文/李小仁

淺論輔助生產(chǎn)成本代數(shù)分配法

文/李小仁

在輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配法中，代數(shù)分配法最為準(zhǔn)確。然而，這種方法在實(shí)際運(yùn)用中卻沒(méi)有被普及。本文通過(guò)對(duì)此方法存在的問(wèn)題進(jìn)行淺析，并提出相應(yīng)的對(duì)策。

代數(shù)分配法；交互分配；Excel

代數(shù)分配法是指運(yùn)用代數(shù)中多元一次聯(lián)立方程組的原理，分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的方法。它是根據(jù)解聯(lián)立方程的原理，計(jì)算輔助生產(chǎn)勞務(wù)或產(chǎn)品的單位成本，然后根據(jù)各受益單位耗用的數(shù)量和單位成本分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。

一、引入案例對(duì)代數(shù)分配法的不足進(jìn)行分析

例：某企業(yè)設(shè)供電和維修兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，201 x年1月供電車間發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用13500元，該車間總供電47300度(其中維修車間2300度，基本車間一車間15000度，基本車間二車間18000度，銷售部門4000度，管理部門8000度)，維修車間發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用17400元，該車間提供維修勞務(wù)總量為2040小時(shí)(其中供電車間300小時(shí)，基本車間一車間400小時(shí)，基本車間二車間540小時(shí)，銷售部門400小時(shí)，管理部門400小時(shí))

要求：采用代數(shù)分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，編制會(huì)計(jì)分錄。

(1)代數(shù)分配法的計(jì)算過(guò)程如下：

設(shè)每度電的成本為x，每小時(shí)維修成本為y。

根據(jù)以上提供的資料可以建立方程組：

解方程組得x=0.34196，y=8.91569

根據(jù)x、y的值以及各受益單位所耗修理和供電勞務(wù)的數(shù)量，即可得各受益單位應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用金額。

一是分配供電費(fèi)用：維修車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的供電費(fèi)=2300×0.34196=786.51，第一車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的供電費(fèi)=15000×0.34196 =5129.40，第二車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的供電費(fèi)=18000×0.34196=6155.28，銷售部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的供電費(fèi)=4000×0.34196=1367.84，管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的供電費(fèi)=8000×0.34196 =2735.68。

二是分配維修費(fèi)用：供電車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的維修費(fèi)=2300×8.91569=2675(元)，第一車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的維修費(fèi)=400×8.91569 =3566.28(元)，第二車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的維修費(fèi)=540×8.91569=4814.47(元)，銷售部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的維修費(fèi)=400×8.91569 =3566.28(元)，管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的維修費(fèi)=400× 8.91569 =3566.28(元)。

則維修車間、供電車間、第一車間、第二車間、銷售部門和管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分別為786.51元、2675元、8695.68(5129.40+3566.28)元、10969.75 (6155.28+4814.47)元、4934.12 (1367.84 +3566.28)元、6301.96(2735.68 +3566.28)元。

(2)編制會(huì)計(jì)分錄：

借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供電車間 2675

——維修車間 786.51

制造費(fèi)用——第一車間 8695.68

——第二車間 10969.75

銷售費(fèi)用 4934.12

管理費(fèi)用 6301.96

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供電車間 16174.71

——維修車間 18188.31

由以上例題解答過(guò)程中分析得知代數(shù)分配法存在以下幾個(gè)問(wèn)題：

1.代數(shù)分配法的計(jì)算等式?jīng)]有很好地體現(xiàn)交互分配的原則，在教學(xué)和實(shí)際運(yùn)用中不利用理解。根據(jù)2014年試行的《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度(試行)》公告，輔助生產(chǎn)部門之間相互提供的勞務(wù)、作業(yè)成本，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn)行交互分配。但代數(shù)分配法建立的方程依據(jù)是：某輔助生產(chǎn)車間分配前實(shí)際耗用費(fèi)用+供應(yīng)其他輔助生產(chǎn)車間的勞務(wù)量x其他輔助生產(chǎn)車間單位成本=該輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)的勞務(wù)總量x該輔助生產(chǎn)車間的單位成本。從這個(gè)依據(jù)無(wú)法看出交互分配原則的應(yīng)用。

2.代數(shù)分配法計(jì)算比較耗時(shí)。一方面，人工解方程組比較耗時(shí)，且在輔助車間比較多的情況下，未知數(shù)也相應(yīng)會(huì)較多，計(jì)算工作也隨之復(fù)雜化，解方程組需要的時(shí)間就更長(zhǎng)，在規(guī)定時(shí)間里完成的準(zhǔn)確率也隨之下降。

二、對(duì)代數(shù)分配法存在的問(wèn)題提出相應(yīng)的對(duì)策

(一)對(duì)方程組建立的依據(jù)改進(jìn)

在交互分配法下，某輔助生產(chǎn)車間對(duì)外分配的輔助生產(chǎn)成本=該輔助生產(chǎn)車間交互分配前的成本+交互分配轉(zhuǎn)入的其他輔助生產(chǎn)車間的成本-該輔助生產(chǎn)車間交互分配轉(zhuǎn)出的本車間輔助生產(chǎn)成本。由此我們可以得出代數(shù)分配法的方程組建立的依據(jù)為：某輔助生產(chǎn)車間分配前實(shí)際耗用費(fèi)用+其他輔助生產(chǎn)車間交互分配轉(zhuǎn)入的勞務(wù)量x其他輔助生產(chǎn)車間單位成本-該輔助生產(chǎn)車間交互分配轉(zhuǎn)出的勞務(wù)量x該輔助生產(chǎn)車間的單位成本=該輔助生產(chǎn)車間對(duì)外提供勞務(wù)量x該輔助生產(chǎn)車間的單位成本。這樣就可以跟交互分配法一致了，有助于對(duì)代數(shù)分配法的理解。則上例根據(jù)此依據(jù)可以建立方程組如下：

(二)計(jì)算工具的改變

一般會(huì)計(jì)人員都是手工解方程組，計(jì)算速度又慢準(zhǔn)確率又不高，若能換成用excel表來(lái)求解，速度就會(huì)加快且提高準(zhǔn)確率。如方程組(1)：

在Excel2010的環(huán)境下，第一步是初始化規(guī)劃求解功能。點(diǎn)擊“文件”→“選項(xiàng)”→“加載項(xiàng)”→“規(guī)劃求解加載項(xiàng)”，這樣在“數(shù)據(jù)”的功能下就有了規(guī)劃求解功能。

第一步：由于方程組有2個(gè)未知數(shù)，所以預(yù)留A1，A2這兩個(gè)可變單元格，分別代表x和y。

第二步：B1和B2為活動(dòng)單元格。在B1單元格輸入“=47300x-300y”，在B2單元格輸入“=2040y-2300x”，B1和B2顯示為0。

第三步：?jiǎn)螕簟皵?shù)據(jù)”選項(xiàng)卡的“規(guī)劃求解”按鈕。彈出“規(guī)劃求解參數(shù)”對(duì)話框，在該框的設(shè)置目標(biāo)欄輸入$B$1，接著選擇“目標(biāo)值”并在文本框輸入13500，可變單元格欄輸入A1：A2，然后單擊“約束”欄的“添加”按鈕，彈出“添加約束”對(duì)話框，在該對(duì)話框單元格輸入B2，單擊下拉箭頭選擇=，在“約束值”輸入17400。然后點(diǎn)擊確定，最后按“求解”按鈕，出現(xiàn)求解結(jié)果對(duì)話框，這時(shí)A1和A2單元格分別顯示該方程組的解。

三、結(jié)論

由以上分析可以知道，修正后的代數(shù)分配法不僅滿足國(guó)家制度的相關(guān)要求，還有利于理解該種方法。其次，利用Excel求解方程組既能快速求解，又能提高正確率。隨著電算化水平的提高，代數(shù)分配法這種相對(duì)來(lái)說(shuō)分配結(jié)果較準(zhǔn)確的方法將會(huì)越來(lái)越受大家的青睞。

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(作者單位：廣州東華職業(yè)學(xué)院)