小議新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的主要變化

蔣科

（浙江大學(xué)計(jì)劃財(cái)務(wù)處，浙江杭州310058）

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小議新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的主要變化

蔣科

（浙江大學(xué)計(jì)劃財(cái)務(wù)處，浙江杭州310058）

摘要：新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的頒布與實(shí)施，對(duì)高校會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生了很大的影響。無(wú)論是引入權(quán)責(zé)發(fā)生制、改變會(huì)計(jì)科目體系，還是基建財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)至少按月定期并入高校財(cái)務(wù)“大賬”等，都與原制度有了較大變化，給很多高校實(shí)際操作帶來(lái)了一定的困難。本文從會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)科目、固定資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)核算、基建并賬以及校內(nèi)獨(dú)立核算單位并表等方面對(duì)新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的變化進(jìn)行初步探討分析，為高校財(cái)會(huì)人員提供簡(jiǎn)要參考。

關(guān)鍵詞：小議；高校；會(huì)計(jì)制度；變化

隨著部門(mén)預(yù)算、政府采購(gòu)、國(guó)庫(kù)集中支付、收支兩條線、收支分類改革和公務(wù)卡制度執(zhí)行等我國(guó)財(cái)政管理體制改革的推進(jìn)，以及以提高質(zhì)量為核心的高等教育改革的進(jìn)一步深入，為積極適應(yīng)高等學(xué)校內(nèi)外部環(huán)境的不斷變化和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的迫切需要，財(cái)政部頒發(fā)了新的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》。雖然說(shuō)部分改革舉措早在制度頒布之前就已經(jīng)有所實(shí)施，但是新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的出臺(tái)進(jìn)一步明確了相關(guān)改革措施，為高校財(cái)務(wù)工作提供了制度上的保障，在很大程度上促進(jìn)了高校會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化。

一、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)發(fā)生變動(dòng)，部分采用權(quán)責(zé)發(fā)生制

舊的高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度下，各項(xiàng)收入和費(fèi)用完全以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，不能準(zhǔn)確反映高校真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，不利于高校進(jìn)行準(zhǔn)確的成本核算。對(duì)此，新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》作出調(diào)整并規(guī)定“高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。”同時(shí)，新制度設(shè)置了“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”以及“應(yīng)收賬款”等會(huì)計(jì)科目，要求計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)攤銷。這種部分引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的規(guī)定契合了新《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》的要求，有利于高校兼顧財(cái)務(wù)管理和預(yù)算管理，正確歸集、合理分?jǐn)偢黜?xiàng)收入和費(fèi)用；有利于高校強(qiáng)化成本核算，以便進(jìn)一步實(shí)施績(jī)效考核；有利于準(zhǔn)確反映學(xué)校的資產(chǎn)財(cái)務(wù)狀況，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供更完整、更可靠的會(huì)計(jì)信息。

這種修正的做法也有一定的局限性。例如由于會(huì)計(jì)年度與高校的學(xué)年并不能達(dá)到完全一致，按學(xué)年收取的學(xué)生學(xué)費(fèi)無(wú)法根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)本年學(xué)費(fèi)收入，包括那些欠繳的學(xué)費(fèi)以及沒(méi)有及時(shí)辦理到位的學(xué)費(fèi)貸款等也無(wú)法確認(rèn)為當(dāng)年的學(xué)費(fèi)收入。

二、會(huì)計(jì)科目變化調(diào)整，資產(chǎn)更真實(shí)、收支更清晰

新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》調(diào)整了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)以及收支的分類以及核算。首先，在資產(chǎn)類科目中，增加了“零余額賬戶用款額度”和“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目，考慮了國(guó)家財(cái)政改革需求；增加了“累計(jì)折舊”和“累計(jì)攤銷”科目，真實(shí)反映了資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，避免虛增資產(chǎn)；增加了“在建工程”科目，有利于自制、試制設(shè)備或各種建筑工程的歸集核算。其次，在負(fù)債類科目中，按償還期限設(shè)置了“短期借款”和“長(zhǎng)期借款”等會(huì)計(jì)科目，有利于負(fù)債的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量以及資產(chǎn)負(fù)債表的反應(yīng)，便于高校管理層及相關(guān)債權(quán)人清晰了解學(xué)校的現(xiàn)實(shí)債務(wù)狀況。再次，在凈資產(chǎn)類科目中，增加了“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”等會(huì)計(jì)科目，有利于規(guī)范期末財(cái)政補(bǔ)助資金和非財(cái)政補(bǔ)助資金結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的核算，精細(xì)化管理結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金。最后，在收入類科目中，按資金來(lái)源設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助收人”、“教育事業(yè)收入”以及“附屬單位上繳收入”等7個(gè)總賬科目，有利于清晰歸集高校的各項(xiàng)收入；在支出類科目中，按支出性質(zhì)設(shè)“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”等5個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目，對(duì)舊制度的“教育事業(yè)支出”科目進(jìn)行了細(xì)化和分類，支出結(jié)構(gòu)更加合理、清晰，為教學(xué)、科研等成本的歸集與核算提供了必要支撐。

三、“虛提”固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷，提高資產(chǎn)管理水平

新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》加強(qiáng)了高校對(duì)固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)的管理，要求“虛提”固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷。對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)在其使用期限內(nèi)，一般采用年限平均法計(jì)提折舊、進(jìn)行攤銷，沖減凈資產(chǎn)“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”，反映資產(chǎn)價(jià)值的損耗。一方面為計(jì)算教育成本提供了準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)；另一方面也便于財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)反映完整的資產(chǎn)狀況，有助于高校加強(qiáng)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的管理。

由于舊制度下，高校多采用歷史成本計(jì)價(jià)原則，對(duì)資產(chǎn)的取得以交易或業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的實(shí)際成本計(jì)劃，一直以來(lái)僅要求對(duì)固定資產(chǎn)的原值進(jìn)行核算，不計(jì)提折舊也不反應(yīng)資產(chǎn)的損耗情況，這必然出現(xiàn)部分固定資產(chǎn)價(jià)值虛增的問(wèn)題，當(dāng)然也存在大量資產(chǎn)升值的情況。同時(shí)，由于目前各高校固定資產(chǎn)的存量較大，所以即使按平均年限法計(jì)提折舊，也是一個(gè)很大的金額，可能會(huì)導(dǎo)致即期報(bào)表數(shù)據(jù)失真。

本文建議高校財(cái)務(wù)充分利用報(bào)表附注，同時(shí)聯(lián)合學(xué)校資產(chǎn)管理部門(mén)成立資產(chǎn)清理清查小組，按照新制度的相關(guān)要求對(duì)各類資產(chǎn)開(kāi)展清查工作。一方面為固定資產(chǎn)計(jì)提折舊做好準(zhǔn)備；另一方面是對(duì)各單位固定資產(chǎn)購(gòu)置及使用情況進(jìn)行一次全面的摸底，為下年相關(guān)部門(mén)預(yù)算安排及評(píng)審提供充分依據(jù)。

四、基建財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)并賬，提升會(huì)計(jì)信息完整性

新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，高等學(xué)校的基本建設(shè)投資在按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算的同時(shí)，至少按月通過(guò)“在建工程”科目并入學(xué)校大賬進(jìn)行管理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中單獨(dú)列示。新制度統(tǒng)一了會(huì)計(jì)主體，將基建會(huì)計(jì)納入大帳，不再通過(guò)“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目來(lái)反映高校撥給基建的經(jīng)費(fèi)，而在“在建工程”科目下面設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。這種作法解決了原本兩個(gè)帳套、兩套報(bào)表相分離的情況，全面地反應(yīng)了高校的整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的完整性。同時(shí)，便于將基建投資納入監(jiān)督范圍，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。

五、獨(dú)立核算單位會(huì)計(jì)并表，全面反映高?？傮w收支

新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》規(guī)定“在編制年末資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)將各校內(nèi)獨(dú)立核算單位的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)并入本表的相應(yīng)項(xiàng)目，并抵銷高等學(xué)校內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項(xiàng)對(duì)本表的影響?！边@一做法擴(kuò)大了高校資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)告的數(shù)據(jù)范圍。隨著高校各項(xiàng)事業(yè)的蓬勃發(fā)展，成人教育、遠(yuǎn)程教育、留學(xué)生服務(wù)、房產(chǎn)管理、校醫(yī)院、后勤集團(tuán)以及各實(shí)行企業(yè)化管理的中心等二級(jí)核算非獨(dú)立法人單位的資金量越來(lái)越龐大，將這些獨(dú)立核算單位資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)通過(guò)按報(bào)表匯總數(shù)，并表計(jì)入學(xué)?？傎~的形式納入體系，有利于全面反映高校的總體收支情況，避免存在賬外資產(chǎn)和“小金庫(kù)”嫌疑，進(jìn)一步增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理上的可控性，維護(hù)學(xué)校資金安全。

此外，新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》還在原資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、支出明細(xì)表等三張報(bào)表的基礎(chǔ)上，完善了財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)和體系，增加了財(cái)政補(bǔ)助收入支出情況表，用來(lái)反映高等學(xué)校某一會(huì)計(jì)年度財(cái)政補(bǔ)助收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余情況，便于加強(qiáng)財(cái)政資金的信息公開(kāi)與監(jiān)督管理。

六、落實(shí)新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的思考

為進(jìn)一步做好新舊《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的銜接工作，推進(jìn)高校會(huì)計(jì)核算規(guī)范化，夯實(shí)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)，高校應(yīng)該強(qiáng)化以下幾個(gè)方面。

1、完善單位會(huì)計(jì)核算體系

高校財(cái)務(wù)應(yīng)主動(dòng)根據(jù)新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》和《教育部直屬高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算手冊(cè)（試行）》的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合高校的實(shí)際情況，從會(huì)計(jì)科目設(shè)置、主要科目說(shuō)明、核算內(nèi)容、核算規(guī)則等方面制定相應(yīng)的實(shí)施手冊(cè)，完善單位會(huì)計(jì)核算體系，并組織單位財(cái)會(huì)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)，具體落實(shí)。

高校的會(huì)計(jì)核算體系可采取按照科目控制、項(xiàng)目控制和資金來(lái)源控制的方式建立?？颇吭O(shè)置依據(jù)新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的要求，按會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容進(jìn)行，并根據(jù)實(shí)際核算需要分設(shè)一級(jí)科目。所有經(jīng)費(fèi)實(shí)行項(xiàng)目管理，項(xiàng)目按大類管理，相同收支科目的項(xiàng)目歸同一項(xiàng)目大類，每一類項(xiàng)目事先設(shè)定允許發(fā)生的收支科目，用來(lái)控制項(xiàng)目的開(kāi)支范圍以及項(xiàng)目資金的限額指標(biāo)。同時(shí)，對(duì)每個(gè)項(xiàng)目增加資金來(lái)源屬性，按核算業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)管理的需要進(jìn)行資金使用管理。

2、優(yōu)化財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)

新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的改革必然對(duì)高校原有的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)產(chǎn)生很大的影響，尤其是大量資產(chǎn)核查和折舊計(jì)提等工作，更是需要借助信息化的手段來(lái)完成，以進(jìn)一步減輕工作量，提高工作效率。高校務(wù)必要做好系統(tǒng)的更新?lián)Q代工作，重點(diǎn)關(guān)注會(huì)計(jì)科目自動(dòng)對(duì)應(yīng)調(diào)整等新舊會(huì)計(jì)制度的銜接，以滿足新會(huì)計(jì)制度的核算要求，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的建設(shè)，構(gòu)建高效、安全、人性化的信息系統(tǒng)。

3、加強(qiáng)財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)

新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的核算內(nèi)容較舊制度更加全面，要求更高，高校應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員隊(duì)伍建設(shè)。首先，高校領(lǐng)導(dǎo)層要意識(shí)到財(cái)務(wù)工作的重要性，確保財(cái)會(huì)人員隊(duì)伍相對(duì)穩(wěn)定，理解并支持財(cái)務(wù)部門(mén)的各項(xiàng)工作。其次，高校財(cái)務(wù)部門(mén)要經(jīng)常、及時(shí)組織全校會(huì)計(jì)人員參加培訓(xùn)，加強(qiáng)新制度以及財(cái)政、財(cái)務(wù)管理法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，提高執(zhí)行政策、制度的自覺(jué)性，增強(qiáng)專職業(yè)務(wù)能力。同時(shí)，注重崗位交流，不斷提高個(gè)人綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。最后，高校要建立健全財(cái)會(huì)人員考核評(píng)價(jià)機(jī)制，加強(qiáng)考核管理，考核財(cái)會(huì)人員的基礎(chǔ)規(guī)范、國(guó)家制度的落實(shí)情況、各類資金的管理情況等；建立激勵(lì)機(jī)制，通過(guò)設(shè)立“優(yōu)秀財(cái)會(huì)人員”等稱號(hào)，對(duì)認(rèn)真執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》，忠于職守，堅(jiān)持原則，作出顯著成績(jī)的會(huì)計(jì)人員，給予精神或物質(zhì)上的獎(jiǎng)勵(lì)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的榮譽(yù)感，提高會(huì)計(jì)工作的積極性。

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（責(zé)任編輯：徐悅）