嚴佳
【摘要】如今,經(jīng)濟的發(fā)展帶動了會計行業(yè)的進一步發(fā)展,為了使會計工作更加透明、真實,除了會計人員在實際操作中自身道德的良好約束以外,完善的會計規(guī)范體系也是必不可少的條件。隨著我國對會計工作關(guān)注度的日漸提高,具體表現(xiàn)為制定了一系列法律法規(guī)來規(guī)范會計行為,旨在通過加強會計人員的思想道德建設(shè)、完善會計法律規(guī)范建設(shè)等措施,來更好地為國家有關(guān)財政部門、企事業(yè)會計單位服務(wù)。
【關(guān)鍵詞】會計規(guī)范 ?屬性特征 ?借鑒作用
在工程作業(yè)或其他行為中,因為無法精確定量而形成的一種標準,稱為規(guī)范。規(guī)范,首先從字面上講,“規(guī)”與“矩”相結(jié)合,俗話說:沒有規(guī)矩,不成方圓,強調(diào)社會秩序的重要性;“范”與“?!毕嚓P(guān),說明是人類樹立起來的榜樣,并以此為標準形成日常生活秩序中的一種模式。從“規(guī)范”的定義上講,名詞性解釋是指群體所規(guī)定的一種行為標準,比如:技術(shù)規(guī)范、道德規(guī)范等;動詞性解釋是指能夠依照相應(yīng)的要求進行操作而達到某一標準,從而使某一行為成為典范,作為示例。此篇文章中所講的會計規(guī)范(accounting rule)是指在會計實務(wù)操作中,會計人員應(yīng)當(dāng)遵守的會計行為準則,以達到會計實務(wù)操作所規(guī)定的目標。從以上定義中,我們可以把會計規(guī)范分為兩類:一類是在會計活動中非正式(informal)形成的,另一類是由組織正式(formal)規(guī)定形成的。第一類是會計人員在實務(wù)操作過程中自然形成的一種規(guī)范;另一類是由會計資深人士或?qū)I(yè)組織在前者的基礎(chǔ)上經(jīng)過歸納、提煉、總結(jié)及概括后形成的,相比前者,它無論是在形式上,還是內(nèi)容上都表現(xiàn)出更強的可操作性。
現(xiàn)如今,改革開放的不斷深入帶動了我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展,也帶動了會計規(guī)范領(lǐng)域的建設(shè)。會計人員能夠在會計實務(wù)操作中為管理者提供更客觀可靠的經(jīng)濟管理信息,同時也能更好的反映一個企業(yè)的盈虧狀況的有力保障,都來自一個完善的會計規(guī)范體系。但當(dāng)前我國現(xiàn)行會計規(guī)范體系建設(shè)不夠成熟,導(dǎo)致會計問題叢生:會計道德規(guī)范教育不夠深入人心,會計假賬現(xiàn)象頻頻發(fā)生,管理者因此而不能正確做出有利于公司運營的決策;會計法律法規(guī)缺乏可實現(xiàn)性,民眾無法樹立起較強的法律意識等等。面對這些層出不窮的問題,我國首先要提高對會計規(guī)范建設(shè)的意識,加強對會計規(guī)范建設(shè)工作的管理,切實落實到各個有關(guān)部門并監(jiān)督其會計規(guī)范的實施。
本文將從會計規(guī)范的角度出發(fā),通過對我國會計規(guī)范屬性以及特征的研究,分析我國在會計規(guī)范建設(shè)方面的不足,來歸納出會計規(guī)范對日常管理的借鑒作用。
我國對會計規(guī)范屬性持有以下主要觀點:
一是技術(shù)標準論。這一觀點認為我國會計規(guī)范的屬性是技術(shù)標準。會計的技術(shù)規(guī)范包含在會計行為準則中,它能夠在會計主體人員在從事與會計有關(guān)的工作(核算、記錄、操作)時,起到限制會計行為的作用。因為會計規(guī)范本身就是完善、有序并帶有一定內(nèi)涵的,所以同時也發(fā)揮著技術(shù)規(guī)范的作用,這一觀點在各國會計規(guī)范中具有一定的普遍性。
二是行為限制論。這一觀點認為我國會計規(guī)范的屬性是行為限制。有學(xué)者提出,會計規(guī)范是指所有能對會計實際操作起到限制作用的標準、法則、條例和守則等的總和,同時也是用于限制會計行為規(guī)范的準則。
三是工作規(guī)范論。這種觀點認為我國會計規(guī)范的屬性是工作規(guī)范。對于此觀點有不少人認為會計規(guī)范是評定會計工作規(guī)范的標準。也有其他人指出,會計規(guī)范是會計人員為了達到某一會計工作目標、實現(xiàn)會計行為的客觀標準。
四是協(xié)調(diào)一致論。這種觀點認為我國會計規(guī)范的屬性是協(xié)調(diào)一致。針對此觀點,有人提出,會計規(guī)范是用來協(xié)調(diào)、統(tǒng)一會計實際操作過程中,對出現(xiàn)不同情況的處理方法做出恰當(dāng)選擇的準則、制度等的總和,同時它也是衡量會計信息和行為的準繩。
五是經(jīng)濟結(jié)果論。此種觀點認為我國會計規(guī)范的屬性是經(jīng)濟結(jié)果,即不同的會計規(guī)范會產(chǎn)生不同的經(jīng)濟行為,最后導(dǎo)致不同的經(jīng)濟結(jié)果。在此基礎(chǔ)上,一些學(xué)者提出,會計規(guī)范的屬性里包含了經(jīng)濟結(jié)果,其經(jīng)濟功能包含以下兩個方面:分別是直接經(jīng)濟結(jié)果和間接經(jīng)濟結(jié)果。前者在會計規(guī)范中體現(xiàn)在會計信息的報表中,報表中的數(shù)據(jù)不僅僅只是代表一串?dāng)?shù)字,它也包含了一定的經(jīng)濟含義,以及利益相關(guān)者的管理能力與公司的經(jīng)營狀況;后者在會計規(guī)范中體現(xiàn)在不同的會計規(guī)范會出現(xiàn)不同的會計信息,以及會影響會計的資源分配,最后導(dǎo)致不同的經(jīng)濟結(jié)果。
從上述這些學(xué)者對會計規(guī)范屬性觀點的分析中,可以看出他們站在不同角度對會計規(guī)范屬性的不同理解。從中我們可以概括出會計規(guī)范的一些基本特征:
一是會計規(guī)范具有廣泛性。會計規(guī)范作為指導(dǎo)人們在實務(wù)操作過程中達到一定標準的規(guī)范,它廣泛地存在于會計的實務(wù)操作中,于無形中指導(dǎo)著會計人員的工作。無論是在日常生活中自發(fā)形成的,或是通過一定程序方法研究制定的,它都是會計規(guī)范賴以生存的基礎(chǔ),否則會計規(guī)范就無從談起。
二是會計規(guī)范具有限制性。根據(jù)一些具體的行為法規(guī)、制度建立起來的會計規(guī)范具有一定的限制性,它限制著會計人員在平時的實際操作中要注重會計操作的規(guī)范性,作為引導(dǎo)會計工作的標準,一旦違反了此標準,依情節(jié)嚴重性將會施以道德的譴責(zé)、法律的制裁。
三是會計規(guī)范具有區(qū)域性。會計規(guī)范的社會屬性決定了它帶有地域色彩的特點,但并不能避免國家之間會計規(guī)范的共性,此特點也會漸漸趨于統(tǒng)一,逐漸淡化。
四是會計規(guī)范具有發(fā)展性。會計信息在日常工作中服務(wù)于管理當(dāng)局時,會隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展而不斷進步,同時也會引起會計規(guī)范發(fā)生相應(yīng)的調(diào)整以適應(yīng)周邊環(huán)境的發(fā)展,使會計規(guī)范在適應(yīng)環(huán)境的過程中不斷完善。
從以上對會計規(guī)范的屬性與基本特征的分析概括來看,會計規(guī)范在會計領(lǐng)域內(nèi)是一種以社會意識的形態(tài)存在的,由政府相關(guān)部門和企事業(yè)單位擬定并落實到實踐中,為了能夠讓企業(yè)成功運行而專門制定的具有客觀性、一致性、廣泛性的一種標準。會計規(guī)范體系建設(shè)的內(nèi)容包括會計基本規(guī)范、會計法律規(guī)范、會計制度規(guī)范等,下面將詳細展開對會計規(guī)范體系組成內(nèi)容的分析: