“營改增”對銀行業(yè)的影響亟待關(guān)注

“營改增”對銀行業(yè)的影響亟待關(guān)注

褚 佩

(中國人民銀行益陽市中心支行，湖南 益陽 413000)

根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》要求，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年 5月1日起，金融業(yè)正式實施“營改增”試點，為了解營改增對銀行業(yè)的影響，我們對轄內(nèi)部分銀行開展了專項調(diào)查，調(diào)查顯示：“營改增”使銀行成本有所增加，相關(guān)政策細(xì)則亟待完善。

一、金融業(yè)營業(yè)稅改征增值稅主要內(nèi)容

(一)銷項稅征稅范圍

金融業(yè)營業(yè)稅改增值稅后征收銷項稅的主要范圍包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓，其中對于原營業(yè)稅制度下模糊定義的范圍,如金融商品持有到期利息收入、買入返售金融商品利息收入，營改增政策明確納入應(yīng)稅的“利息收入”范疇。以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，也應(yīng)按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

(二)增值稅減免情況

1.利息收入免收增值稅的情況：一是農(nóng)戶小額貸款；二是國家助學(xué)貸款；三是國債、地方政府債；四是人民銀行對金融機(jī)構(gòu)的貸款；五是住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個人住房貸款；六是外匯管理部門在從事國家外匯儲備經(jīng)營過程中,委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放的外匯貸款；七是統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息。

2.金融同業(yè)往來利息收入免收增值稅的情況：一是金融機(jī)構(gòu)與人民銀行所發(fā)生的資金往來業(yè)務(wù)。包括人民銀行對一般金融機(jī)構(gòu)貸款，以及人民銀行對商業(yè)銀行的再貼現(xiàn)等。二是銀行聯(lián)行往來業(yè)務(wù)。同一銀行系統(tǒng)內(nèi)部不同行、處之間所發(fā)生的資金賬務(wù)往來業(yè)務(wù)。三是金融機(jī)構(gòu)間的資金往來業(yè)務(wù)。是指經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)，進(jìn)入全國銀行間同業(yè)拆借市場的金融機(jī)構(gòu)之間通過全國統(tǒng)一的同業(yè)拆借網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的短期(一年以下含一年)無擔(dān)保資金融通行為。四是金融機(jī)構(gòu)之間開展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。

3.金融商品轉(zhuǎn)讓收入免收增值稅的情況：一是合格境外投資者(簡稱QFII)委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務(wù)。二是香港市場投資者(包括單位和個人)通過滬港通買賣上海證券交易所上市A股。三是對香港市場投資者(包括單位和個人)通過基金互認(rèn)買賣內(nèi)地基金份額。四是證券投資基金(封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金)管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券。五是個人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。

4.減收增值稅項目：經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

(三)進(jìn)項稅抵扣事項

營改增后銀行業(yè)進(jìn)項稅的主要范圍，除了財稅【2016】36號文第27條不得從銷項稅額中抵扣的項目外，都可以抵扣。目前來看，金融機(jī)構(gòu)進(jìn)項稅可抵扣的項目主要包括中間業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)支出、營業(yè)費(fèi)用中部分項目和金融服務(wù)支出中手續(xù)費(fèi)支出，存款利息支出及人員費(fèi)用尚不能抵扣。

二、營改增對銀行業(yè)經(jīng)營的影響

(一)財務(wù)成本有不同程度增加，農(nóng)合機(jī)構(gòu)尤為突出

目前，益陽市多數(shù)銀行機(jī)構(gòu)均執(zhí)行5%的營業(yè)稅稅率，農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)根據(jù)財稅[2011]101號文的相關(guān)規(guī)定，執(zhí)行3%的優(yōu)惠稅率。在營改增全面開展后，銀行機(jī)構(gòu)均將執(zhí)行6%的金融服務(wù)業(yè)增值稅稅率。調(diào)查中，多家銀行反映實行營業(yè)稅改征增值稅稅制轉(zhuǎn)換后，由于銀行可抵扣項目較少，存款利息和人員費(fèi)用不可抵扣，導(dǎo)致稅負(fù)成本將有所增加，普通金融機(jī)構(gòu)稅收成本增長10%左右，前期實行優(yōu)惠稅率的農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)稅收成本增幅達(dá)50%以上。如某國有商業(yè)銀行反映，以2015年業(yè)務(wù)量為例，在進(jìn)項稅額最大化的情況下，營改增后，稅負(fù)增幅約為8.5%。某農(nóng)村信用社反映，因其目前享受3%的營業(yè)稅優(yōu)惠稅率，營改增后，稅負(fù)成本按2015年的業(yè)務(wù)量核算，結(jié)合目前各類費(fèi)用的性質(zhì)及供應(yīng)商情況測算，該行稅負(fù)成本增幅將達(dá)60%。

此外，一方面，進(jìn)項稅額必須取得增值稅專用發(fā)票方可抵扣，而實際操作中金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)和費(fèi)用性支出有些是無法取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票的，從而導(dǎo)致無法抵扣；另一方面，繳納的營業(yè)稅是價內(nèi)稅，計入成本，在繳納所得稅時可以進(jìn)行抵扣；而繳納的增值稅為價外稅，不計入成本，繳納所得稅時無法進(jìn)行抵扣，從而進(jìn)一步增加了銀行的稅負(fù)成本。據(jù)某農(nóng)商行反映，以2016年全年業(yè)務(wù)量估計，正式實施營改增后，該行在維持原有定價策略不變，增值稅不轉(zhuǎn)嫁，費(fèi)用可抵扣率為80%的情況下，2016年度全年稅負(fù)較未實施營改增預(yù)計增幅為15%。

(二)過渡期營業(yè)成本將顯著增加

營改增涉及銀行業(yè)務(wù)流程和系統(tǒng)的重新梳理改造，將影響信息系統(tǒng)、財稅管理、業(yè)務(wù)經(jīng)營、戰(zhàn)略運(yùn)營等諸多方面，預(yù)計銀行稅收管理成本在近兩三年內(nèi)會有較大增加。一是稅務(wù)機(jī)具的購置成本增加。營改增后由于銀行需要對公司客戶按筆開具增值稅發(fā)票，稅務(wù)機(jī)具需布控到每個營業(yè)網(wǎng)點，所以需購置大量的稅控服務(wù)器、開票終端，稅控盤等稅務(wù)機(jī)具，投入大量的機(jī)具購置費(fèi)用。二是業(yè)務(wù)系統(tǒng)改造成本增加。營業(yè)稅和增值稅在稅制設(shè)計原理、計稅方式方面存在重大差異，營改增后，銀行需投入大量資金對原業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行升級改造，以適應(yīng)新稅制的要求。三是管理成本增加。營改增增加了進(jìn)項稅抵扣、發(fā)票管理、稅控機(jī)管理、增值稅申報、向客戶應(yīng)稅項目開票等多個環(huán)節(jié)，工作量大幅提升；同時還需大量的稅務(wù)咨詢、稅務(wù)服務(wù)及業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)用。

三、政策建議

(一)設(shè)定營改增過渡期，加快政策細(xì)則的制定

金融業(yè)實行增值稅管理使得金融機(jī)構(gòu)計稅申報更為復(fù)雜、發(fā)票管理更為嚴(yán)格，對金融業(yè)的系統(tǒng)要求更高，營改增面臨時間緊、任務(wù)重等問題，特別是短期內(nèi)做好系統(tǒng)的改造、價稅分離難度較大，稅務(wù)管理人員的工作壓力劇增，建議能夠給予一定的過渡期。

此外由于金融業(yè)的業(yè)務(wù)比較多且較復(fù)雜，有些業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)并為明確，希望能夠加快相關(guān)政策細(xì)則的指定并盡快下發(fā)實施細(xì)則，使政策導(dǎo)向能更加明確，更有針對性，便于金融機(jī)構(gòu)執(zhí)行，也避免涉稅風(fēng)險。

(二)適當(dāng)減輕金融機(jī)構(gòu)稅收負(fù)擔(dān)

營改增新政將金融服務(wù)業(yè)增值稅稅率上調(diào)為6%,較原營業(yè)稅率上漲1%，同時，新政一定程度上擴(kuò)大了金融服務(wù)業(yè)的應(yīng)稅范圍，如金融商品持有到期利息收入、買入返售金融商品利息收入，已明確納入應(yīng)稅的“利息收入”范疇，且對于原營業(yè)稅下金融機(jī)構(gòu)往來收入免稅也增加了限制條件。由于金融企業(yè)本身獲得可抵扣進(jìn)項稅的金額有限，稅負(fù)抵減效應(yīng)不明顯。營改增后，銀行的稅負(fù)實際是增加的，特別是農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)不再享有營業(yè)稅3%的優(yōu)惠稅率，導(dǎo)致稅負(fù)明顯增長。建議稅務(wù)政策制定能夠充分考慮當(dāng)前銀行業(yè)的經(jīng)營狀況，適當(dāng)增加進(jìn)項稅抵扣項或擴(kuò)大增值稅免征范圍，切實減輕金融機(jī)構(gòu)稅收負(fù)擔(dān)。

(三)推廣增值稅電子發(fā)票，提高納稅效率

營改增實施后，在實踐操作層面，金融機(jī)構(gòu)將面臨大量的發(fā)票管理工作，包括給客戶開具增值稅專用發(fā)票以及對供應(yīng)商提供的增值稅發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證。雖然根據(jù)現(xiàn)行政策，銀行可暫不需向貸款人開具增值稅專用發(fā)票，但對于中間業(yè)務(wù)收入，客戶群體龐大，手工開票壓力沉重。因此，建議盡快試點推廣增值稅電子發(fā)票，實現(xiàn)增值稅發(fā)票無紙化，此舉既能夠降低開具紙質(zhì)發(fā)票的成本，減少發(fā)票遺失概率，同時能夠提升稅務(wù)效率，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。稅務(wù)申報方面，建議市級匯總申報，減輕縣市支行的稅務(wù)管理壓力，提高金融機(jī)構(gòu)營改增工作的效率和質(zhì)量。