(guān)法律法規(guī)前提下，對(duì)單位資產(chǎn)安全、會(huì)計(jì)資料安全、管理和服務(wù)效率、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的可能性，以及由此產(chǎn)生的機(jī)會(huì)成本等綜合分析后，客觀地確定風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)測(cè)定即利用定量的方法，對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)進(jìn)行量化的步驟。風(fēng)險(xiǎn)分析是在風(fēng)險(xiǎn)測(cè)定的基礎(chǔ)上，運(yùn)用相關(guān)原理和技術(shù)方法，對(duì)固有或潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性和定量分析的過程[9]。由于幼兒園在性質(zhì)上與企業(yè)不同，通常應(yīng)采用風(fēng)險(xiǎn)加價(jià)法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)測(cè)定。即用一個(gè)確定性的行動(dòng)c∈χ來取代風(fēng)險(xiǎn)行動(dòng)ξ∈X：ξ～c，然后測(cè)量出c與ξ的預(yù)期目標(biāo)Eξ之間的價(jià)值差異或者距離。若數(shù)據(jù)難以精確測(cè)量或統(tǒng)計(jì)成本過高時(shí)，可采用人員經(jīng)驗(yàn)的方法，進(jìn)行定性分析。具體操作中，應(yīng)分別以風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的頻率和風(fēng)險(xiǎn)的影響程度為橫坐標(biāo)和縱坐標(biāo)繪制風(fēng)險(xiǎn)地圖(見圖2)。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)較小的A區(qū)域，可以不予關(guān)注或輕度關(guān)注；對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)最大的D區(qū)域，則需采取重點(diǎn)措施，予以高度關(guān)注；對(duì)于B區(qū)域和C區(qū)域，風(fēng)險(xiǎn)介于A和D之間，屬于一般性風(fēng)險(xiǎn)，可以視其動(dòng)態(tài)變化情況，根據(jù)本單位實(shí)際采取相應(yīng)措施。公辦園承擔(dān)了一定的公共服務(wù)職責(zé)，為了維護(hù)政府公信力，不可能采取措施完全規(guī)避所有風(fēng)險(xiǎn)，但可采取積極措施，預(yù)防、降低風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，或采取相應(yīng)措施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移[10]。

圖2 風(fēng)險(xiǎn)地圖

(三)風(fēng)險(xiǎn)控制

風(fēng)險(xiǎn)控制是在準(zhǔn)確評(píng)估出風(fēng)險(xiǎn)之后，采取相應(yīng)的政策或措施，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的過程，是風(fēng)險(xiǎn)能否得以有效控制的關(guān)鍵?？刂苹顒?dòng)涉及幼兒園的所有層級(jí)和各個(gè)部門，貫穿于幼兒園運(yùn)行和管理的全過程，既包括組織層級(jí)中的機(jī)構(gòu)和崗位設(shè)置，也包括業(yè)務(wù)層級(jí)中的各個(gè)管理流程。《規(guī)范》明確規(guī)定，內(nèi)部控制的方法一般包括不相容崗位分離、內(nèi)部授權(quán)審批控制、歸口管理、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)控制、預(yù)算控制、單據(jù)控制、信息內(nèi)部公開等八個(gè)常用措施。筆者對(duì)《規(guī)范》中明確的五類單位層面風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和六類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)層面風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，在各園的執(zhí)行落實(shí)情況進(jìn)行了調(diào)研，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)地圖法進(jìn)行了定性分析，提出了相應(yīng)的控制措施(見表2、表3)。

表2 單位層面的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)分布與防控措施

表3 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)分布與防控措施

為有效規(guī)避、轉(zhuǎn)移或降低風(fēng)險(xiǎn)，公辦幼兒園應(yīng)當(dāng)建立ERP管理系統(tǒng)，形成 “以保育教育的有效運(yùn)行和管理為核心，以預(yù)算管理為主線，以資金管控為主要內(nèi)容”的內(nèi)部控制體系。

(四)信息與溝通

信息與溝通是其他各要素緊密聯(lián)系與協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)，是整個(gè)內(nèi)控體系得以有效運(yùn)行的關(guān)鍵。其主要任務(wù)是及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞各類與幼兒園內(nèi)部控制和管理相關(guān)的內(nèi)部與外部信息。及時(shí)有效的信息，是實(shí)施正確控制的前提和基礎(chǔ)。因此，需要特別關(guān)注信息傳遞的及時(shí)準(zhǔn)確和完整可靠。一般應(yīng)當(dāng)根據(jù)幼兒園的保育教育和管理工作流程，按照ERP的管理思想和理念，建立起明確的信息收集、交互和處理機(jī)制，以確保體系內(nèi)各單元和層級(jí)及時(shí)準(zhǔn)確地得到有效信息，便于進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)控制和內(nèi)部監(jiān)督。在信息的傳遞結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)上，要建立起網(wǎng)狀的信息與溝通機(jī)制，通過信息技術(shù)簡化相關(guān)業(yè)務(wù)流程，不斷提高信息傳遞交互的及時(shí)性、準(zhǔn)確性，有效抵御和控制風(fēng)險(xiǎn)。

(五)監(jiān)督和評(píng)估

監(jiān)督和評(píng)估是對(duì)內(nèi)控體系的建立與運(yùn)行情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督，對(duì)其實(shí)施的有效性進(jìn)行評(píng)估，發(fā)現(xiàn)缺陷并加以改進(jìn)的重要環(huán)節(jié)。主要包括組織實(shí)施、缺陷認(rèn)定、控制評(píng)估和檔案記錄等四個(gè)方面。監(jiān)督和評(píng)估的一般措施有詢問、觀察、評(píng)估、檢查、再執(zhí)行等五個(gè)環(huán)節(jié)。為了保證評(píng)估的獨(dú)立性和監(jiān)督的有效實(shí)施，一方面應(yīng)當(dāng)做好信息公開，對(duì)于內(nèi)控體系所涉及的相關(guān)信息，在一定范圍內(nèi)予以公開，便于接受各方監(jiān)督。另一方面應(yīng)當(dāng)保證評(píng)估的獨(dú)立性。由于大多數(shù)幼兒園不具備設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)和條件，因此應(yīng)由上級(jí)管理部門或獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，定期對(duì)幼兒園進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，相關(guān)部門要定期開展預(yù)算執(zhí)行檢查和專項(xiàng)檢查，對(duì)資金籌集、資金管理、資金使用情況，以及財(cái)產(chǎn)物資的管理和使用進(jìn)行全面檢查。此外，還應(yīng)采取多種措施開展諸如社會(huì)滿意度調(diào)查等監(jiān)督活動(dòng)，不斷強(qiáng)化外部監(jiān)督的效力。

五、結(jié) 語

我國學(xué)前教育事業(yè)特別是公辦幼兒園的建設(shè)步伐越來越快，資金使用越來越多。根據(jù)《規(guī)范》的要求，通過建立ERP管理系統(tǒng)、強(qiáng)化預(yù)算管理、提升人員素質(zhì)、提高資金使用效率等措施，不斷加強(qiáng)和完善公辦幼兒園的內(nèi)部控制體系建設(shè)，規(guī)范其經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)有效地防范公辦幼兒園快速發(fā)展中遇到的各類矛盾和問題，保證學(xué)前教育事業(yè)的健康發(fā)展。

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(責(zé)任編輯：高士榮)

Strategy Analysis of Internal Control System for Public Kindergartens Based on the ERP：Investigation and Analysis of 35 Public Kindergartens in Xi’an

CHENGLi-na

(Department of Political Economy, Shaanxi Xueqian Normal University, Xi’an 710100, China)

Recently, with China’s attention on preschool education and increasing investment, preschool education has been rapid development, but the attendant risks are constantly highlighted. Based on research and analysis on 35 public kindergartens of Xi’an, this paper points out the problems and deficiencies of public kindergartens in the internal control system construction. For today’s new normal of "Internet +" and the problems to be solved in China’s vigorous implementation of theAdministrativeInstitutionInternalControlStandards(Trial), which proposed the building strategies and recommendations of public kindergartens internal control system based on the ERP and the COSO framework.

public kindergartens; ERP;COSO framework; internal control

2015-11-10

西安市社科規(guī)劃基金項(xiàng)目“基于COSO框架的公辦學(xué)前教育機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制研究”(16J91);陜西省教育廳科研基金項(xiàng)目“基于ERP環(huán)境下的西安市幼兒園財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀及對(duì)策研究”(15JK1171)；陜西(高校)哲學(xué)社會(huì)科學(xué)重點(diǎn)研究基地——學(xué)前教育研究發(fā)展中心基金“基于COSO框架的公辦幼兒園內(nèi)部控制研究 ”(JD2015S05)

程莉娜(1981-)，女，陜西咸陽人，陜西學(xué)前師范學(xué)院政治經(jīng)濟(jì)系講師，碩士，研究方向?yàn)闀?huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理。

F239：G617

A

1672-2817(2016)05-0119-05