淺議對(duì)“營(yíng)改增”金融行業(yè)的影響

宋曉雨

（山東省國(guó)際信托股份有限公司，山東濟(jì)南　250000）

淺議對(duì)“營(yíng)改增”金融行業(yè)的影響

宋曉雨

（山東省國(guó)際信托股份有限公司，山東濟(jì)南250000）

營(yíng)改增主要涉及金融業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額、經(jīng)營(yíng)范圍等方面的改變。銀行的存款利息不征收增值稅，但是貸款業(yè)務(wù)產(chǎn)生的手續(xù)費(fèi)和傭金不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。營(yíng)改增對(duì)金融業(yè)而言是一把“雙刃劍”，既帶來(lái)了機(jī)遇，即避免重復(fù)征稅，降低了稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)了金融業(yè)與服務(wù)業(yè)間的抵扣鏈接，也提出了挑戰(zhàn)，可能在一定程度上增加企業(yè)的稅負(fù)成本風(fēng)險(xiǎn)。金融行業(yè)應(yīng)充分利用有利影響，有效應(yīng)對(duì)不力影響，優(yōu)化納稅籌劃方案，對(duì)企業(yè)可能產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅進(jìn)行梳理，針對(duì)不同的納稅業(yè)務(wù)采用不同的增值稅征收方法，加強(qiáng)票據(jù)管理，強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督。

金融行業(yè)；營(yíng)改增；影響

我國(guó)歷史上共有過(guò)三次重大財(cái)務(wù)改革，但是營(yíng)改增財(cái)稅改革是最為重大的一次。營(yíng)業(yè)稅和增值稅均屬于流轉(zhuǎn)稅，但是營(yíng)業(yè)稅的缺陷就是重復(fù)征稅，此外，二者在適用稅率、稅額計(jì)算、計(jì)稅基礎(chǔ)、計(jì)稅原理方面均有所區(qū)別。我國(guó)是國(guó)際上第一個(gè)實(shí)行金融業(yè)征收增值稅的國(guó)家，而且營(yíng)改增對(duì)金融業(yè)的稅負(fù)影響顯著，2015年光大銀行的稅負(fù)減少了13.8%，這是所有銀行稅負(fù)減少最多的，而農(nóng)業(yè)銀行是稅負(fù)減少最少的，為4%。由此可見(jiàn)，營(yíng)改增對(duì)金融行業(yè)的稅負(fù)影響重大。因此探討營(yíng)改增對(duì)金融行業(yè)的影響非常具有必要性。

一、金融行業(yè)營(yíng)改增概述

金融行業(yè)在營(yíng)改增前征收的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，營(yíng)業(yè)稅金及附加的稅率為10%以上，企業(yè)所得稅的稅率為25%，營(yíng)改增后的增值稅稅率為6%，從稅率上來(lái)看是稅負(fù)減少。實(shí)際上，以商業(yè)銀行為例，營(yíng)改增前的營(yíng)業(yè)稅稅率是經(jīng)常變動(dòng)的，商業(yè)銀行征收營(yíng)業(yè)稅是從1984年開(kāi)始的，1993年的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，1997年為8%，2003年為5%，之后就一直沒(méi)有變動(dòng)。針對(duì)商業(yè)銀行的營(yíng)業(yè)稅征收主要是金融服務(wù)性收入、利息差額、利息收入三類，而利息收入占總營(yíng)業(yè)稅征收額的95%。因此，商業(yè)銀行營(yíng)改增主要是針對(duì)這三類收入的變革，尤其是針對(duì)利息收入。

營(yíng)改增是我國(guó)歷史上最大的一次財(cái)稅改革，在其初步實(shí)施時(shí)并未起到減少稅負(fù)的作用，但是在后期不斷的進(jìn)行調(diào)整，最終截止2015年通過(guò)營(yíng)改增實(shí)現(xiàn)減稅金額為6412億元。這對(duì)目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)調(diào)整時(shí)期的企業(yè)發(fā)展具有特殊意義。針對(duì)金融業(yè)，營(yíng)改增主要涉及其進(jìn)項(xiàng)稅額、經(jīng)營(yíng)范圍等方面的改變。例如關(guān)于銀行業(yè)，銀行的存款利息不征收增值稅，但是貸款業(yè)務(wù)產(chǎn)生的手續(xù)費(fèi)和傭金不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。總之，營(yíng)改增對(duì)金融業(yè)而言是一把“雙刃劍”，既帶來(lái)了機(jī)遇，也提出了挑戰(zhàn)。

二、營(yíng)改增對(duì)金融行業(yè)的影響

（一）營(yíng)改增對(duì)金融行業(yè)的積極影響

營(yíng)改增對(duì)金融行業(yè)，乃至各行業(yè)的影響，最為明顯的就是避免重復(fù)征稅。增值稅主要是以增值額為計(jì)稅基礎(chǔ)的，而營(yíng)業(yè)稅是以營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅基礎(chǔ)的，即產(chǎn)業(yè)鏈條越長(zhǎng)，營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)越重。營(yíng)改增降低金融行業(yè)的稅負(fù)主要體現(xiàn)于三個(gè)方面：一是增值稅是以增值額為計(jì)稅基礎(chǔ)的；二是增值稅可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；三是增值稅可以扣除金融行業(yè)的利息成本。通過(guò)這三方面的影響降低了金融行業(yè)的稅負(fù)成本。此外，關(guān)于銀行業(yè)，銀行存款的利息不征收增值稅，但是貸款的手續(xù)費(fèi)和傭金也不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，銀行購(gòu)買不動(dòng)產(chǎn)的費(fèi)用是可以分為兩年進(jìn)行抵扣的。此外，營(yíng)改增前債券利息收入、銀行同行間利息均免稅，營(yíng)改增后這一政策依然適用。而且根據(jù)2015年對(duì)銀行業(yè)的稅負(fù)統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，光大銀行在營(yíng)改增后稅負(fù)降低最多，達(dá)到13.8%，農(nóng)業(yè)銀行稅負(fù)降低最少，達(dá)到4%。關(guān)于保險(xiǎn)行業(yè)，營(yíng)改增前壽險(xiǎn)的稅負(fù)優(yōu)惠政策較多，財(cái)險(xiǎn)的稅負(fù)優(yōu)惠政策很少，而營(yíng)改增后進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的，因此在營(yíng)改增后財(cái)險(xiǎn)的稅負(fù)成本是有可能降低的。關(guān)于證券行業(yè)，它的收入主要包含利息收入、投資收益、傭金收入和手續(xù)費(fèi)，其中利息收入中的債券利息是免稅項(xiàng)目，其他收入部分的稅負(fù)與營(yíng)改增前的稅負(fù)成本相當(dāng)。而證券行業(yè)支付職工的費(fèi)用是屬于不可抵扣項(xiàng)目，因此證券行業(yè)的稅負(fù)成本下降多少取決于職工費(fèi)用的管理?？傊?，營(yíng)改增對(duì)金融行業(yè)稅負(fù)的影響主要是不動(dòng)產(chǎn)的費(fèi)用可以抵扣，這大大減小了金融業(yè)的發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)。

營(yíng)改增對(duì)金融業(yè)的行業(yè)發(fā)展也具有一定的積極影響。它可以連接金融業(yè)與其他各行業(yè)，即營(yíng)改增主要是連接了增值稅的抵扣鏈。主要體現(xiàn)于兩個(gè)方面：一是實(shí)現(xiàn)了金融業(yè)與制造業(yè)增值稅抵扣的鏈接，互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境要求金融業(yè)必須實(shí)行軟件與硬件共同發(fā)揮作用，而硬件設(shè)施的購(gòu)置主要是面向制造業(yè)，因此增值稅鏈接了金融業(yè)與制造業(yè)的關(guān)系；二是實(shí)現(xiàn)了金融業(yè)與服務(wù)業(yè)的抵扣鏈接，目前金融業(yè)的審計(jì)、法律事務(wù)、評(píng)估等均實(shí)現(xiàn)外包化，金融業(yè)與這些服務(wù)業(yè)間的費(fèi)用是可以進(jìn)行抵扣的，因此營(yíng)改增實(shí)現(xiàn)了金融業(yè)與服務(wù)業(yè)間的抵扣鏈接。

（二）營(yíng)改增對(duì)金融行業(yè)的消極影響

金融業(yè)是一個(gè)非常復(fù)雜的產(chǎn)業(yè)，包含了基金、證券、保險(xiǎn)、銀行等多個(gè)行業(yè)，營(yíng)改增也勢(shì)必會(huì)引發(fā)各行業(yè)的一些問(wèn)題，提出一些挑戰(zhàn)。首先鑒于行業(yè)復(fù)雜，營(yíng)改增時(shí)間緊迫，很難做出周密的過(guò)渡計(jì)劃。例如目前金融業(yè)均使用網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)辦理業(yè)務(wù)，而營(yíng)改增需要金融業(yè)改造系統(tǒng)，以適應(yīng)增值稅票據(jù)管理的要求。鑒于增值稅是以票控稅，在增值稅的申報(bào)及抵扣流程方面相對(duì)較為復(fù)雜，金融企業(yè)需要投入大量的人力、財(cái)力、物力以對(duì)票據(jù)進(jìn)行管理。

金融業(yè)的業(yè)務(wù)種類繁多，產(chǎn)品增值額計(jì)算難度加大，尤其是在核算混合金融業(yè)務(wù)時(shí)，保險(xiǎn)產(chǎn)品和金融服務(wù)的混合業(yè)務(wù)如何進(jìn)行稅負(fù)核算也是營(yíng)改增后的新問(wèn)題。金融保險(xiǎn)業(yè)的費(fèi)用主要包含三類，分別是存款利息支出，場(chǎng)地費(fèi)和人工費(fèi)，但是這三種費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票均難以取得，這可能在一定程度上增加了企業(yè)的稅負(fù)成本風(fēng)險(xiǎn)。此外，如果金融業(yè)的稅控設(shè)備跟不上，很可能會(huì)導(dǎo)致不能為下游環(huán)節(jié)開(kāi)具增值稅發(fā)票，最終導(dǎo)致增值稅的抵扣鏈條斷裂。

三、金融行業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的策略

（一）優(yōu)化納稅籌劃方案

優(yōu)化納稅籌劃方案是應(yīng)對(duì)營(yíng)改增對(duì)金融行業(yè)稅負(fù)影響的主要措施之一。首先，要對(duì)企業(yè)可能產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅進(jìn)行梳理，區(qū)分金融業(yè)的納稅業(yè)務(wù)，針對(duì)不同的納稅業(yè)務(wù)采用不同的增值稅征收方法。例如商業(yè)銀行要明確區(qū)分金融機(jī)構(gòu)往來(lái)業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)和貸款業(yè)務(wù)，對(duì)金融機(jī)構(gòu)的往來(lái)業(yè)務(wù)實(shí)行免稅，對(duì)中間業(yè)務(wù)征收增值稅，對(duì)貸款業(yè)務(wù)進(jìn)行免稅。其次，增值稅可以有效的避免重復(fù)征稅的原因是只以增值額為計(jì)稅基礎(chǔ)，而增值額計(jì)稅是通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票與銷項(xiàng)稅發(fā)票的抵扣實(shí)現(xiàn)的，因此票據(jù)管理對(duì)增值稅非常重要。一是盡量不要與不能開(kāi)具增值稅發(fā)票的供應(yīng)商合作，如政府非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)和小規(guī)模納稅人；二是在增值稅發(fā)票的取得時(shí)間上與上游企業(yè)協(xié)商，不能延期申報(bào)，占用流動(dòng)資金；三是要規(guī)范財(cái)務(wù)部門(mén)的票據(jù)管理，審核更加嚴(yán)格，對(duì)票據(jù)管理人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，防止票據(jù)暗箱操作。

（二）強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范

1.強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)范要做到三步，一是要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，營(yíng)改增后金融業(yè)的開(kāi)票業(yè)務(wù)會(huì)很繁瑣，例如銀行業(yè)的個(gè)人客戶可能會(huì)要求銀行開(kāi)具增值稅發(fā)票，這樣每天可能會(huì)可出成千上萬(wàn)張?jiān)鲋刀惼胀òl(fā)票，因此對(duì)財(cái)務(wù)人員提出了增值稅流程的高要求。二是要對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行改造，金融業(yè)的復(fù)雜性決定了營(yíng)改增不僅僅需要改造一個(gè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)，而是需要改造近百個(gè)系統(tǒng)，因此必須短時(shí)間內(nèi)修復(fù)系統(tǒng)、做好各系統(tǒng)的有效連接才是當(dāng)務(wù)之急。三是要管理好人員成本，正如上文所述，證券行業(yè)的稅負(fù)成本控制可能更多的是依靠于人員費(fèi)用的控制，必須通過(guò)控制成本增加抵扣比例。

2.強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)范要加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，金融企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)一般會(huì)包含總部、分公司、網(wǎng)點(diǎn)等，要做好縱向增值稅抵扣的監(jiān)管。而且金融行業(yè)涉及到的稅務(wù)數(shù)據(jù)較多，必須強(qiáng)化審計(jì)基礎(chǔ)管理，加強(qiáng)電子銀行業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)檢查監(jiān)督，創(chuàng)新審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)審計(jì)大數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)監(jiān)督。確保財(cái)務(wù)與審計(jì)人員按照“實(shí)、高、新、嚴(yán)、細(xì)”的高標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格要求自己，金融機(jī)構(gòu)要進(jìn)一步加強(qiáng)與人民銀行、銀監(jiān)部門(mén)的溝通聯(lián)系，建立健全“監(jiān)審聯(lián)動(dòng)”機(jī)制，將營(yíng)改增后的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)均關(guān)在審計(jì)監(jiān)管的“籠子”里。

［1］黃衛(wèi)華.“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行稅負(fù)效應(yīng)影響［J］.中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報(bào)，2014（2）:79-85

［2］武雪蓮.“營(yíng)改增”對(duì)金融業(yè)計(jì)稅方法的影響研究［J］.財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016（1）:174-174

［3］鄧燕.淺析“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)金融業(yè)稅負(fù)的影響［J］.赤子:上中旬，2015（24）

［責(zé)任編輯：王鳳娟］

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