楊茂軍

【摘 要】內(nèi)部審計(jì)作為公司治理的一個(gè)重要方面，越來越引起各利益相關(guān)方的重視，而如何真正體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值，是當(dāng)前理論界和實(shí)務(wù)界研究關(guān)注的重點(diǎn)。本文希望通過研究內(nèi)部審計(jì)成果在構(gòu)建大數(shù)據(jù)、撰寫審計(jì)文章、編寫審計(jì)管理建議書和審計(jì)人員績效考核等方面發(fā)揮的作用，來體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的價(jià)值和作用，真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)提供增值服務(wù)的目標(biāo)。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)；成果；加工；利用；研究

一、內(nèi)部審計(jì)成果加工利用的目的及意義

首先，這是內(nèi)部審計(jì)的題中之義決定的，即內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)自身的職能要求內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)審人員要對審計(jì)成果深入挖掘及價(jià)值。發(fā)揮審計(jì)成果的最大價(jià)值。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》（IPPF）當(dāng)中對內(nèi)部審計(jì)下的定義為：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2013年8月26日發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》指出，內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

其次，加強(qiáng)對審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，也是國家適時(shí)新常態(tài)、加強(qiáng)對企業(yè)管理層監(jiān)管的內(nèi)在要求。2010年10月12日，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳聯(lián)合印發(fā)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》，其中第三十八條規(guī)定，各級黨委和政府應(yīng)當(dāng)建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況通報(bào)、審計(jì)整改以及責(zé)任追究等結(jié)果運(yùn)用制度，逐步探索和推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公告制度。這也就在國家層面以規(guī)章的形式，對審計(jì)成果的運(yùn)用進(jìn)行了明確的規(guī)定。這也是我們應(yīng)該進(jìn)行審計(jì)成果加工利用的法理要求。

《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》第二十四條規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)建立內(nèi)部激勵(lì)約束制度，對內(nèi)部審計(jì)人員的工作進(jìn)行監(jiān)督、考核，評價(jià)其工作業(yè)績。 如何監(jiān)督、考核，評價(jià)審計(jì)人員的工作業(yè)績，內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則沒有提及，而通過審計(jì)成果的加工利用，為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對審計(jì)人員的監(jiān)督、考核提供了充分的依據(jù)，而建立在以審計(jì)成果為主要考核依據(jù)的指標(biāo)體系上，也能夠激發(fā)審計(jì)人員的工作熱情，促進(jìn)審計(jì)人員工作績效的提高。

二、審計(jì)成果的定義

內(nèi)部審計(jì)成果是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員在審計(jì)發(fā)現(xiàn)的基礎(chǔ)上，經(jīng)過提煉、綜合分析和再加工，而形成的、有利用價(jià)值的審計(jì)“產(chǎn)品”，它體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的直接價(jià)值。

審計(jì)成果是審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的勞動(dòng)產(chǎn)品，其質(zhì)量優(yōu)劣、發(fā)揮效果大小直接體現(xiàn)出內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)增加價(jià)值的大小，直接影響內(nèi)部審計(jì)在公司治理結(jié)構(gòu)的位置輕重，直接反映審計(jì)人員在公司內(nèi)部的地位高低。一般來說，審計(jì)成果主要由審計(jì)報(bào)告、審計(jì)專報(bào)、審計(jì)提示、審計(jì)意見書、管理建議書、移送處理建議書，以及其他專題報(bào)告、各類審計(jì)信息、業(yè)務(wù)分析調(diào)研材料、審計(jì)報(bào)表等形式構(gòu)成，成為一套完整的審計(jì)成果報(bào)告體系。審計(jì)意見書是審計(jì)機(jī)關(guān)在審定審計(jì)報(bào)告后，向被審計(jì)單位和有關(guān)單位出具的對審計(jì)事項(xiàng)作出評價(jià)的結(jié)論性審計(jì)文書。

第一，內(nèi)部審計(jì)成果體現(xiàn)了審計(jì)目標(biāo)，決定了審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方式方法。審計(jì)成果是內(nèi)部審計(jì)工作的“牛鼻子”，它影響全局，決定全局，一切審計(jì)工作都要圍繞審計(jì)成果來展開，審計(jì)的價(jià)值要靠審計(jì)成果來實(shí)現(xiàn)。

第二，內(nèi)部審計(jì)成果決定著內(nèi)部審計(jì)的地位?！坝袨椴庞形弧保挥行纬筛哔|(zhì)量、有價(jià)值的審計(jì)成果，才能提升內(nèi)部審計(jì)地位。所以說，審計(jì)成果決定內(nèi)部審計(jì)地位、甚至存亡。

第三，內(nèi)部審計(jì)成果決定了內(nèi)部審計(jì)的未來。內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的地位和作用日益重要，被空前重視，為內(nèi)部審計(jì)未來創(chuàng)造了廣闊的發(fā)展空間。新的形勢和環(huán)境對內(nèi)部審計(jì)工作提出了新的更高的要求，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)不再局限于監(jiān)督和復(fù)核，并成為一種價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)。

三、內(nèi)部審計(jì)成果開發(fā)運(yùn)用現(xiàn)狀

1.審計(jì)成果加工利用縱向延伸不深入。即：初級產(chǎn)品多、高端產(chǎn)品少；就事論事多、分析挖掘少；反映個(gè)性問題多、綜合共性情況少。

2.審計(jì)成果加工利用橫向聯(lián)系不緊密。各個(gè)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中，橫向的聯(lián)系未充分體現(xiàn)，相互的支撐未實(shí)現(xiàn)。這主要是指內(nèi)控審計(jì)部對審計(jì)中心的支持作用未充分體現(xiàn)，審計(jì)中心未有效借助內(nèi)控審計(jì)部的優(yōu)勢，審計(jì)中心之間配合尚未形成自動(dòng)自發(fā)的機(jī)制。

3.審計(jì)現(xiàn)場時(shí)間多，調(diào)研分析不夠，項(xiàng)目后評估少。即：現(xiàn)場時(shí)間投入多，項(xiàng)目后評估少；審計(jì)報(bào)告著墨多，調(diào)研分析少；傳統(tǒng)方式多，審計(jì)手段創(chuàng)新少。

4.審計(jì)成果未全面反映被審計(jì)單位的全貌。一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目一般只出一份審計(jì)報(bào)告，一份審計(jì)報(bào)告一般只揭示被審計(jì)單位的部分問題和情況，很難反映被審計(jì)單位的全貌，也無法真實(shí)體現(xiàn)被審計(jì)單位的真實(shí)管理狀況，審計(jì)評價(jià)缺乏科學(xué)客觀的指標(biāo)體系。

5.審計(jì)成果支撐管理層決策作用有待加強(qiáng)。審計(jì)項(xiàng)目加工利用的成果單一，缺乏深入的調(diào)研分析報(bào)告，缺乏有針對性的管理建議書，審計(jì)報(bào)告僅反映被審計(jì)單位的過去，不能反映現(xiàn)狀和未來，對領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行科學(xué)決策的支持作用還未充分發(fā)揮。

四、審計(jì)成果加工利用的四個(gè)方面

1.建立全方位、立體化的多維數(shù)據(jù)庫

第一是建立基本信息數(shù)據(jù)庫。這個(gè)數(shù)據(jù)庫基本職能是搜集各分子公司的基礎(chǔ)資料、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)；收集行業(yè)資料、行業(yè)數(shù)據(jù)；收集國內(nèi)、國外宏觀資料和數(shù)據(jù)。根據(jù)需要，可對數(shù)據(jù)庫進(jìn)行擴(kuò)展和抽取所需數(shù)據(jù)，然后進(jìn)行相關(guān)數(shù)據(jù)的對比分析。

第二是建立審計(jì)項(xiàng)目數(shù)據(jù)庫。這個(gè)數(shù)據(jù)庫的基本職能是將所有做過的審計(jì)項(xiàng)目的情況都包括在內(nèi)，從項(xiàng)目立項(xiàng)、計(jì)劃下達(dá)、審計(jì)實(shí)施、工作底稿、審計(jì)報(bào)告等一系列文書都包括在內(nèi)。這個(gè)數(shù)據(jù)庫可以讓審計(jì)人員開展項(xiàng)目前查詢相關(guān)被審計(jì)單位以前年度開展審計(jì)項(xiàng)目的情況，提前了解以前審計(jì)的重點(diǎn)和方向，進(jìn)而確定本次的審計(jì)重點(diǎn)和方向，提高審計(jì)效率。

第三是建立審計(jì)人員業(yè)績統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)庫。這個(gè)數(shù)據(jù)庫的基本職能是統(tǒng)計(jì)審計(jì)人員的工作過程和工作量，反應(yīng)審計(jì)人員在各個(gè)審計(jì)項(xiàng)目上的審計(jì)成果和工作業(yè)績，以此作為對審計(jì)人員的年度考評的重要參考依據(jù)。當(dāng)然，這個(gè)依據(jù)，需要設(shè)計(jì)一套科學(xué)合理的指標(biāo)體系，根據(jù)審計(jì)問題的數(shù)量和重要程度，分別賦予不同的權(quán)重進(jìn)行考評。

第四是建立審計(jì)案例與審計(jì)論文數(shù)據(jù)庫。這個(gè)數(shù)據(jù)庫收集審計(jì)人員編寫的審計(jì)案例及撰寫的審計(jì)論文，作為進(jìn)行審計(jì)后續(xù)培訓(xùn)和新進(jìn)審計(jì)人員培訓(xùn)的案例庫，讓審計(jì)人員通過學(xué)習(xí)案例和論文，提高綜合素質(zhì)，增強(qiáng)適應(yīng)新常態(tài)下審計(jì)工作的新要求。

第五是建立管理建議書數(shù)據(jù)庫。這個(gè)數(shù)據(jù)庫是在審計(jì)人員對審計(jì)成果綜合挖掘分析的基礎(chǔ)上，形成的對某個(gè)被審計(jì)單位的全方位、立體化的管理建議，而且要對各板塊、各分子公司進(jìn)行對比分析，總結(jié)管理建議書被被審計(jì)單位采納情況，為被審計(jì)單位創(chuàng)造效益情況，真正發(fā)揮審計(jì)增加企業(yè)價(jià)值和改運(yùn)運(yùn)營的功能。

2.編寫一系列案例和文章

（1） 編寫審計(jì)案例——促進(jìn)審計(jì)后續(xù)培訓(xùn)

每個(gè)項(xiàng)目結(jié)束后，組織力量編寫審計(jì)案例，對審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行全面的總結(jié)分析，形成有針對性的案例庫，豐富內(nèi)審培訓(xùn)的素材。利用豐富的實(shí)戰(zhàn)案例，讓老員工通過自學(xué)，提升審計(jì)能力，豐富審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，提高內(nèi)審的整體素質(zhì)，審計(jì)案例也是考驗(yàn)內(nèi)審成效的試金石。審計(jì)案例還要做成標(biāo)準(zhǔn)化的完整的審計(jì)實(shí)施全過程的模板，讓新進(jìn)審計(jì)人員通過案例的學(xué)習(xí)，就可以熟悉內(nèi)審的流程和做法，起到沙場練兵的作用。

（2）撰寫審計(jì)文章——拓寬審計(jì)人員職業(yè)發(fā)展的空間

內(nèi)審人員要發(fā)展，除了要具備過硬的實(shí)踐操作能力，還應(yīng)具備較強(qiáng)的寫作能力。而對審計(jì)成果的加工提煉，寫出一篇切合實(shí)際的文章，是提高審計(jì)人員寫作能力的最好鍛煉。審計(jì)人員可以把寫好的文章，通過內(nèi)控審計(jì)部的大力推薦，將文章發(fā)表到各類報(bào)刊雜志，既解決了職稱評審發(fā)表文章的后顧之憂，又為審計(jì)人員通過各類評審提供保障和支持。同時(shí)，審計(jì)案例也好，審計(jì)文章也好，只要審計(jì)人員花時(shí)間、花精力來做，應(yīng)該成為日常考核的加分項(xiàng)目，鼓勵(lì)審計(jì)人員多思考、多寫作。

（3）展示審計(jì)業(yè)績——體現(xiàn)審計(jì)的價(jià)值

內(nèi)控審計(jì)部可以將審計(jì)人員撰寫的審計(jì)案例和審計(jì)文章，一是推薦發(fā)表，二是年底匯編成冊，作為展示審計(jì)人員業(yè)績的重要載體。審計(jì)工作屬于監(jiān)督類工作，很難讓人家看到我們的成績，而通過匯編審計(jì)案例和審計(jì)文章，發(fā)出我們審計(jì)的心聲，正是展示我們成果的最好機(jī)會(huì)和平臺。 審計(jì)的工作成果，不光是要給審計(jì)人員自己看，還要讓上級領(lǐng)導(dǎo)和各級的同事都看到，讓他們知道審計(jì)不光干工作了，而且干的很漂亮、很出彩，干的有成效、有價(jià)值。

3.形成一套科學(xué)客觀的考評體系

審計(jì)人員的考評與其他行政人員的考評一樣，存在難量化、難客觀的弊端；考評指標(biāo)設(shè)計(jì)難量化，考評結(jié)果不客觀，考核成績爭議大，導(dǎo)致的結(jié)果是員工不滿意，領(lǐng)導(dǎo)很難做。審計(jì)成果作為審計(jì)人員工作業(yè)績的綜合反映，那么也就應(yīng)該成為考評審計(jì)人員的最主要指標(biāo)，再輔助其他平時(shí)表現(xiàn)，作為對以往考核的改進(jìn)，具有很強(qiáng)的操作性，也能克服以往種種考核的弊端。

根據(jù)審計(jì)人員的崗位職責(zé)，將其工作分成日常事務(wù)工作、審計(jì)業(yè)務(wù)工作、加分項(xiàng)工作，并賦予相應(yīng)的權(quán)重。

（1）日常事務(wù)工作指標(biāo)：日常事務(wù)工作占考評權(quán)重的30%；主要依據(jù)日?？记凇⒐ぷ鞅憩F(xiàn)、團(tuán)隊(duì)合作、部門間協(xié)作進(jìn)行打分。

（2）核心業(yè)務(wù)指標(biāo)：核心指標(biāo)應(yīng)該是審計(jì)業(yè)務(wù)工作，其權(quán)重應(yīng)該是60%，這個(gè)指標(biāo)就是我們詳細(xì)探討的指標(biāo)，也是審計(jì)人員應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注、需要完成的指標(biāo)，這個(gè)指標(biāo)是區(qū)分審計(jì)人員工作業(yè)績的主要指標(biāo)。核心業(yè)務(wù)指標(biāo)又根據(jù)具體工作內(nèi)容，可以將指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化，具體內(nèi)容為：發(fā)現(xiàn)問題的數(shù)量是審計(jì)工作的重要方面之一，應(yīng)占20%；發(fā)現(xiàn)重大違規(guī)違紀(jì)問題應(yīng)該是本指標(biāo)的核心，應(yīng)占該指標(biāo)的30%；發(fā)現(xiàn)的問題，能夠挽回重大損失、問題涉及金額重大的也是本項(xiàng)的重要指標(biāo)，也應(yīng)占該指標(biāo)的30%，審計(jì)工作過程控制的好，審計(jì)問題質(zhì)量高、審計(jì)問題定性準(zhǔn)確等占該指標(biāo)的20%。

（3）加分項(xiàng)指標(biāo)：加分項(xiàng)目指標(biāo)應(yīng)占考評權(quán)重的10%，因?yàn)檫@塊工作屬于鼓勵(lì)審計(jì)人員完成的工作，也是體現(xiàn)審計(jì)人員綜合素質(zhì)的工作，所以加分更能激發(fā)審計(jì)人員創(chuàng)新的積極性?？梢詫⒓臃猪?xiàng)指標(biāo)再進(jìn)行細(xì)分，分別賦予不同的分值，具體內(nèi)容為：結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目撰寫審計(jì)文章并發(fā)表在各類期刊，占該指標(biāo)的30%，可以多發(fā)表文章，根據(jù)具體的情況可以設(shè)定相應(yīng)的最高分值。結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目編寫審計(jì)案例，占該指標(biāo)的30%，案例應(yīng)盡可能做成模板，審計(jì)人員可以按照模板編寫案例。完成審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，有針對性的撰寫高質(zhì)量的管理診斷書，占該指標(biāo)的40%。

4.完成一份全面詳實(shí)的管理診斷書

根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)人員要完成對一個(gè)公司或單位的全方位的“體檢”，除了審計(jì)報(bào)告，還要出具一份全面詳實(shí)的管理診斷書。

第一步，先要總結(jié)該公司管理的特點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)管理的薄弱環(huán)節(jié)，指出管理存在的漏洞和風(fēng)險(xiǎn)，建立一個(gè)模型。

第二步，分析提煉該公司主要面臨的主要管理風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而完善上面提出的五大數(shù)據(jù)庫，形成對該公司客觀全面的評價(jià)。

第三步，根據(jù)以上所有的資料和數(shù)據(jù)，結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目，形成一份全面詳實(shí)的針對該公司的管理診斷書，供管理層決策參考。同時(shí)將管理診斷書補(bǔ)充完善審計(jì)項(xiàng)目數(shù)據(jù)庫，作為將來進(jìn)行審計(jì)的重要參考依據(jù)。

五、結(jié)論

總之，內(nèi)部審計(jì)成果作為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員的最終成果，對其加工利用的程度，直接決定內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮，直接影響內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員在企業(yè)內(nèi)部的地位，直接影響內(nèi)審人員的績效考評，因此，應(yīng)該引起內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的足夠重視，下大力氣促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)成果的加工利用，發(fā)揮其最大的價(jià)值。

參考文獻(xiàn)：

[1] 劉苗苗.信息系統(tǒng)審計(jì)研究[D]. 山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 2011 .

[2] 王曉倩.基于人員流、業(yè)務(wù)流和信息流統(tǒng)籌開展信息系統(tǒng)審計(jì)[J]. 審計(jì)月刊. 2011（01）.

[3] 吳青，翟建設(shè)，張佳琦.信息系統(tǒng)審計(jì)人才知識結(jié)構(gòu)的研究[J].中國管理信息化. 2010（23）.

[4] 倪慧萍1，2，時(shí) 現(xiàn)1，3. 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移功能與保險(xiǎn)性質(zhì)審計(jì)收費(fèi)——審計(jì)保險(xiǎn)假說的進(jìn)一步檢驗(yàn)[J]. 審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究. 2014（02）.

[5] 王濤.審計(jì)質(zhì)量影響因素的國際框架及啟示[J]. 會(huì)計(jì)之友. 2016（09） .

[6] 孫新憲，孫文靜. 會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更對審計(jì)費(fèi)用粘性的影響[J].財(cái)會(huì)月刊. 2016（29）[7] 鄭石橋. 企業(yè)組織的民間審計(jì)需求：一個(gè)整合理論框架[J]. 商業(yè)會(huì)計(jì). 2016（17） .

[8] 鄭石橋. 公共組織的民間審計(jì)需求：理論框架和例證分析[J].商業(yè)會(huì)計(jì). 2016（18） .