張敏

摘要：隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，行政體制改革的不斷深化，文化、科技、教育等一類(lèi)具有公益屬性的事業(yè)單位，其公益性得到了進(jìn)一步的強(qiáng)化，其事業(yè)單位的體制也在日益的健全過(guò)程中。事業(yè)單位的這種非營(yíng)利性的性質(zhì)，加大了它在于財(cái)務(wù)管理方面的復(fù)雜性與困難性，其內(nèi)部存在的內(nèi)控體制的不完善和管理的不到位等問(wèn)題也日益凸現(xiàn)出來(lái)，使其更加需要一個(gè)全方位科學(xué)合理的內(nèi)控制度來(lái)解決事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理混亂的問(wèn)題。本文主要介紹了事業(yè)單位內(nèi)控制度存在的問(wèn)題，以及針對(duì)這些問(wèn)題對(duì)內(nèi)控制度的進(jìn)一步設(shè)計(jì)探析。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 內(nèi)控制度 設(shè)計(jì)探析

一、研究背景

經(jīng)過(guò)事業(yè)單位分類(lèi)改革后，現(xiàn)有的事業(yè)單位主要?jiǎng)澐譃槌袚?dān)行政職能、從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和社會(huì)公益服務(wù)三大類(lèi)別，本文中所提及的事業(yè)單位主要是只從事社會(huì)公益服務(wù)的事業(yè)單位。我國(guó)的事業(yè)單位主要涵蓋教育、科技、醫(yī)療衛(wèi)生、文化、社會(huì)福利事業(yè)等社會(huì)生活的方方面面，與我們的民生生活息息相關(guān)。涉及方面甚廣，規(guī)模甚大。

事業(yè)單位作為我國(guó)以公有制為主體的經(jīng)濟(jì)的社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制下的產(chǎn)物，其宗旨在于服務(wù)于社會(huì)，服務(wù)于人民。與企業(yè)不同的是，這些事業(yè)單位主要是由國(guó)家出資建立的，也有一部分是由企業(yè)或集團(tuán)利用國(guó)有資產(chǎn)舉辦的，它們大部分為非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)，不以經(jīng)濟(jì)利益為回報(bào)，是保障國(guó)家政治、經(jīng)濟(jì)、文化生活正常進(jìn)行的社會(huì)服務(wù)支持系統(tǒng)。

大部分事業(yè)單位不以營(yíng)利為目的，對(duì)于推進(jìn)我國(guó)的科技發(fā)展、提升全民教育和文化水平、提升我國(guó)文化軟實(shí)力、提高醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)水平和加強(qiáng)社會(huì)保障等各方面起到不可或缺的作用，保證了社會(huì)生活的正常進(jìn)行。但是在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的今天，人們的物質(zhì)文化需求也在不斷增長(zhǎng)，人民生活水平日益提高，更加追求高質(zhì)量的生活和精神生活，對(duì)于科教文化和社會(huì)醫(yī)療等方面的關(guān)注度也與日俱增。與此同時(shí)，許多事業(yè)單位所存在的一些管理方面的問(wèn)題也逐漸顯現(xiàn)。

二、現(xiàn)今事業(yè)單位內(nèi)控制度存在的問(wèn)題

（一）事業(yè)單位內(nèi)部控制意識(shí)淡薄

相比于企業(yè)，事業(yè)單位往往更加注意到自身的社會(huì)服務(wù)屬性和知識(shí)專(zhuān)業(yè)性，其法人屬性常常成為被忽略的方面。一些事業(yè)部門(mén)的管理層，由于缺乏管理方面科學(xué)的知識(shí)理論，或這認(rèn)為建立內(nèi)控機(jī)制的過(guò)程繁冗復(fù)雜影響辦事效率，往往認(rèn)識(shí)不到內(nèi)部控制對(duì)于一個(gè)事業(yè)單位的重要性。而屬于知識(shí)密集型組織的事業(yè)單位下層人員多為專(zhuān)業(yè)型人才，他們更加傾向于發(fā)展自身的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，而對(duì)于內(nèi)部控制缺乏了解，認(rèn)為內(nèi)控應(yīng)是財(cái)會(huì)人員才需要掌握的概念，對(duì)他們對(duì)于內(nèi)部控制常處于意識(shí)淡薄的狀態(tài)，都導(dǎo)致整個(gè)事業(yè)單位內(nèi)部無(wú)法高效運(yùn)轉(zhuǎn)，使得管理失去了應(yīng)有的成效。最有可能導(dǎo)致的后果就是領(lǐng)導(dǎo)層的專(zhuān)斷獨(dú)權(quán)，而缺少對(duì)其的監(jiān)督與限制，使得領(lǐng)導(dǎo)層權(quán)力過(guò)大，獨(dú)自進(jìn)行決策，大大降低了決策的可行性，加大了風(fēng)險(xiǎn)。

（二）事業(yè)單位人員素養(yǎng)較低或缺乏職業(yè)道德

由于事業(yè)單位具有知識(shí)密集型的屬性，許多事業(yè)單位的人員更加偏向于自身專(zhuān)業(yè)知識(shí)技能的提高，缺乏職業(yè)道德教育，或者忽視事業(yè)單位作為法人單位的經(jīng)濟(jì)屬性。個(gè)別人員視自身利益高于集體利益，為謀求一己私利或小團(tuán)體的利益，常常發(fā)生違紀(jì)行為。公款吃喝、公款旅游等現(xiàn)象呈現(xiàn)屢見(jiàn)不鮮、屢禁不止的態(tài)勢(shì)。國(guó)有資產(chǎn)或集體利益被個(gè)人侵占、轉(zhuǎn)移、挪用的行為時(shí)有發(fā)生。種行為將嚴(yán)重威脅到企業(yè)內(nèi)部財(cái)產(chǎn)安全，使事業(yè)單位內(nèi)部不良風(fēng)氣盛行，甚至侵害到國(guó)有資產(chǎn)的利益。

（三）各崗位的人員分配結(jié)構(gòu)不合理

許多事業(yè)單位不具備聘請(qǐng)多名經(jīng)管人員的條件，也有一部分是為了節(jié)省資源，人員配備不齊全，出現(xiàn)在崗人員身兼多職的問(wèn)題 ，造成其內(nèi)部結(jié)構(gòu)混亂，職能不清。甚至某些事業(yè)單位會(huì)計(jì)、出納、采購(gòu)等工作均由一人進(jìn)行，大大增加了其營(yíng)私舞弊的可能性，影響事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性。另外許多事業(yè)單位的經(jīng)管人員并非專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)出身，多為單位專(zhuān)職人員經(jīng)過(guò)再教育或自學(xué)考取會(huì)計(jì)證書(shū)后直接轉(zhuǎn)職的，其在經(jīng)濟(jì)管理方面的知識(shí)缺乏系統(tǒng)性，并且缺乏繼續(xù)教育的觀念，所具備的知識(shí)和專(zhuān)業(yè)技能較為落后，不能跟上社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流。

（四）缺乏評(píng)價(jià)與監(jiān)督機(jī)制

事業(yè)單位不同于企業(yè)，企業(yè)可以由董事會(huì)作為制定內(nèi)控機(jī)制的主體，并由監(jiān)事會(huì)、審計(jì)局等對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督，而事業(yè)單位往往欠缺行之有效的評(píng)價(jià)監(jiān)督機(jī)制。只有具有完善的內(nèi)控評(píng)價(jià)機(jī)制，管理層對(duì)于內(nèi)控活動(dòng)的進(jìn)行才能進(jìn)行有效的反饋，使得會(huì)計(jì)人員在從事內(nèi)控活動(dòng)中所存在的問(wèn)題有所暴露。同時(shí)，健全的監(jiān)督機(jī)制也是內(nèi)控機(jī)制中不可或缺的部分，有利于事業(yè)單位降低經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)并保障其合法性，以切實(shí)保障事業(yè)單位內(nèi)部和國(guó)家資產(chǎn)安全。

三、針對(duì)上述問(wèn)題對(duì)事業(yè)單位內(nèi)控設(shè)計(jì)進(jìn)行的探究

事業(yè)單位內(nèi)部控制的最終目標(biāo)，就是要實(shí)現(xiàn)其可持續(xù)發(fā)展和保障效益的最大化。因此在設(shè)計(jì)過(guò)程中需要遵循一定的原則，從各項(xiàng)原則入手制定切實(shí)可行的內(nèi)控制度。

（一）依據(jù)合法性原則，建立和改善內(nèi)部控制環(huán)境

不只是內(nèi)部控制制度，事業(yè)單位從事一切活動(dòng)過(guò)程中，都必須要遵守合法性原則這是毋庸置疑的。隨著行政體制不斷改革，經(jīng)濟(jì)管理理論的不斷創(chuàng)新與發(fā)展，我國(guó)對(duì)于內(nèi)部控制的法律法規(guī)也在不斷建立健全。如2000年中國(guó)人大常委會(huì)頒布新《會(huì)計(jì)法》，要求各單位建立健全內(nèi)控監(jiān)督制度，明確各單位的責(zé)任、并提出對(duì)于內(nèi)控制度的建立需要遵從職責(zé)明確、相互制約、相互分離和相互監(jiān)督的四項(xiàng)要求。完善的內(nèi)部控制制度是事業(yè)單位內(nèi)控的基礎(chǔ)和依據(jù)，應(yīng)當(dāng)依法建立健全內(nèi)控制度，制定明確的內(nèi)控目標(biāo)，明確其內(nèi)部結(jié)構(gòu)機(jī)制以及全責(zé)分配。

（二）遵循全面性原則，使內(nèi)控規(guī)模化并加強(qiáng)內(nèi)部信息與溝通

內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)制定，需要涉及事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)管理的方方面面，而非僅局限于會(huì)計(jì)控制，要真正實(shí)現(xiàn)全員參與，就必須加強(qiáng)事業(yè)單位對(duì)于內(nèi)部控制觀念的普及教育，提高包括管理層在內(nèi)所有人員的內(nèi)控意識(shí)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制全面、全員、全過(guò)程化。但是，僅僅使事業(yè)單位全員都具備內(nèi)部控制的意識(shí)，對(duì)于內(nèi)控時(shí)由流程復(fù)雜性所造成的低效率的問(wèn)題仍然無(wú)法避免，這就要求事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部信息與溝通。建立有效的內(nèi)部溝通機(jī)制，有助于減小事業(yè)單位管理層和下次工作人員之間信息不對(duì)等的差距，在單位內(nèi)部人員加強(qiáng)溝通的同時(shí)，有利于營(yíng)造和諧的工作氛圍，提高整體工作效率，并且增強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部的團(tuán)隊(duì)精神與凝聚力。

（三）重視制衡性原則，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)控的制衡性原則，要求事業(yè)單位在做出重大決策和處理重要事務(wù)過(guò)程中不能由一人單獨(dú)完成，如出納、采購(gòu)和會(huì)計(jì)不應(yīng)由一人同時(shí)任職，這種單位成員之間相互制約、相互監(jiān)督的機(jī)制有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的缺陷，并及時(shí)加以改進(jìn)。有效減少單位內(nèi)部營(yíng)私舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)形成從上到下的有效機(jī)制，管理層需要配備副職以加強(qiáng)其內(nèi)部監(jiān)督，提高領(lǐng)導(dǎo)層自身制衡性，另外，監(jiān)督部門(mén)監(jiān)督不力時(shí)，應(yīng)有相關(guān)懲戒機(jī)制，做到單位內(nèi)部獎(jiǎng)懲分明。

（四）堅(jiān)持成本效益原則，重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

由于事業(yè)單位大部分資金來(lái)源于政府撥款，供應(yīng)與需求常常達(dá)不到平衡。成本效益原則就要求單位在供需不平衡的情況下，使供給花費(fèi)的成本和產(chǎn)生的需求之間維持在一定比例，以防止事業(yè)單位內(nèi)部出現(xiàn)巨大經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度，對(duì)單位進(jìn)行的重大內(nèi)控活動(dòng)進(jìn)行系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，有利于降低經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)，并且對(duì)風(fēng)險(xiǎn)采取及時(shí)的應(yīng)對(duì)措施。

四、結(jié)束語(yǔ)

事業(yè)單位具有社會(huì)服務(wù)、溝通、評(píng)價(jià)、調(diào)節(jié)和保障等各方面的作用，對(duì)于民生以及我國(guó)社會(huì)發(fā)展具有極其重要的意義。要保障事業(yè)單位內(nèi)部安全、穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)就必須建立健全完善科學(xué)的內(nèi)部控制制度，各事業(yè)單位仍需在此方面做出更大努力。

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