稅總解讀海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)增值稅試點(diǎn)政策

根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于促進(jìn)外貿(mào)回穩(wěn)向好的若干意見》（國發(fā)［2016］27號，以下簡稱《若干意見》）關(guān)于“在符合條件的海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域積極探索貨物狀態(tài)分類監(jiān)管試點(diǎn)，在稅負(fù)公平、風(fēng)險可控的前提下，賦予具備條件的企業(yè)增值稅一般納稅人資格”的決定，稅務(wù)總局、財政部、海關(guān)總署共同制定了《關(guān)于開展賦予海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域企業(yè)增值稅一般納稅人資格試點(diǎn)的公告》（以下簡稱《公告》），為便于政策理解和執(zhí)行，現(xiàn)對《公告》解讀如下：

一、《公告》出臺的背景

近年來，隨著國際市場的持續(xù)低迷，海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域企業(yè)開始積極參與國內(nèi)市場，經(jīng)營模式逐步向利用國內(nèi)國外“兩種資源，兩個市場”方向轉(zhuǎn)變。為便利內(nèi)銷和采購國產(chǎn)料件，區(qū)內(nèi)企業(yè)希望能夠取得一般納稅人資格，享受營改增改革帶來的紅利。為此，稅務(wù)總局會同財政部、海關(guān)總署對賦予海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域企業(yè)增值稅一般納稅人資格試點(diǎn)有關(guān)事項進(jìn)行了研究，決定在在昆山綜合保稅區(qū)、蘇州工業(yè)園綜合保稅區(qū)、上海松江出口加工區(qū)、河南鄭州出口加工區(qū)、鄭州新鄭綜合保稅區(qū)、重慶西永綜合保稅區(qū)和深圳鹽田綜合保稅區(qū)開展賦予企業(yè)增值稅一般納稅人資格試點(diǎn)。

二、《公告》的主要內(nèi)容

公告對開展試點(diǎn)的區(qū)域、試點(diǎn)企業(yè)的自愿原則、試點(diǎn)的稅收政策、稅務(wù)和海關(guān)部門的信息交換等內(nèi)容進(jìn)行了明確。試點(diǎn)的稅收政策主要涉及以下幾個方面：

（一）賦予區(qū)內(nèi)試點(diǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人資格。試點(diǎn)企業(yè)內(nèi)銷貨物（包括銷售給監(jiān)管區(qū)其他試點(diǎn)企業(yè)的貨物）可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票，并按規(guī)定申報繳納增值稅、消費(fèi)稅。

（二）試點(diǎn)企業(yè)從區(qū)外購進(jìn)貨物，可索取增值稅專用發(fā)票。所購貨物內(nèi)銷的，作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證；所購貨物外銷的，作為出口退稅憑證；試點(diǎn)企業(yè)以加工貿(mào)易方式從區(qū)外購進(jìn)的貨物，繼續(xù)按現(xiàn)行稅收政策執(zhí)行。

（三）試點(diǎn)企業(yè)進(jìn)口貨物繼續(xù)適用保稅政策；內(nèi)銷貨物中含有保稅貨物的，或向區(qū)外直接銷售未經(jīng)加工的保稅貨物，按照保稅貨物入?yún)^(qū)時的狀態(tài)，向海關(guān)申報繳納保稅貨物的進(jìn)口關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅，并按照規(guī)定補(bǔ)繳緩稅利息；試點(diǎn)企業(yè)向監(jiān)管區(qū)非試點(diǎn)企業(yè)購買貨物，比照進(jìn)口貨物適用稅收政策。區(qū)內(nèi)企業(yè)之間銷售未經(jīng)加工的保稅貨物不征稅，由購貨方繼續(xù)適用保稅政策。

（四）試點(diǎn)企業(yè)出口貨物，在貨物實際離境后申請退稅；試點(diǎn)企業(yè)向監(jiān)管區(qū)非試點(diǎn)企業(yè)銷售貨物，除未經(jīng)加工的保稅貨物外，視同出口辦理退稅。

（五）試點(diǎn)企業(yè)進(jìn)口自用設(shè)備（包括機(jī)器設(shè)備、基建物資和辦公用品）時，暫免征收進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅（以下簡稱進(jìn)口稅收）。上述暫免進(jìn)口稅收按照該進(jìn)口自用設(shè)備海關(guān)監(jiān)管年限平均分?jǐn)偟礁鱾€年度，每年年終對本年暫免的進(jìn)口稅收按照當(dāng)年內(nèi)外銷比例進(jìn)行劃分，對外銷比例部分執(zhí)行區(qū)內(nèi)稅收政策，對內(nèi)銷比例部分比照執(zhí)行區(qū)外稅收政策補(bǔ)征稅款。

三、執(zhí)行時間

《公告》自2016年11月1日起施行。

來源：國家稅務(wù)總局