田　甜　向慧芳

(湖南科技大學(xué) 管理學(xué)院，湖南 湘潭 411201)

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農(nóng)業(yè)建設(shè)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)機(jī)制研究

田甜向慧芳

(湖南科技大學(xué) 管理學(xué)院，湖南 湘潭 411201)

摘要：隨著我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度的不斷發(fā)展與完善，越來(lái)越多的企業(yè)開始重視內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用。農(nóng)業(yè)建設(shè)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)重要的管理控制活動(dòng)，也是內(nèi)部審計(jì)的重要領(lǐng)域。政府投資的農(nóng)業(yè)工程項(xiàng)目要在保證使用功能、工程質(zhì)量及工期的前提下，控制好工程造價(jià)、降低成本、合理利用工程項(xiàng)目資源、實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值，就必須發(fā)揮農(nóng)業(yè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的作用?；陉U述建立農(nóng)業(yè)建設(shè)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)制度的必要性和審計(jì)機(jī)制，提出提高農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性；提倡全覆蓋的審計(jì)調(diào)查與取證，保證審計(jì)質(zhì)量；嚴(yán)格規(guī)范農(nóng)業(yè)建設(shè)工程項(xiàng)目招標(biāo)程序，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目；內(nèi)部審計(jì)；機(jī)制；價(jià)值增值

一、引言

近年來(lái)，中國(guó)對(duì)農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目的投資力度不斷加大，并且投資主體日益多元化，造成利益格局的多樣和矛盾，迫切需要加強(qiáng)對(duì)農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)工作。目前，農(nóng)業(yè)工程項(xiàng)目審計(jì)中存在著諸多問(wèn)題，李鵬(2012)認(rèn)為我國(guó)農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)存在管理體制模糊不清，權(quán)責(zé)不明確；招標(biāo)實(shí)質(zhì)內(nèi)容缺失；農(nóng)業(yè)工程建設(shè)項(xiàng)目嚴(yán)重不規(guī)范[1]。宋旭光(2014)認(rèn)為農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)土地治理項(xiàng)目審計(jì)應(yīng)注重工程設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，避免工程設(shè)計(jì)單位虛增施工預(yù)算，注重工程實(shí)施環(huán)節(jié)，避免監(jiān)理機(jī)構(gòu)不作為，虛增結(jié)算價(jià)格，導(dǎo)致多計(jì)工程資金；注重工程監(jiān)督結(jié)算環(huán)節(jié)，避免中介機(jī)構(gòu)不負(fù)責(zé)任，失去監(jiān)督作用，造成多付工程款問(wèn)題[2]。范曙光(2015)提出農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)項(xiàng)目存在項(xiàng)目實(shí)施方案、項(xiàng)目驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、項(xiàng)目建設(shè)實(shí)際三者不一致情況；項(xiàng)目主管單位在項(xiàng)目驗(yàn)收時(shí)存在走形式、未能嚴(yán)格按相關(guān)制度認(rèn)真履行職責(zé)的現(xiàn)象[3]。綜上所述，我國(guó)農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)存在諸多問(wèn)題，農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)制度的完善勢(shì)在必行。

二、建立農(nóng)業(yè)建設(shè)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)制度的必要性

農(nóng)業(yè)項(xiàng)目具有點(diǎn)多面廣、項(xiàng)目周期長(zhǎng)、涉及部門和人員眾多、管理復(fù)雜的特點(diǎn)，因此要做好農(nóng)業(yè)項(xiàng)目資金管理，節(jié)約投資成本，必須加強(qiáng)農(nóng)業(yè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)。農(nóng)業(yè)項(xiàng)目審計(jì)是為了防范侵吞財(cái)產(chǎn)和其他違法行為的發(fā)生，以保護(hù)農(nóng)業(yè)項(xiàng)目資產(chǎn)的安全完整而制定的各種審計(jì)處理規(guī)范和審計(jì)程序[4]。農(nóng)業(yè)建設(shè)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)是控制工程投資不可或缺的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是防止工程建設(shè)違規(guī)操作、減少經(jīng)濟(jì)腐敗現(xiàn)象的有力措施。合理確定和有效監(jiān)管工程造價(jià)、保證資金合理合法使用是農(nóng)業(yè)建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)的目標(biāo)。提高政府等投資主體的投資效率，是強(qiáng)化審計(jì)和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要手段，是重點(diǎn)落實(shí)投資效益審計(jì)的有力工具?？梢哉f(shuō)，開展農(nóng)業(yè)項(xiàng)目審計(jì)對(duì)農(nóng)業(yè)農(nóng)村集體資產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施行政監(jiān)督具有重要的影響，促進(jìn)農(nóng)村資金財(cái)務(wù)的規(guī)范管理，保障集體資產(chǎn)的安全與完整；有利于維護(hù)廣大農(nóng)民群眾的物質(zhì)權(quán)益和民主權(quán)利，加強(qiáng)農(nóng)村黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作；促進(jìn)農(nóng)村和諧社會(huì)的建設(shè)，加快我國(guó)新農(nóng)村建設(shè)的進(jìn)程[5]。

三、農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)機(jī)制

農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目工程內(nèi)部審計(jì)機(jī)制是由多個(gè)子系統(tǒng)協(xié)同運(yùn)行的制度體系，其目的是為實(shí)現(xiàn)工程造價(jià)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)和優(yōu)化審計(jì)行為。農(nóng)業(yè)項(xiàng)目工程造價(jià)內(nèi)部審計(jì)是由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，按照相關(guān)法律、法規(guī)和各項(xiàng)技術(shù)指標(biāo)參數(shù)，審核和監(jiān)督建設(shè)項(xiàng)目投資所花費(fèi)的全部成本費(fèi)用；保證建設(shè)項(xiàng)目投資的真實(shí)性、準(zhǔn)確性及竣工決算編制方法的合規(guī)、合法。

(一)獨(dú)立機(jī)制

農(nóng)業(yè)建設(shè)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)審機(jī)構(gòu)的工作一般是在審計(jì)組長(zhǎng)的直接領(lǐng)導(dǎo)下，依據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)和政策，以及上級(jí)主管部門和本單位的規(guī)章制度，對(duì)項(xiàng)目組織和所屬單位的財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)職權(quán)，對(duì)審計(jì)組長(zhǎng)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，建立健全內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，為工程順利完成服務(wù)，同時(shí)接受上級(jí)主管審計(jì)機(jī)構(gòu)的部門指導(dǎo)和監(jiān)督。現(xiàn)今我國(guó)大多數(shù)建設(shè)項(xiàng)目專業(yè)審計(jì)人員比較缺乏，甚至有些審計(jì)人員是從財(cái)務(wù)部門、各管理部門調(diào)配而來(lái)做兼職審計(jì)人員，這樣從總體上看，不能滿足農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)審計(jì)工作的需要[6]。由于農(nóng)業(yè)項(xiàng)目基本建設(shè)具有周期性，而有時(shí)項(xiàng)目資金又少有持續(xù)投入，在此階段比較缺乏專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員。而有的組織根據(jù)項(xiàng)目的未來(lái)發(fā)展規(guī)劃，在后續(xù)建設(shè)資金投入持續(xù)增長(zhǎng)的情況下，適當(dāng)引進(jìn)了具有執(zhí)業(yè)資格的注冊(cè)造價(jià)工程師，在審計(jì)處下分立建設(shè)科，專門負(fù)責(zé)建設(shè)項(xiàng)目工程招標(biāo)造價(jià)審計(jì)工作，為項(xiàng)目工程造價(jià)審計(jì)質(zhì)量的提高創(chuàng)造了條件。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的加強(qiáng)，在很大程度上受到其他部門領(lǐng)導(dǎo)的影響，所以應(yīng)充分制約各崗位的分管領(lǐng)導(dǎo)。審計(jì)處或?qū)徲?jì)室是一個(gè)獨(dú)立性的部門，在設(shè)置上必須保證與其他職能部門分離，盡量避免產(chǎn)生行政管理或業(yè)務(wù)上的利益相關(guān)問(wèn)題，不允許聘用財(cái)務(wù)、基建等部門的工作人員兼職審計(jì)工作。

(二)質(zhì)量控制機(jī)制

審計(jì)進(jìn)程及審計(jì)結(jié)果在很大程度上取決于審計(jì)的質(zhì)量。審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制與農(nóng)業(yè)項(xiàng)目工程造價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制是相輔相成的。要保障高質(zhì)量的審計(jì)水平，除了要有規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)制度，還需審計(jì)機(jī)構(gòu)投入足夠的物力、人力作為保證。內(nèi)審機(jī)構(gòu)要具有完善的審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從預(yù)算審批開始到竣工驗(yàn)收結(jié)算都要嚴(yán)格把關(guān)，牢牢把握計(jì)劃審批權(quán)、人員配置權(quán)、收費(fèi)控制權(quán)、利益相關(guān)者回避權(quán)以及工作底稿審查權(quán)。

(三)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制

農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)控制價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指由于審計(jì)人員在對(duì)某些項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)事項(xiàng)理解上存在偏差，或因其業(yè)務(wù)水平、技術(shù)水平和工作方式等方面存在差異，致使造價(jià)審計(jì)工作中出現(xiàn)錯(cuò)誤和偏差。工程造價(jià)審計(jì)質(zhì)量的高低以建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制作為保證，而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制的建立健全又取決于審計(jì)獨(dú)立機(jī)制、審計(jì)工作機(jī)制、審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制三者的有機(jī)結(jié)合。此外，審計(jì)人員的素質(zhì)也具有重要作用，這得力于約束機(jī)制的建立，對(duì)審計(jì)人員管理的加強(qiáng)。

四、政策建議

(一)提高農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

首先，優(yōu)化農(nóng)業(yè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的工作環(huán)境，提高政府部門對(duì)農(nóng)業(yè)審計(jì)的重視力度；其次，一般農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)是由政府委托項(xiàng)目審計(jì)負(fù)責(zé)人行使職權(quán)，在聘用人員和財(cái)務(wù)經(jīng)費(fèi)方面有時(shí)會(huì)對(duì)農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和客觀性造成影響，因此在強(qiáng)調(diào)審計(jì)負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)日常領(lǐng)導(dǎo)的同時(shí)，建立項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，政府部門也要對(duì)農(nóng)業(yè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行直接領(lǐng)導(dǎo)；最后，內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)對(duì)項(xiàng)目的獨(dú)立性起著至關(guān)重要的作用，應(yīng)提高審計(jì)人員的素質(zhì)，建立合理有效的內(nèi)部審計(jì)人才選聘和流動(dòng)機(jī)制。

(二)提倡全覆蓋的審計(jì)調(diào)查與取證，保證審計(jì)質(zhì)量

農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目基建審計(jì)是按照工程設(shè)計(jì)圖紙、甲乙雙方認(rèn)可的簽證、現(xiàn)行預(yù)(結(jié))算定額、現(xiàn)行費(fèi)用的控制及有關(guān)政策展開的。通常而言，一般審計(jì)證據(jù)的獲取是從以上幾種方式展開搜集的。但是，農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目具有自身特性，如安裝水電設(shè)施、基礎(chǔ)維修工程等此類工程項(xiàng)目一般缺少明確的施工圖紙，而施工單位恰好利用沒(méi)有明確圖紙的特點(diǎn)，進(jìn)行虛報(bào)工程量。解決這種現(xiàn)象最好的方式就是審計(jì)人員進(jìn)行全覆蓋的現(xiàn)場(chǎng)與實(shí)地測(cè)量。全過(guò)程的現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量能即時(shí)獲取審計(jì)證據(jù)，從而出具公正的審計(jì)意見。而在實(shí)地測(cè)量取證過(guò)程中，要確保審計(jì)人員、監(jiān)察人員、財(cái)務(wù)人員、建設(shè)單位委派的現(xiàn)場(chǎng)管理代表、施工單位委派的代表等各方代表同時(shí)在場(chǎng)，且保證操作手法的合理合法、嚴(yán)謹(jǐn)與公正性。另外，測(cè)量結(jié)果需經(jīng)各方代表簽字認(rèn)同。應(yīng)特別注意的是，主要材料的購(gòu)買一般是施工單位負(fù)責(zé)，可能導(dǎo)致施工方通過(guò)虛報(bào)價(jià)位、濫竽充數(shù)的方式達(dá)到造假的目的。因此，內(nèi)部審計(jì)人員，要嚴(yán)格收集查驗(yàn)審計(jì)證據(jù)，保證信息的全面與充分，并且熟悉市場(chǎng)環(huán)境，進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)價(jià)，合理判斷材料的價(jià)位并推斷出價(jià)位區(qū)間。

(三)嚴(yán)格規(guī)范農(nóng)業(yè)建設(shè)工程項(xiàng)目招標(biāo)程序，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

目前，農(nóng)業(yè)工程建設(shè)項(xiàng)目的招標(biāo)程序仍存在一定問(wèn)題，需要進(jìn)一步完善。很多農(nóng)業(yè)建設(shè)工程項(xiàng)目的隱患就是從圍標(biāo)、串標(biāo)、中標(biāo)后轉(zhuǎn)包開始的，應(yīng)嚴(yán)厲杜絕按照規(guī)定應(yīng)招標(biāo)而未招標(biāo)的、按內(nèi)定人特征設(shè)立其符合的條件資格、以不合理的霸王條款讓潛在投資人自動(dòng)退卻等情況。農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)外部招標(biāo)方式，在一定程度上也促成施工單位為贏得投標(biāo)而“量身打造”應(yīng)對(duì)方式，因此在價(jià)格、技術(shù)、質(zhì)量等方面應(yīng)達(dá)到有競(jìng)爭(zhēng)力的水平，制定真實(shí)合理的價(jià)位。在整個(gè)農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目的過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)該嚴(yán)格把關(guān)各個(gè)程序，如合同會(huì)簽方面，同時(shí)抽查施工過(guò)程中合同的實(shí)際執(zhí)行情況，在施工結(jié)束后，對(duì)合同工程前期變更部分進(jìn)行事后審計(jì)，從而減少審計(jì)工作人員的工作量，大幅度降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

[參考文獻(xiàn)]

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(責(zé)任編輯：董博雯梁宏偉)

中圖分類號(hào)：F32

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：2095-3283(2016)02-0152-02

[作者簡(jiǎn)介]田甜(1990-)，女，漢族，湖南岳陽(yáng)人，碩士，研究方向：農(nóng)業(yè)審計(jì)；向慧芳(1990-)，女，土家族，湖南湘西人，碩士，研究方向：工程審計(jì)。