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      企業(yè)合并中會計報表的處理

      2016-12-09 06:21:38文/楊
      財會學(xué)習(xí) 2016年23期
      關(guān)鍵詞:權(quán)益法賬面會計報表

      文/楊 莉

      企業(yè)合并中會計報表的處理

      文/楊莉

      隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展,企業(yè)合并逐漸成為一種常態(tài),與此同時,企業(yè)合并中的會計處理問題也引起了社會的廣泛關(guān)注。基于此,本文闡述了企業(yè)合并中會計報表的兩種處理方法,并提出了幾點建議和對策,以期為相關(guān)會計工作者提供借鑒和參考。

      企業(yè)合并;會計報表;處理

      一、企業(yè)合并中會計報表的處理

      (一)購買法

      1.含義

      國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC)規(guī)定,購買法是指購買企業(yè)通過資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、承擔(dān)負(fù)債或發(fā)行股票等手段取得被購企業(yè)凈資產(chǎn)控制經(jīng)營權(quán)的一種方法。

      2.會計處理

      假設(shè)A企業(yè)以1000萬元收購B企業(yè)全部股權(quán),B企業(yè)資產(chǎn)的公允價值超出賬面價值100萬元,其他部分沒有差異。兩企業(yè)在合并之前的簡易資產(chǎn)負(fù)債情況如表1:

      表1 A、B企業(yè)合并之前的簡易資產(chǎn)負(fù)債情況表(萬元)

      采用非同一控制下的企業(yè)合并時,A企業(yè)個別會計報表的處理過程如下:

      ① 借:長期股權(quán)投資 1000萬元

      貸:銀行存款 1000萬元

      為編制合并報表,A企業(yè)需要進行以下分錄處理:

      ② 借:資產(chǎn) 100萬元

      貸:資本公積(B企業(yè))

      100萬元

      ③ 借:所有者權(quán)益(B企業(yè))

      900萬元

      商譽 100萬元

      貸:長期股權(quán)投資(A企業(yè))

      1000萬元

      得到以下合并資產(chǎn)負(fù)債表:(見表2)

      表2 購買法下的合并資產(chǎn)負(fù)債表(萬元)

      (二)權(quán)益法

      1.含義與特點

      IASC規(guī)定:參與合并的股東對其所有凈資產(chǎn)及經(jīng)營活動進行聯(lián)合控制,從而繼續(xù)對合并后的實體進行利益共享、風(fēng)險共擔(dān)的合并方法屬于權(quán)益法。權(quán)益法具有以下特點:首先,無論企業(yè)合并發(fā)生在哪一時點,都要將相關(guān)合并企業(yè)的整個會計年度的損益及留存收益計入合并后的企業(yè)之中。其次,相關(guān)合并企業(yè)的資產(chǎn)及負(fù)債只計賬面價值,且不計商譽。

      2.會計處理

      同樣以上述A、B兩企業(yè)為例,采用同一控制下的企業(yè)合并時,A企業(yè)個別會計報表的處理過程如下:

      ① 借:長期股權(quán)投資 800萬元

      資本公積

      200萬元(假設(shè)足夠用于沖減)

      貸:銀行存款 1000萬元

      為編制合并報表,A企業(yè)需要進行以下分錄處理:

      ② 借:所有者權(quán)益(B企業(yè))

      800萬元

      貸:長期股權(quán)投資(A企業(yè))

      800萬元

      ③ 借:資本公積 500萬元

      貸:留存收益 500萬元

      得到以下合并資產(chǎn)負(fù)債表:(見表3)

      表3 權(quán)益法下的合并資產(chǎn)負(fù)債表(萬元)

      (三)兩種方法的對比

      首先,采用購買法時,合并后的資產(chǎn)價值要高一些,原因在于兩者對于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價值的計量方法不同,權(quán)益法采用的是賬面價值,購買法采用的是公允價值,而在當(dāng)前通貨膨脹背景下,資產(chǎn)的賬面價值通常要低于公允價值。同時,兩種方法一個確認(rèn)商譽,一個不確認(rèn)商譽,也是造成資產(chǎn)價值存在差異的重要原因。其次,采用權(quán)益法時,留存收益要高一些,原因在于權(quán)益法的合并報表中計入了被并購方的整個年度收益,而購買法計入的是被并購方在合并后的收益。

      二、策略和建議

      從上述比較可以看出,購買法所提供的會計信息具有更強的相關(guān)性,故IASC已停止使用權(quán)益法,但我國由于特殊的社會經(jīng)濟情況,仍有必要保留權(quán)益法,原因主要有兩點:首先,我國國有企業(yè)數(shù)量眾多,許多企業(yè)合并是由政府來操作的,相當(dāng)于國有資產(chǎn)在不同國企之間進行調(diào)撥,并不會造成實質(zhì)上的經(jīng)濟利益流動,故采用權(quán)益法比購買法更加合理。其次,當(dāng)前我國的資產(chǎn)評估機制還不健全,采用購買法牽扯到公允價值評估及商譽問題,對會計人員的素質(zhì)要求較高,而采用權(quán)益法的操作相對簡單一些,更貼近我國實際國情。

      三、結(jié)語

      在會計實務(wù)中,應(yīng)當(dāng)結(jié)合相關(guān)合并企業(yè)的具體情況,選擇最合適的會計處理方法,為企業(yè)發(fā)展提供更有力的會計支持。

      [1]盧梁霄.新會計準(zhǔn)則下的企業(yè)合并會計報表的處理[J].現(xiàn)代營銷,2012(3).

      [2]黃蕾.關(guān)于合并會計報表的相關(guān)問題[J].中外企業(yè)家,2014(12X).

      (作者單位:江蘇中興會計師事務(wù)所有限公司)

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