會計準則研究

劉權鋒

摘要：隨著我國經(jīng)濟帶的飛速發(fā)展，以及加入WTO的推動，2006年中國頒布的《CAS 9—職工薪酬》 順應經(jīng)濟形式的快速變化，并得到了廣泛的應用。為了進一步規(guī)范我國企業(yè)的職工薪酬的會計處理及計量，同時適應當前的市場經(jīng)濟的要求，保持我國會計準則與國際同步的趨勢，財政部訂正《CAS 9—職工薪酬》 并在當年 7 月 1 日實施。新準則雖然在現(xiàn)行準則的基礎上做了很多完善和補充，但從新準則的制度本身執(zhí)行中面臨的問題來看，新準則仍存在一些許多不足之處?；诖?，本文通過比較分析的方法對新舊準則的不同之處進行分析，闡述新舊準則的變化內容，同時詳細描述對CAS 9（2014）的修訂。具體分析修訂背景和重要性及其修訂準則的原因。列舉新舊準則的區(qū)別，包括：職工的概念，職工薪酬的概念和職工薪酬準則差異。比較我國的職工薪酬準則與IAS 19的差異和趨同。分析新準則的影響和存在問題一一進行分析，提出了一系列修訂新準則問題的措施和途徑，以供參考。

關鍵詞：職工薪酬；帶薪缺勤；離職后福利一、修訂背景

職工薪酬是企業(yè)為了獲得職工所提供的服務采取不同支出以及各形式付給報酬。包含員工在任和離任后給予員工的全部薪酬及福利。企業(yè)提供的屬于職工配偶、子女及其他親屬所有的福利，也屬于職工薪酬的范疇。在中國現(xiàn)行的會計準則中，職工薪酬的加入，規(guī)范和完善的處理方法，使企業(yè)的員工的權益得到保護而不受侵犯，發(fā)揮了非常突出且無可替代的作用。隨著經(jīng)濟不斷飛速發(fā)展，社會體系也不斷完善，職工的福利也越來越優(yōu)厚，形式也越來越廣泛，這使得職工薪酬對于企業(yè)發(fā)展，國家穩(wěn)定越來越不可或缺。在新的會計準則中，不僅對員工薪酬的定義做了進一步明確，不僅增加其范圍，還做出了在舊的計算員工工資計算方法的改變，它將更加科學，會計核算方法也有了更新。此外，在新準則中還前瞻性地提出了信息的披露制度，這是國內企業(yè)會計披露制度的一大進步，保障了職工的權益得，也推動了中國會計制度向國際會計制度趨同的發(fā)展，促進經(jīng)濟平穩(wěn)快速的發(fā)展。

二、新職工薪酬準則對我國企業(yè)的影響

CAS9（2014）能夠優(yōu)化企業(yè)的會計管理制度。職工薪酬在確認與計量時，受益對象是劃分的主要因素，根據(jù)受益對象的不同將成本費用化。對于期間費用來說，部分的項目可實現(xiàn)成本費用化，同時產(chǎn)品成本、在建工程、無形資產(chǎn)科目也就可以包括部分期間費用。通過這樣的會計處理，能夠提高庫存產(chǎn)品的入庫價值，更加明確資產(chǎn)負債表的形成，較少會計處理的難道。此外， CAS9（2014）中對于辭退福利有了明確規(guī)定，使得企業(yè)能夠對預計的負債提前做出處理，雖然這會使得企業(yè)的當期利潤減少，但是能夠保證員工辭退后的生活質量，極大的保障了員工本身的利益。同時也要注意，這也讓企業(yè)進行人員裁減時因計入費用的增多，而低估企業(yè)的利潤。

有利于企業(yè)的發(fā)展，提高核心競爭力。企業(yè)在發(fā)展中收到方方面面的制約，這些制約因素包括外部與內部兩方面，外部因素多為國家國際因素，例如：國際經(jīng)濟大環(huán)境的影響，國家宏觀控制，國內政治導向，不可抗力因素（自然災難、戰(zhàn)爭）。內部因素多為企業(yè)的制度管理，例如：企業(yè)的管理制度，會計制度，人文氛圍，企業(yè)文化，內部控制制度等等。其中會計制度是重中之重。正如千里之堤毀于蟻穴，內部因素往往決定了一個企業(yè)的底蘊，也決定了企業(yè)的發(fā)展，所以從內部作手才能對企業(yè)進行改革和發(fā)展。會計制度一直是最重要的內部因素，也因此使得會計制度是最難以改革的部分，而CAS9（2014）的出現(xiàn)恰恰一個良好的契機，憑此企業(yè)有把握對會計制度進行改革 。根據(jù)CAS9（2014）的相關規(guī)定，企業(yè)在進行新產(chǎn)品、新技術的研發(fā)過程中發(fā)生的費用，應當將費用資本化的列入資產(chǎn)負債表，研發(fā)人員的工資薪酬也應做此會計處理。這一規(guī)定極大的增加了員工在職期間的權益，保障了員工的正當受益，這會極大的促進員工的工作積極性，使得這些員工更好的服務企業(yè)，從而促進企業(yè)的發(fā)展。此外，根據(jù)CAS9（2014）中的相關規(guī)定，企業(yè)能夠在內部營造新的更具有活力的企業(yè)文化，提供員工對企業(yè)的認同感，促進企業(yè)發(fā)展。與此同時，保障了研發(fā)人員的切身利益，將促進企業(yè)大力發(fā)展軟件、信息等高新科技領域，使得企業(yè)緊緊的跟上時代的發(fā)展。

三、我國職工薪酬準則實施過程中存在的問題

（一）職工福利費用沒有統(tǒng)一的計提標準。CAS9（2014）中對于員工的福利缺少統(tǒng)一的計提標準，按照準則中的規(guī)定是由企業(yè)根據(jù)自身情況自由確定計提比例。這會導致較大的福利差異，也會成為企業(yè)控制利潤的手段，企業(yè)通過這條模糊的規(guī)定能夠惡意大幅的提高員工福利的計提比例，從而增加企業(yè)的費用，減少企業(yè)利潤，以此達到減少企業(yè)所得稅的目的。此外，企業(yè)也能夠隨意壓低給予員工的福利費用，這都將導致企業(yè)流動負債、費用額發(fā)生變化，從而對利潤造成影響。

（二）辭退福利相關規(guī)定還需進一步完善。新修訂職工薪酬準則在規(guī)定辭退福利時對補償超過一個會計年度的辭退福利補償，選擇合適的折現(xiàn)率折現(xiàn)后計入管理費用，并按辭退福利費與折現(xiàn)之后的差額確認未確認融資費用，等實際支付時再計入管理費用，但是在實務中企業(yè)如何選擇折現(xiàn)率并沒有統(tǒng)一的標準，稅法與會計要求不一致也會帶來核算上的困難。

四、針對職工薪酬準則實施過程中所出現(xiàn)的問題的建議

（一）明確并統(tǒng)一職工福利費的使用范圍與會計處理方法。CAS9（2014）中的規(guī)定擴大了福利費的使用范圍，使企業(yè)擁有極大的自我控制空間，因此，運用一定的方法對員工的福利費用進行限制勢在必行，而不是任由企業(yè)自由調節(jié)，我們應當明確限定福利的范圍，這有利于促進科學的會計核算。我們應當從兩個方面來做限制，一方面對企業(yè)福利的管理，當今社會，福利的種類繁如煙海，多種多樣，很難做到精確到每項進行規(guī)定，因此，將所有的福利歸位一類統(tǒng)一納入工資總額的管理，這無疑會提供啊會計處理的效率和科學性。另一方面明確員工福利費的發(fā)放，福利的發(fā)放應該與實際相結合，杜絕亂發(fā)空發(fā)的現(xiàn)象，減少人為因素對福利費的控制。從具體上來講，實際賬務處理時，應當先進行計提，預先估計發(fā)放費用，然后根據(jù)實際情況進行抵扣；期末時，沖減多計提的福利費用，補提計提不足的部分，總得來說。就是多退少補。

（二）進一步完善辭退福利的核算細則。對辭退補償進行嚴格定義，規(guī)定只有當有如職工代表大會或工會組織已達成正式的解除勞動關系的協(xié)議等確鑿證據(jù)時才允許將其計入預計負債科目，同時加大對企業(yè)的抽查力度，并通過制定嚴格的違規(guī)處罰條例引導企業(yè)據(jù)實列支。鼓勵企業(yè)加強自身監(jiān)督，防止其有意低估辭退福利、提前或延后確認相關勞動補償。

五、總結

綜上所述， 2014 年頒布了修訂版 《企業(yè)會計準則第9 號——職工薪酬》是對 2006 年《企業(yè)會計準則第 9號——職工薪酬》 的優(yōu)化與補償， 在很大程度上解決了當前比較突出的、有爭議的問題。尤其是職工薪酬準則的六大變化， 在很大程度上推動了職工薪酬改革的不斷發(fā)展， 符合當前社會發(fā)展的需求。 新會計準則對職工薪酬的會計準則是一個重大的創(chuàng)新，支付給職工支付會計更加清晰、詳細的和標準化，這有利于提高會計信息的質量，促進企業(yè)更好的發(fā)展。會計范圍擴大職工薪酬的范圍，職工也并不局限于勞動雇傭關系、位置之間的關系，以及補償范圍的會計，會計標準和國際逐步會計準則，可以促進企業(yè)走向海外，同時加強員工薪酬的信息露、賠償?shù)姆秶蛢热菘梢郧宄仫@示在財務報表上，標準化企業(yè)薪酬管理，為員工提供更好的服務。

參考文獻：

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