論制造業(yè)內(nèi)控存在的問(wèn)題及對(duì)策

郝曉蓉

摘要：內(nèi)部控制這一理念自產(chǎn)生以來(lái)已經(jīng)被廣泛應(yīng)用于各行各業(yè)中，在應(yīng)用的過(guò)程中對(duì)于保證經(jīng)濟(jì)資源的安全與完整、保證經(jīng)濟(jì)信息與會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠等方面充分發(fā)揮了其職能作用，是組織管理中的一項(xiàng)新內(nèi)容。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展、國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)的日益復(fù)雜化，我國(guó)制造企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)亦越來(lái)越激烈，越來(lái)越突出。本文將就我國(guó)制造企業(yè)在內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題進(jìn)行剖析，并探尋解決問(wèn)題的具體對(duì)策，以期為我國(guó)制造企業(yè)的發(fā)展提供有價(jià)值的參考。

關(guān)鍵詞：制造企業(yè) 內(nèi)部控制 問(wèn)題 對(duì)策

一、引言

在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，制造業(yè)是支柱性產(chǎn)業(yè)，對(duì)促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和進(jìn)步、有效減緩就業(yè)壓力等方面起著舉足輕重的作用。不同于其他行業(yè)，制造業(yè)又顯得比較脆弱，隨著我國(guó)國(guó)內(nèi)貨幣政策的調(diào)整、國(guó)際市場(chǎng)的發(fā)展、歐盟債務(wù)危機(jī)的爆發(fā)等各種因素的影響下，制造企業(yè)的這種脆弱更加凸顯出來(lái)，最終導(dǎo)致很多制造企業(yè)破產(chǎn)悲劇的發(fā)生。我國(guó)制造企業(yè)在推動(dòng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中所起的作用不容小覷，但是，同國(guó)際上一些大型制造企業(yè)的規(guī)模、資金支持、技術(shù)更新等方面相比，我國(guó)制造企業(yè)的生存與發(fā)展形勢(shì)并不容樂(lè)觀。因此，我國(guó)制造企業(yè)要想在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中突出重圍，在國(guó)際市場(chǎng)上站穩(wěn)腳跟，就必須從內(nèi)部控制著手，找準(zhǔn)制造企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱點(diǎn)，為促進(jìn)制造企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)奠定基礎(chǔ)。

二、制造業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題分析

近年來(lái)，隨著越來(lái)越多的企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制重要性認(rèn)識(shí)的逐漸深入，很多企業(yè)都對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行了健全和完善，并有效抵提升了現(xiàn)代企業(yè)得經(jīng)營(yíng)管理水平。但是，就目前我國(guó)制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制體系構(gòu)建情況來(lái)看，還存在著諸多問(wèn)題：

（一）企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)還嚴(yán)重不足

如前所述，我國(guó)制造企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位十分重要，大部分制造企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模龐大、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較高、在管理上存在較大難度等基本特征。制造企業(yè)不同于商業(yè)和服務(wù)型企業(yè)，這些都要求制造企業(yè)能夠加強(qiáng)內(nèi)部控制。我國(guó)制造企業(yè)經(jīng)過(guò)了長(zhǎng)時(shí)間的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展，企業(yè)的管理者管控企業(yè)的時(shí)間較長(zhǎng)，有的制造企業(yè)的管理者的管理素質(zhì)、管理能力、管理思想和理念等已經(jīng)無(wú)法緊跟時(shí)代發(fā)展的步伐、無(wú)法融入到高速發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和全球經(jīng)濟(jì)變化中。例如：有的制造企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)含量低、成本高、缺乏對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量的而控制意識(shí)；有的制造企業(yè)延續(xù)著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的粗放式的管理方式，各職能部門之間職責(zé)不清、內(nèi)部控制的盲區(qū)較多；有的制造企業(yè)缺乏法制意識(shí)，不能嚴(yán)格相關(guān)的財(cái)務(wù)管理法律和制度執(zhí)行。

（二）制造企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)缺乏完善性

目前，我國(guó)大部分制造企業(yè)在內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的設(shè)置上缺乏合理性，工作分工也不明確，無(wú)法真正實(shí)現(xiàn)權(quán)利的制衡機(jī)制。例如：有的制造企業(yè)事前并為進(jìn)行科學(xué)的市場(chǎng)調(diào)研和企業(yè)內(nèi)部調(diào)研與論證就制定了企業(yè)的呢不控制之毒，從而造成企業(yè)內(nèi)部控制制度缺乏科學(xué)性、合理性，使得企業(yè)在實(shí)際運(yùn)行中無(wú)法順利執(zhí)行；有的制造企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度時(shí)并為得到全體職工的認(rèn)可，造成在執(zhí)行中企業(yè)的員工出現(xiàn)了抵觸情緒，從而降低了內(nèi)部控制制度效率的發(fā)揮；有的制造企業(yè)的內(nèi)部控制體系在設(shè)置時(shí)缺乏合理性、科學(xué)性，并未設(shè)置不相容職務(wù)分離制度，嚴(yán)重違反了內(nèi)部牽制的基本原則；有的制造企業(yè)并為按照相關(guān)要求對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行認(rèn)真、科學(xué)、詳細(xì)地監(jiān)督、檢查、評(píng)估，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)制造企業(yè)在內(nèi)部控制執(zhí)行中存在的問(wèn)題；還有的制造企業(yè)缺乏對(duì)企業(yè)內(nèi)部資金成本的有效核算機(jī)制，企業(yè)內(nèi)部不同部門之間相互爭(zhēng)奪資源，最終導(dǎo)致企業(yè)資源無(wú)法實(shí)現(xiàn)真正地優(yōu)化預(yù)配置。

（三）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)節(jié)較為薄弱

制造企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是制造企業(yè)內(nèi)部管理的重要環(huán)節(jié)，要求制造企業(yè)必須合理地設(shè)置各項(xiàng)審批手續(xù)、對(duì)會(huì)計(jì)記錄記賬簿進(jìn)行妥善保管、對(duì)各項(xiàng)經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)密的監(jiān)督和審核，這些都是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制程序的重要內(nèi)容。但是，在實(shí)際工作中，有的制造企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)節(jié)薄弱，很多會(huì)計(jì)信息所反映的并不是企業(yè)最真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況。再例如：有的制造企業(yè)隨意虛增“應(yīng)收賬款”上的金額，少計(jì)提或者不計(jì)提壞賬，這些行為嚴(yán)重掩蓋了企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況，造成虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生。

（四）缺乏內(nèi)部審計(jì)

監(jiān)督、控制、評(píng)價(jià)是制造企業(yè)內(nèi)部控制中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，這些都需要通過(guò)企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)部門來(lái)完成，例如：企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)部門可以對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性進(jìn)行審核；可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、可靠性進(jìn)行審核；對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)是否存在違法性進(jìn)行審核。制造企業(yè)通過(guò)完善的內(nèi)部審計(jì)可以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效監(jiān)督，為提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平奠定基礎(chǔ)。例如：對(duì)于具有較大規(guī)模的制造企業(yè)而言，其產(chǎn)銷活動(dòng)涉及面廣、內(nèi)容繁雜，因此，內(nèi)部審計(jì)對(duì)其有著不可替代的重要作用。但是，就目前制造企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作來(lái)看還存在很大問(wèn)題，如：領(lǐng)導(dǎo)不重視、審計(jì)人員由企業(yè)的管理層擔(dān)任、審計(jì)部門工作缺乏權(quán)威性和獨(dú)立性等。

三、完善與優(yōu)化制造企業(yè)內(nèi)部控制，全面提升制造企業(yè)的管理水平

（一）轉(zhuǎn)變觀念，完善制造企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

為了完善和優(yōu)化制造企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，要求制造企業(yè)必須盡快構(gòu)建一套完善內(nèi)部控制體系，以此來(lái)保證內(nèi)部各職能部門之間的職責(zé)，并在科學(xué)的組織結(jié)構(gòu)保證下提高企業(yè)內(nèi)部控制的運(yùn)行效率。例如：可以在制造企業(yè)內(nèi)部引進(jìn)制衡機(jī)制。制造企業(yè)由于其特殊的性質(zhì)，要求企業(yè)內(nèi)部工作人員不僅要盡快轉(zhuǎn)變思想認(rèn)識(shí)和觀念，還必須盡快提升企業(yè)的技術(shù)制造水平、管理水平，這是保證企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基本前提。再例如：制造企業(yè)在建設(shè)內(nèi)部控制環(huán)境時(shí)還應(yīng)該高度關(guān)注企業(yè)文化的建設(shè)、管理理念的更新、思想道德修養(yǎng)的提升等。

（二）不斷完善制造企業(yè)的內(nèi)部控制制度

這就要求制造企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中學(xué)會(huì)學(xué)習(xí)、學(xué)會(huì)創(chuàng)新，構(gòu)建完善的、科學(xué)的內(nèi)部控制制度，不斷提升企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者執(zhí)法、守法、學(xué)法的自覺(jué)性，并嚴(yán)格按照制度中的規(guī)定內(nèi)容來(lái)執(zhí)行。例如：企業(yè)應(yīng)以有效的內(nèi)部控制活動(dòng)將企業(yè)內(nèi)部的所有交易事項(xiàng)實(shí)現(xiàn)不相容職務(wù)的分離，并對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各崗位進(jìn)行明確地職權(quán)劃分，在不同的崗位之間形成有效的潛質(zhì)機(jī)制，這樣相互牽絆的工作網(wǎng)絡(luò)狀態(tài)是今后制造企業(yè)必須嚴(yán)格遵守的。

（三）加強(qiáng)對(duì)制造企業(yè)財(cái)務(wù)控制環(huán)節(jié)

制造企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)中的問(wèn)題必須盡快解決，企業(yè)可以從資金預(yù)算、費(fèi)用的管理、成本的控制等不同的方面進(jìn)行協(xié)同管理。例如：制造企業(yè)必須盡快構(gòu)建完善的費(fèi)用預(yù)算管理體系，資金預(yù)算管理體系等，最終實(shí)現(xiàn)對(duì)資源的進(jìn)一步優(yōu)化配置與控制。再例如：制造企業(yè)還必須根據(jù)自身的實(shí)際情況加強(qiáng)對(duì)成本的分析和控制，在微利時(shí)代為企業(yè)贏得一點(diǎn)利潤(rùn)空間。

（四）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)的完善

企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部成立專門的審計(jì)委員會(huì)，并有由專業(yè)人員擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)部門中的工作人員，以保證內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性、公正性、獨(dú)立性、有效性、客觀性。另外，內(nèi)部審計(jì)人員必須具備良好的職業(yè)道德和思想素養(yǎng)，擁有較強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)，熟知國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)中的相關(guān)規(guī)定，新時(shí)期還要求內(nèi)部審計(jì)工作人員必須擁有寫(xiě)作、英語(yǔ)、計(jì)算機(jī)等方面的能力。

總之，目前我國(guó)制造企業(yè)內(nèi)部控制中還存在著一些問(wèn)題，完善的內(nèi)部控制制度和體系的構(gòu)建是保證制造企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)。因此，制造企業(yè)必須根據(jù)自身實(shí)際情況，建立良好的完善的內(nèi)部控制體系，為不斷提升管理水平、有效防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生、確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順利執(zhí)行奠定基礎(chǔ)，為促進(jìn)制造企業(yè)的發(fā)展搭起一座堅(jiān)實(shí)的橋梁。

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