浙江農(nóng)業(yè)商貿(mào)職業(yè)學(xué)院　高建普

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價值鏈視角下企業(yè)內(nèi)部控制體系優(yōu)化

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現(xiàn)代市場環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部控制的涵義已經(jīng)發(fā)生變化，由最初的會計控制升級為管理控制。對制造企業(yè)來說，雖然最終與競爭對手正面較量的是產(chǎn)品與技術(shù)，但內(nèi)部的管理與運營效率也直接影響其市場競爭力。想要提升管理與運營效率，就需要不斷優(yōu)化內(nèi)部控制體系，通過提升內(nèi)部管理的規(guī)范性與業(yè)務(wù)流程的協(xié)調(diào)性，使各項業(yè)務(wù)活動變得更加順暢。雖然我國也出臺了一些企業(yè)內(nèi)部控制管理指引文件，但這些文件都過于籠統(tǒng)，沒有針對行業(yè)特點提出針對性的內(nèi)部控制管理要求。目前，我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題主要有以下幾方面：

第一，業(yè)務(wù)流程控制力度不足。很多制造企業(yè)認為內(nèi)部控制的重點應(yīng)該是降低各項業(yè)務(wù)出錯的可能性以及避免發(fā)生舞弊現(xiàn)象，因此，并不重視業(yè)務(wù)流程控制，導(dǎo)致企業(yè)沒有健全的業(yè)務(wù)流程體系，不僅嚴重浪費了企業(yè)資源，還拖低了運營效率。制造企業(yè)處于價值鏈的中游，既有上游企業(yè)，也有下游企業(yè)，業(yè)務(wù)流程的接續(xù)性很高，在沒有健全業(yè)務(wù)流程體系的情況下，運營效率也不可能有所改善。

第二，信息化建設(shè)落后。制造企業(yè)的管理層級較一般企業(yè)多一些，因此，要求內(nèi)部信息必須能夠高效順暢的傳遞。但很多制造企業(yè)不重視信息化建設(shè)，認為只要將各責任中心的業(yè)務(wù)信息按照企業(yè)要求傳遞出去就可以了，忽略了信息傳遞效率可能對運營造成的影響。實際工作中，企業(yè)高管層也不重視信息化建設(shè)，信息在企業(yè)內(nèi)部的傳輸效率極其低下，不同責任中心經(jīng)常會因為信息不對稱而發(fā)生工作上的沖突。

第三，沒有建立持續(xù)監(jiān)督改善機制。雖然內(nèi)部控制是對企業(yè)管理的再管理，但其最終目的并不是為了管理，而是為了及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)當前運營過程中存在的問題，通過分析問題制定有效的整改方案，進而不斷完善企業(yè)管理體系。但當前，很多制造企業(yè)都沒有建立持續(xù)監(jiān)督改善機制，即使發(fā)現(xiàn)了內(nèi)部控制問題，也只是對相對責任人進行一下批評教育或者象征性的處罰而已，并沒有在源頭上完善管理體系，導(dǎo)致企業(yè)的管理與運營效率難以顯著提升。

傳統(tǒng)的內(nèi)部控制體系更傾向于會計內(nèi)部控制，其內(nèi)部控制重點是審核各項會計記錄的真實性與完整性，內(nèi)部審計重點也集中在會計方面，內(nèi)部控制體系非常單一，內(nèi)部控制收效也并不理想。筆者結(jié)合制造企業(yè)的內(nèi)部控制問題，基于價值鏈視角，對這類企業(yè)內(nèi)部控制體系進行優(yōu)化。

首先，改變內(nèi)部控制目標。優(yōu)化后的內(nèi)部控制體系，要求制造企業(yè)改變內(nèi)部控制目標，由傳統(tǒng)的會計內(nèi)部審計轉(zhuǎn)為管理內(nèi)部審計，將提升自身的價值創(chuàng)造能力定位為新的內(nèi)部控制目標。實際上，制造企業(yè)的業(yè)務(wù)特點決定了其內(nèi)部控制目標具有多層性：首先，基本目標層，是指基于價值鏈管理思想企業(yè)需要實現(xiàn)的基本內(nèi)部控制目標，也就是最大化自身的利益；其次，具體目標層，是指各業(yè)務(wù)流程以及環(huán)節(jié)需要實現(xiàn)的價值創(chuàng)造目標，也就是不斷提升業(yè)務(wù)流程以及環(huán)節(jié)的價值創(chuàng)造能力。

其次，優(yōu)化價值鏈業(yè)務(wù)流程。制造企業(yè)的業(yè)務(wù)流程非常復(fù)雜、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)很多，但每個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)都有一定的價值創(chuàng)造能力，只有所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)完美銜接，才能實現(xiàn)整個價值鏈最大的價值創(chuàng)造能力?；诖?，制造企業(yè)內(nèi)部控制的重點應(yīng)該是管理好價值創(chuàng)造活動的有序性，從而保證企業(yè)所有價值鏈業(yè)務(wù)流程都能按照預(yù)期的方式運行。優(yōu)化制造企業(yè)的價值鏈業(yè)務(wù)流程，首先要明確具體的流程以及運行方式，只有這樣才能準確找出關(guān)鍵控制點，執(zhí)行有效的內(nèi)部控制措施來提升業(yè)務(wù)流程的運行效率，進而提升制造企業(yè)的管理與運營效率，增強他們在市場中的競爭力。

（1）采購內(nèi)部控制。對于制造企業(yè)而言，采購是所有業(yè)務(wù)的起始環(huán)節(jié)，企業(yè)必須提升采購環(huán)節(jié)的價值創(chuàng)造能力，將其作為價值鏈業(yè)務(wù)流程管理的第一關(guān)。采購環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制重點在于制定科學(xué)合理的采購計劃以及建立完善的收貨付款管理機制。要建立嚴格的采購計劃制定與審批流程，沒有得到有效審批的采購計劃一律不予落實；另外，還應(yīng)控制好采購預(yù)算管理，確保各責任中心編制的采購計劃合規(guī)合理，避免資源浪費。同時建立完善的供應(yīng)商評估與選擇管理機制，只有符合企業(yè)采購要求的供應(yīng)商才可以作為采購的備選對象，有著長期穩(wěn)定合作關(guān)系的供應(yīng)商可以發(fā)展為戰(zhàn)略合作伙伴。

（2）生產(chǎn)內(nèi)部控制。生產(chǎn)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制重點在于制定生產(chǎn)計劃以及安排生產(chǎn)作業(yè)兩方面。制造企業(yè)不僅要制定合理的生產(chǎn)計劃，還要將生產(chǎn)計劃逐層分解落實到各生產(chǎn)車間以及生產(chǎn)班組，并不斷優(yōu)化生產(chǎn)流程，借此提升生產(chǎn)效率、降低不合格品率與廢品率，從而最大限度提升生產(chǎn)環(huán)節(jié)的價值創(chuàng)造能力。

（3）銷售內(nèi)部控制?，F(xiàn)代市場環(huán)境下，企業(yè)在銷售環(huán)節(jié)上的競爭日趨激烈，結(jié)合制造企業(yè)的產(chǎn)品特點，其銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制重點是制定合理的銷售計劃以及建立完善的發(fā)貨收款管理機制。產(chǎn)品生產(chǎn)出來后，企業(yè)應(yīng)結(jié)合當時的市場環(huán)境、供求關(guān)系、競爭對手的銷售情況等制定銷售計劃；另外，還要完善銷售業(yè)務(wù)審批管理流程，與客戶確認交易關(guān)系之后，要在銷售協(xié)議中明確規(guī)定收貨付款的方式，避免后期因為貨款問題而與客戶產(chǎn)生糾紛。

（4）資產(chǎn)內(nèi)部控制。對制造企業(yè)而言，運營過程中的所有流程與環(huán)節(jié)都需要一定的物質(zhì)保障，而能夠提供物質(zhì)保障的正是企業(yè)資產(chǎn)。制造企業(yè)應(yīng)全面清點擁有的資產(chǎn)，并分析各業(yè)務(wù)流程所需的物質(zhì)保障，找出資產(chǎn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵點，針對這些關(guān)鍵點建立起有效的管理與控制機制，進而提升資產(chǎn)內(nèi)部控制效率。制造企業(yè)特別應(yīng)該做好存貨管理，除了定期檢查存貨的數(shù)量與保存狀態(tài)之外，還要根據(jù)運營實際確定科學(xué)合理的安全庫存量，從而既保證運營活動正常進行，又減小資金的占用量，進而提升資金使用效率。當然，其它的有形資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)也是重要的內(nèi)部控制對象，除了定期盤點之外，還應(yīng)充分發(fā)揮出它們對生產(chǎn)與經(jīng)營的保障作用。

（5）資金活動內(nèi)部控制。一是控制好籌資與投資活動，企業(yè)為獲得更好的發(fā)展會不斷進行投資，要保證投資獲得預(yù)期收益，所以必須在立項階段做好投資可行性論證，估算投資需要的資金總量與資金流，衡量自身是否有足夠的能力應(yīng)付這種資金流動。當然，企業(yè)想要全部依賴自有資金投資是不現(xiàn)實的，這就涉及到籌資問題，籌資過程中，企業(yè)在控制籌資成本的同時，還要控制好籌資風(fēng)險，避免由于資金鏈斷裂而陷入財務(wù)危機；二是控制好內(nèi)部資金活動，企業(yè)日常運營活動離不開資金的支持，因此，必須做好各項日常開支的管理與控制工作，提升資金使用效率。

第三，完善信息傳輸機制?，F(xiàn)代企業(yè)想要優(yōu)化內(nèi)部控制體系、提升內(nèi)部控制效率，就必須完善信息傳輸機制，價值鏈是一系列價值創(chuàng)造環(huán)節(jié)組成的有機整體，不同價值創(chuàng)造環(huán)節(jié)之間的信息傳輸效率，直接影響價值鏈最終的價值創(chuàng)造能力。因此，制造企業(yè)完善信息傳輸機制時，除了要開發(fā)與應(yīng)用電子信息管理系統(tǒng)之外，還要保證系統(tǒng)各模塊與不同系統(tǒng)之間的信息傳輸順暢，這樣就能避免由于信息不對稱而導(dǎo)致的決策或者操作失誤，從而提升業(yè)務(wù)流程運行效率。基于價值鏈視角構(gòu)建制造企業(yè)的信息傳輸機制，不僅能夠提升各價值創(chuàng)造環(huán)節(jié)運作的協(xié)調(diào)程度，還能增強整個價值鏈的穩(wěn)固性，進而提升價值創(chuàng)造能力。需要注意的是，信息化建設(shè)需要投入一定的資源，但也需要衡量成本與收益之間的關(guān)系，只有收益大于成本，信息化建設(shè)才有意義，否則信息化建設(shè)只會拖低企業(yè)的運營效率。

第四，完善內(nèi)部控制反饋與改進機制。制造企業(yè)還應(yīng)完善內(nèi)部控制反饋與改進機制，發(fā)現(xiàn)問題后，及時將導(dǎo)致這些問題的原因以及建議的整改措施反饋給領(lǐng)導(dǎo)層，領(lǐng)導(dǎo)層在綜合分析，制定最終的整改方案，從而實現(xiàn)不斷改進內(nèi)部控制體系的目標?；趦r值鏈視角的內(nèi)部控制體系改進，應(yīng)以價值創(chuàng)造能力為立足點，重點關(guān)注改進各價值創(chuàng)造環(huán)節(jié)的效率問題。這樣，會形成一種良性循環(huán)，隨著內(nèi)部控制體系不斷優(yōu)化，價值鏈的運行效率也會隨之提高，進而提升企業(yè)的運營效率。

（編輯陳玲）