潘 麗，陳曉萍

（南通市婦幼保健院，江蘇 南通 226018）

新常態(tài)下醫(yī)院內(nèi)部審計價值的提升

潘 麗，陳曉萍

（南通市婦幼保健院，江蘇 南通 226018）

隨著經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下公立醫(yī)院改革的不斷深化，公立醫(yī)院面臨著管理體制、運(yùn)行機(jī)制的轉(zhuǎn)變。為提升醫(yī)院在醫(yī)療市場中的核心競爭力，就必須大力改進(jìn)內(nèi)部管理體制，強(qiáng)化公立醫(yī)院精細(xì)化管理，提高醫(yī)療服務(wù)效率。作為履行內(nèi)部監(jiān)督職能的內(nèi)部審計，在新形勢下，要切實(shí)轉(zhuǎn)變觀念，充分認(rèn)識新常態(tài)下內(nèi)審工作的重要性，努力提升專業(yè)能力，積極探索與創(chuàng)新內(nèi)審價值提升的有效途徑，不斷增加組織價值。

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)；醫(yī)院內(nèi)部審計價值

當(dāng)前，我國經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)新常態(tài)，一方面是宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化，呈現(xiàn)出增長速度換擋期、結(jié)構(gòu)調(diào)整陣痛期、前期刺激政策消化期“三期疊加”的階段性特征，整體社會發(fā)展步入高風(fēng)險階段。另一方面深化改革進(jìn)入攻堅期和深水區(qū)。黨的十八屆三中、四中和五中全會對全面深化改革作出了諸多部署，提出了新要求。醫(yī)療衛(wèi)生體制改革是其重要內(nèi)容之一。近期，習(xí)近平總書記在全國衛(wèi)生與健康大會上的重要講話明確了新形勢下衛(wèi)生與健康工作的方針和目標(biāo)，作出了加快推進(jìn)健康中國建設(shè)的一系列重大部署。城市公立醫(yī)院改革必將加速推進(jìn)，醫(yī)院發(fā)展也將步入新階段。如何依法依規(guī)開展內(nèi)部審計工作，提升內(nèi)部審計價值，充分發(fā)揮內(nèi)部審計職能，顯得尤為重要。

一、充分認(rèn)識新常態(tài)下醫(yī)院內(nèi)部審計的作用

2014年1月1日起新的內(nèi)部審計準(zhǔn)則將內(nèi)部審計定義為“一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”。這一新定義主要強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計的價值增值功能，同時也突出了內(nèi)部審計在實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)以及提升組織治理水平中的作用。

經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新常態(tài)對醫(yī)院的發(fā)展提出了新命題。當(dāng)前，公立醫(yī)院普遍面臨著由以往粗放式管理向集約化、精細(xì)化管理的轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計作為醫(yī)院管理的重要組成部分，主要在防護(hù)性和建設(shè)性兩方面發(fā)揮重要作用。防護(hù)性作用指通過醫(yī)院內(nèi)部審計職能的發(fā)揮，揭露和防范醫(yī)院管理過程中各種不規(guī)范行為的產(chǎn)生，避免醫(yī)院運(yùn)行管理過程中出現(xiàn)不良后果。也就是通常講的促進(jìn)醫(yī)院依法經(jīng)營、規(guī)范管理、完善內(nèi)控、防范風(fēng)險。建設(shè)性作用就是指內(nèi)部審計要站在更高層面，提出針對性意見和建議，從而幫助醫(yī)院改善運(yùn)行管理，提高效益，實(shí)現(xiàn)組織價值。內(nèi)部審計價值增值功能主要通過建設(shè)性作用的發(fā)揮得以體現(xiàn)。

二、緊密結(jié)合公立醫(yī)院改革需求，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計“全覆蓋”

國務(wù)院辦公廳《關(guān)于城市公立醫(yī)院綜合改革試點(diǎn)的指導(dǎo)意見》（國發(fā)辦〔2015〕38號）就加快推進(jìn)城市公立醫(yī)院改革提出了總體要求、具體措施等。意見指出要著力推進(jìn)城市公立醫(yī)院管理體制、補(bǔ)償機(jī)制、價格機(jī)制、人事編制、收入分配和醫(yī)療監(jiān)管等機(jī)制體制改革?；韭窂绞墙F(xiàn)代醫(yī)院管理制度，完善法人治理結(jié)構(gòu)和治理機(jī)制；建立公立醫(yī)院科學(xué)補(bǔ)償機(jī)制，降低藥品耗材費(fèi)用、取消藥品加成、深化醫(yī)保支付方式改革、規(guī)范藥品使用和醫(yī)療行為；建立符合醫(yī)療行業(yè)特點(diǎn)的薪酬制度等。意見明確將管理體制、運(yùn)行機(jī)制、服務(wù)價格調(diào)整、醫(yī)保支付、人事管理、收入分配等改革作為重點(diǎn)任務(wù)。這次改革是全方位的，涉及方方面面，醫(yī)院內(nèi)部審計只有認(rèn)清醫(yī)院改革發(fā)展的態(tài)勢，轉(zhuǎn)變觀念，才能調(diào)整審計工作方向。當(dāng)務(wù)之急就是要實(shí)現(xiàn)審計對醫(yī)院內(nèi)部運(yùn)行管理的“全覆蓋”。一是要將內(nèi)部審計職能融入到醫(yī)院經(jīng)營管理全過程。就是將內(nèi)審與醫(yī)院管理運(yùn)行各環(huán)節(jié)有機(jī)融合。要認(rèn)識到內(nèi)審工作職能已不只限于傳統(tǒng)財務(wù)型審計的范疇，審計不只審財務(wù)環(huán)節(jié)，也要審其他管理控制環(huán)節(jié)；二是將內(nèi)部審計職能擴(kuò)展到醫(yī)院經(jīng)營管理全領(lǐng)域。審計不只審財務(wù)數(shù)據(jù)，更要審業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。內(nèi)部審計只有介入醫(yī)院管理運(yùn)行的全部領(lǐng)域，才能更從更高層面、更深層次揭示機(jī)制性、體制性問題，也只有這樣才能推動醫(yī)院各項體制機(jī)制的改革、完善和發(fā)展。

三、適應(yīng)新常態(tài)，提升內(nèi)部審計價值的途徑與方法

1、拓展內(nèi)部審計領(lǐng)域，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計價值提升

根據(jù)國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）提出的“價值主張”模型，內(nèi)部審計如果能夠?qū)M織治理、風(fēng)險管理和控制過程進(jìn)行客觀評價與確認(rèn)，或是提供具有建設(shè)性意見和建議，都可以創(chuàng)造價值。內(nèi)部審計為醫(yī)院創(chuàng)造價值的途徑是多種多樣的。這當(dāng)中有的價值可以直接計量，如基建維修工程的核減額，物資采購審計的節(jié)約額；有的價值則不可以計量。如風(fēng)險管理審計、投資決策審計。通過審計揭示管理運(yùn)行中存在的問題，提出加強(qiáng)與改善管理的建議，從而控制醫(yī)療風(fēng)險，保障安全運(yùn)行，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)價值增值?？偟膩碚f，醫(yī)院內(nèi)部審計就是要在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，積極探索構(gòu)建以風(fēng)險為導(dǎo)向、以控制為主線、以治理為目標(biāo)、以增值為目的的現(xiàn)代內(nèi)部審計模式，圍繞醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)，針對性的開展審計項目，實(shí)現(xiàn)價值提升的目標(biāo)。

（1）績效審計?！吨笇?dǎo)意見》明確了公立醫(yī)院運(yùn)行新機(jī)制，破除以藥補(bǔ)醫(yī)機(jī)制，嚴(yán)格控制醫(yī)藥費(fèi)用不合理增長，降低藥品和醫(yī)用耗材費(fèi)用，理順醫(yī)療服務(wù)價格，落實(shí)政府投入責(zé)任。圍繞這個思路，內(nèi)部審計工作要著重在臨床科室績效審計及項目績效審計工作開展工作。

一是開展臨床科室績效審計?？梢杂兄攸c(diǎn)的選取臨床科室，對關(guān)鍵性控費(fèi)指標(biāo)進(jìn)行審計分析。如費(fèi)用變化方面可以選擇門診次均費(fèi)用及增幅、住院次均費(fèi)用及增幅等指標(biāo)；醫(yī)療收入結(jié)構(gòu)方面可以選擇藥品收入、檢查化驗(yàn)收入、衛(wèi)生材料收入等占醫(yī)療收入比重等指標(biāo)；運(yùn)行管理效率方面可以選擇：百元醫(yī)療收入消耗的衛(wèi)生材料費(fèi)用、平均住院日等指標(biāo)。通過指標(biāo)數(shù)據(jù)的分析揭示增減變化及差異形成的主客觀因素，幫助臨床科室尋找挖掘內(nèi)部活力途徑，節(jié)約醫(yī)療費(fèi)用成本，促進(jìn)增值增效。

二是開展項目績效審計。重點(diǎn)對醫(yī)療設(shè)備、基本建設(shè)投資等方面進(jìn)行績效審計。醫(yī)療設(shè)備是醫(yī)院提供醫(yī)療服務(wù)的重要支撐，設(shè)備的質(zhì)量和運(yùn)行效果直接影響醫(yī)院的技術(shù)水平和醫(yī)療質(zhì)量。從社會效益、經(jīng)濟(jì)效益等方面深刻剖析設(shè)備投資的可行性和效益性，揭示可能存在的經(jīng)營風(fēng)險，為大型設(shè)備購置提供合理化建議。開展基建工程項目的審計，對強(qiáng)化醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督力度和節(jié)約醫(yī)院資金至關(guān)重要。既維護(hù)了醫(yī)院利益，節(jié)約了大量的建設(shè)資金，同時也促進(jìn)了醫(yī)院的廉政建設(shè)。

（2）風(fēng)險管理審計。內(nèi)部審計部門應(yīng)充分發(fā)揮自身地位獨(dú)立，熟悉工作流程，了解醫(yī)院高風(fēng)險區(qū)域的優(yōu)勢，積極參與醫(yī)院的風(fēng)險管理。利用內(nèi)部審計手段，提前對各種風(fēng)險進(jìn)行識別、評估，提請管理部門采取控制措施，以實(shí)現(xiàn)控制風(fēng)險的目的。

（3）內(nèi)部控制審計。主要是對內(nèi)部控制制度的健全性、合理性、有效性進(jìn)行了解、測試和評價，審查內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況，努力查找控制薄弱點(diǎn)，發(fā)揮再監(jiān)督作用。重點(diǎn)開展財務(wù)管理內(nèi)部控制、固定資產(chǎn)管理、物資采購、科研管理等方面的內(nèi)部控制審計，及時發(fā)現(xiàn)管理過程中存在的問題，將風(fēng)險程度降到最低，間接的增加價值。

（4）物資采購審計。物資采購審計的目的是改善物資采購質(zhì)量，降低采購費(fèi)用，維護(hù)組織的合法權(quán)益，促進(jìn)組織價值的增加及目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。一是采購事項的前期可行性論證；二是采購事項采取的采購方式合法合規(guī)的審計；三是對單位自行采購項目院內(nèi)招標(biāo)的審計；四是采購合同簽署及合同執(zhí)行情況審計。

（5）后續(xù)跟蹤審計。內(nèi)部審計并不只是揭露問題，更重要的是根據(jù)審計中發(fā)現(xiàn)的問題提出合理化建議。要充分運(yùn)用審計成果，通過后續(xù)跟蹤審計，督促相關(guān)意見和建議落實(shí)到位，及時反饋落實(shí)結(jié)果，并定期對落實(shí)情況進(jìn)行跟蹤檢查，從而為醫(yī)院改善管理、轉(zhuǎn)化風(fēng)險,健全機(jī)制提供保障。

2、完善內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和加強(qiáng)隊伍建設(shè)

一是增強(qiáng)內(nèi)部審計部門的獨(dú)立性和權(quán)威性?！蔼?dú)立性”是審計的生命，是內(nèi)部審計發(fā)揮作用的必然要求。醫(yī)院應(yīng)將內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立設(shè)置，在院長領(lǐng)導(dǎo)下獨(dú)立的行使審計監(jiān)督權(quán)。同時賦予內(nèi)部審計應(yīng)有的權(quán)限，如對院長負(fù)責(zé)并報告工作，列席醫(yī)院重要會議等。同時在全院范圍內(nèi)明確審計部門的地位，為內(nèi)審開展工作創(chuàng)造良好的外部環(huán)境?？傊獮閮?nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員建立行之有效的制度保障機(jī)制。

二是努力提高內(nèi)審人員的整體素質(zhì)。內(nèi)審人員的專業(yè)素養(yǎng)是保證內(nèi)審發(fā)揮“價值提升”功能的必要條件。內(nèi)審人員除了具備財務(wù)、審計、計算機(jī)等專業(yè)知識外，還需具備法律、管理、工程造價、統(tǒng)計等方面的綜合知識。因此，在不斷引進(jìn)人才的同時，也需要采取多種方式，加強(qiáng)內(nèi)審人員后續(xù)教育力度，從而適應(yīng)新常態(tài)對內(nèi)審人員的新要求。

3、運(yùn)用先進(jìn)技術(shù)手段，提高審計效率

當(dāng)今的內(nèi)部審計涉及業(yè)務(wù)多、范圍廣，特別是在信息技術(shù)高速發(fā)展的今天，內(nèi)審處理的數(shù)據(jù)呈“海量”增長。以HIS系統(tǒng)為例，目前大型醫(yī)院已普遍使用，基本實(shí)現(xiàn)了管理和醫(yī)療過程信息化。面對HIS系統(tǒng)，傳統(tǒng)“一支筆”“幾張紙”的審計方法已無能為力。為此，內(nèi)部審計部門應(yīng)結(jié)合醫(yī)院信息化建設(shè)，積極應(yīng)用計算機(jī)審計技術(shù)，創(chuàng)新審計手段，加大非現(xiàn)場審計力度，從而降低審計成本，提高工作實(shí)效，更好地為醫(yī)院提供增值服務(wù)。

隨著經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下公立醫(yī)院改革的深化，內(nèi)部審計必將在醫(yī)院改善運(yùn)行管理，提高經(jīng)濟(jì)、社會效益過程中發(fā)揮越來越重要的作用。內(nèi)部審計工作要全力適應(yīng)新常態(tài)、新要求，努力規(guī)范行為、完善自我，不斷提高工作質(zhì)量和水平，為公立醫(yī)院持續(xù)健康發(fā)展作出貢獻(xiàn)。

[1] 王新顏．淺談新醫(yī)改中醫(yī)院內(nèi)部審計如何增加組織價值[J]．中國衛(wèi)生產(chǎn)業(yè),2015．(3)：150-152

[2] 李成蕾．醫(yī)院內(nèi)部審計如何有效實(shí)現(xiàn)價值增值目標(biāo)[J]．企業(yè)改革與管理,2014．(8)：219

[3] 劉新．經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下內(nèi)部審計價值的提升[J]．中國內(nèi)部審計,2015．(12)：33-35

（責(zé)任編輯：高 博）