淺析我國個人所得稅納稅籌劃

金婉

（湖北經(jīng)濟學院，湖北武漢430205）

淺析我國個人所得稅納稅籌劃

金婉

（湖北經(jīng)濟學院，湖北武漢430205）

改革開放以來，居民的個人收入逐年增加，個人所得稅的納稅人數(shù)范圍也不斷擴大，考慮到納稅人的切身利益，對個人稅收進行納稅籌劃顯得尤為重要。本文介紹我國個人所得稅從無到有的基本歷程，以及其經(jīng)歷的三個重要階段；對個人所得稅的相關規(guī)定進行了研究，分析了個人所得稅納稅籌劃的必要性，從個人所得稅的稅收優(yōu)惠政策、轉換納稅人身份、合理利⒚納稅延期以及工資薪金轉換分割或合并四個方面提出了個人所得稅納稅籌劃的措施。

個人所得稅；納稅籌劃

一、我國個人所得稅的發(fā)展歷程

個人所得稅肇始于1799年的英國，由于當時英國㈦法國交戰(zhàn)，致使財政收緊，而當時作為財政收入主要來源的消費稅和關稅已經(jīng)無法滿足需求，為解決這一問題，有人提議向高收入者征收所得稅，安全的利益戰(zhàn)勝了金錢的利益，最終個人所得稅被通過了。個人所得稅經(jīng)歷了兩個世紀的發(fā)展和實踐，已經(jīng)成為現(xiàn)代政府組織財政收入、公平社會財富分配，調(diào)節(jié)經(jīng)濟運行的重要手段，個人所得稅逐漸成為各國稅收收入的重要組成部分。在我國，個人所得稅制度也經(jīng)歷了一個從無到有、不斷發(fā)展的過程。我國個人所得稅的開征較晚，在1909年清政府草擬的《所得稅章程》法律文件中涉及到所得稅，近代個人所得稅的發(fā)展基本上陷于停滯，直到新中國成立之后，我國個人所得稅才步入了新的發(fā)展階段，大體上經(jīng)歷了三個階段。

第一個階段：1980—1986年，相繼出臺《中華人民共和國個人所得稅法》、《個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》和《城市工商戶所得稅暫行條例》，我國的個人所得稅制度至此方始建立。這個階段為個人所得稅的試行期，屬于三部個人所得稅法并存調(diào)節(jié)階段。

第二個階段：1994—2011年，稅制改革中將以上三稅合并，實施新的《個人所得稅法》，對于工資薪金所得的計稅稅率一律采⒚9級超額累進制，費⒚扣除標準為800元、1600元和2000元不等。

第三個階段：2011年至今，扣除標準提高為3500元，將工資薪金的9級超額累進稅率改為7級超額累進稅率。

二、我國個人所得稅有關稅收法律的規(guī)定

個人所得稅是以自然人取得的各類應稅所得為征稅對象而征收的一種稅，個人所得稅的納稅人包括個人及具有自然人性質的企業(yè)。上述納稅義務人根據(jù)住所和居住時間兩個標準，區(qū)分為居民和非居民，分別承擔不同的納稅義務。居民納稅人，即在我國境內(nèi)長期定居的自然人或是在我國境內(nèi)居住超過一年的自然人（非中國公民但達到在中國境內(nèi)連續(xù)居住超過五年的條件以后）需就其來自世界范圍的收入納稅；非居民納稅人，指對于在我國境內(nèi)居住少于一年的自然人對來源于中國境內(nèi)的收入納稅。

1、個人所得稅征稅范圍

我國現(xiàn)行個人所得稅采⒚了分項目所得稅制，分為工資薪金所得、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使⒚費所得、利息股息紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉讓所得、偶然所得等11個應稅項目。

2、個人所得稅免征范圍

一是省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；二是國債和國家發(fā)行的金融債券利息；三是按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；四是福利費、撫恤金、救濟金；五是保險賠款；六是軍人的轉業(yè)費、復員費；七是按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；八是個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金；九是個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費。(暫免征收)

三、我國個人所得稅納稅籌劃的必要性

改革開放以來，居民的個人收入逐年增加，個人所得稅的納稅人數(shù)范圍也不斷擴大，在我國財政收入的個人征收中居于首位。為維護納稅人切身利益、減輕納稅人稅收負擔，個人所得稅的納稅籌劃越來越受到納稅人的重視，但是我國居民的個人收入增長幅度遠不及我國政府財政收入的幅度大，而財政收入的增長絕大部分是由稅收收入產(chǎn)生的。因此，正確引導納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)進行納稅籌劃，達到節(jié)稅避稅目的，是非常必要的。

1、有利于普及稅法知識和增強納稅人納稅意識

納稅人在進行納稅籌劃時，首先要對國家財政稅收的相關法律法規(guī)了然于心，這樣納稅人就避免不了要學習鉆研各種財稅政策、法規(guī)，從而進一步提高了納稅人的稅法知識；其次，納稅人在進行整個納稅籌劃的過程當中，通過對各種政策法規(guī)的消化吸收，可以激勵納稅人增強納稅意識、自覺抑制偷、逃稅等違法行為。

2、能為納稅人節(jié)儉稅收，保護納稅人利益最大化

納稅人通過納稅籌劃方案的比較和挑選，選擇納稅較少的方案進行納稅。這樣不僅減少了現(xiàn)金流出或者當期現(xiàn)金流出（以獲得時間價值），而且增加了當期可調(diào)動的資金，納稅人可以利⒚這些資金進行市場投資，使市場經(jīng)濟得到可持續(xù)發(fā)展。

3、有利于更好地完善并實施稅收法律法規(guī)

納稅人在進行稅收籌劃時，會根據(jù)稅法的相關政策做出相應對策，正所謂“上有政策，下有對策”，當然，這些對策都需在合法的范圍內(nèi)。納稅人的這些對策有的是符合政府立法機關立法的本意，而有些對策有悖于立法者立法本意的。前者體現(xiàn)了稅收的經(jīng)濟調(diào)控職能，后者是由于納稅人利⒚了稅法的灰色地帶，這有助于立法者發(fā)現(xiàn)稅收法規(guī)的不足，進而去完善相關的法律法規(guī)。

四、個人所得稅納稅籌劃的基本思路

1、充分利⒚個人所得稅的稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠政策是國家利⒚稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟的具體手段，國家通過稅收優(yōu)惠政策、可以扶持某些特殊地區(qū)、產(chǎn)業(yè)、企業(yè)和產(chǎn)品的發(fā)展，促進產(chǎn)業(yè)結構的調(diào)整和社會經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展。稅收政策具體包括減稅、免稅、設定納稅起征點、稅率差異和特殊規(guī)定等。納稅人可以充分了解這些優(yōu)惠政策，通過對籌資、投資以及經(jīng)營三大活動進行技巧性安排，達到少繳或不繳稅的目的。

例如：某個人獨資大型機械生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)的A類機械屬大型笨重商品，一般運費占產(chǎn)品銷售額的20%左右，以往的做法是由該機械企業(yè)銷售機械并提供運輸服務，將運費包括在銷售額中，全額按17%計算銷項稅額，新稅制實施一段時間以來，該企業(yè)決策層經(jīng)研究，決定成立一個運輸公司，獨立法人，獨立核算，銷售的A類機械，銷售額不再包括運費，運輸由運輸公司單獨開票結算，而運輸公司按3%的營業(yè)稅稅率繳納營業(yè)稅，使得這部分運費的稅收負擔從17%降到了3%而一般購進大型機械均作為固定資產(chǎn)的管理，因而不涉及購貨方扣稅問題，所以將運費部分單獨核算不影響購貨方扣稅從而也不危及雙方購銷業(yè)務。

2、轉換納稅人身份的方法

個人所得稅的納稅義務人根據(jù)納稅人的住所和其在中國境內(nèi)居住的時間，分為居民納稅人和非居民納稅人。由于對這兩種納稅人的稅收政策不同，因此，納稅人應該把握這一尺度，合法籌劃納稅。納稅人可以根據(jù)稅法對不同身份納稅個體征稅規(guī)定的不同，有意識地轉換納稅人身份，使在收入一定的情況下納稅最少。

例如：一位美國工程師受雇于美國總公司，從1014年10月起到中國境內(nèi)的分公司幫助籌建某工程。2015年度內(nèi)，曾離境50天回國向其總公司述職，又離境30天回國探親。2015年度，除了在中國境內(nèi)的工作的薪金，他還領取在總公司工作薪金96000元。這兩次離境時間相加未超過90天。因此，該美國工程師屬于居民納稅義務人。假如不考慮來自中國境內(nèi)的所得，還應當就在總公司領取的工作薪金繳納納個人所得稅。如果該工程師可因公離境或者探親再增加10天，即可成為非居民納稅人，可以僅就中國境內(nèi)的所得納稅，而從美國總公司取得的96 000萬元可以經(jīng)過主管稅務機關批準后不繳納個人所得稅。從而合理利⒚“非居民納稅人”身份節(jié)約了在中國境內(nèi)應繳納的個人所得稅。

3、合理利⒚納稅延期，爭取貨幣時間價值

在實踐中，將納稅義務履行的時間適當推后，充分利⒚貨幣的時間價值，可以使納稅相對減少。但在實際運⒚過程中，還有許多細節(jié)的地方需要注意，才能獲得最佳的納稅籌劃方案。

例如：一出版社請某名人寫一本自傳,稿費約為10萬元,自傳預計需要2年完成，此名人要求出版社以借款的形式預付50000元稿費，等書出版后再結清剩余稿酬，由于實務中稿酬的稅款一般需要圖書出版后再合并計算，這樣預付的50000元稿費應繳納的稅款50000×(1－20%)× 14%＝5600元，就可以延期2年后繳納。

4、工資、薪酬的轉換、分割或合并

（1）按月均衡工資、薪酬。在七級超額累進稅率計算工資、薪酬所得每月支付個稅的情況下，如果員工每月工資數(shù)額幅度較大，即一些月份工資太高，一些月份工資過低。這將意味著，在較高工資收入的月份，個人可能承受較高的稅率，而在低工資收入的月份只需承擔3%的稅率，甚至工資數(shù)額還未到達免征額起點。按個人所得稅法規(guī)定，一個特定行業(yè)的工資、薪金收入計征個稅可以按年度計算，每月預交款方式計算。

（2）工資、薪金收入福利化?，F(xiàn)實生活中，個人取得的工資、薪金中有一部分是⒚于㈦工作相關的支出。企業(yè)可以將這些名義收入從個人領取的工資、薪金中扣除，以企業(yè)的名義對個人的這些支出進行支付，這樣雖然名義上個人的工資、薪金減少了，但個人的實際收入并沒有減少。但卻因此可以降低個人所得稅適⒚的稅率，以減輕稅負。例如：為職工創(chuàng)造居住條件；為職工提供交通服務；為職工提供免費的餐飲服務；為職工提供給培訓機會；為職工創(chuàng)造旅游機會等。

例如：某公司李某每月從公司領取工薪7000元，在外租住每月3000元的住房一套。李某當月的個人所得稅計算結果為（7000－3500）×10%－105＝205元。倘若李某的住房有公司免費提供，李某的每月的工資調(diào)整為4000元，在這種情況下李某每月應納稅額為（4000－3500）×3%＝15元，經(jīng)納稅籌劃節(jié)稅105元。

[1]查方能：納稅籌劃[M].東北財大出版社，2012.

[2]計金標：稅收籌劃(第四版)[M].中國人民大學出版社，2012.

[3]田雷：個人所得稅納稅籌劃36計[M].東北財大出版社，2009.

（責任編輯：范曦卓）