李艷華（湖南航天建筑工程有限公司，湖南 長(zhǎng)沙410205）

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淺議“營(yíng)改增”背景下建筑企業(yè)如何進(jìn)行成本控制

李艷華
（湖南航天建筑工程有限公司，湖南 長(zhǎng)沙410205）

摘要：本文探討了“營(yíng)改增”稅改政策將全面實(shí)施的背景下建筑企業(yè)如何利用“營(yíng)改增”的結(jié)構(gòu)性減稅效應(yīng)、規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加強(qiáng)成本控制，分析了“營(yíng)改增”政策實(shí)施后建筑企業(yè)的整體稅負(fù)的變動(dòng)方向，并從加強(qiáng)建筑企業(yè)正規(guī)化管理、具體從材料采購(gòu)、施工等方面有針對(duì)性地提出了降低建筑企業(yè)整體稅負(fù)加強(qiáng)企業(yè)成本控制的應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；稅務(wù)籌劃；成本控制；建筑企業(yè)

一、前言

李克強(qiáng)在2016年3月5日兩會(huì)政府報(bào)告中提出自2016年5月1日起將全面實(shí)施“營(yíng)改增”，試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，理論上將確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。“營(yíng)改增”稅改政策會(huì)影響建筑企業(yè)的稅負(fù)變動(dòng)，對(duì)建筑企業(yè)上下游的行業(yè)也會(huì)有所影響，這將關(guān)系到建筑行業(yè)能否健康長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。在此背景下探討建筑企業(yè)如何利用“營(yíng)改增”政策的結(jié)構(gòu)性減稅效應(yīng)，避免稅負(fù)不減反增現(xiàn)象的發(fā)生從而利用稅改契機(jī)促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)效健康發(fā)展，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、“營(yíng)改增”稅改政策的實(shí)施對(duì)建筑企業(yè)整體稅負(fù)的影響

由于我國(guó)多數(shù)建筑施工企業(yè)管理方法仍處于粗放式發(fā)展階段，寬松的承包模式以及落后的財(cái)務(wù)管理制度無(wú)法保證項(xiàng)目部有效管理項(xiàng)目分部及分公司，直接導(dǎo)致企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額管理效率低下?！盃I(yíng)改增”后建筑企業(yè)的稅負(fù)可能不減反增，現(xiàn)有研究數(shù)據(jù)及實(shí)例數(shù)據(jù)也顯示“營(yíng)改增”后多數(shù)建筑企業(yè)的稅負(fù)反而有所上升。表面上看是建筑企業(yè)未取得足夠的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票，較大的進(jìn)銷差額使得建筑企業(yè)稅負(fù)有所上升。部分建筑企業(yè)無(wú)法產(chǎn)生與銷項(xiàng)稅額對(duì)應(yīng)的成本項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額。具體來(lái)說(shuō)，使得建筑企業(yè)在“營(yíng)改增”實(shí)施后稅負(fù)不減反增可能存在的原因有以下幾點(diǎn)。

一是建筑企業(yè)生存的環(huán)境較為復(fù)雜，其上游企業(yè)規(guī)模相對(duì)較小，獲取的普通發(fā)票無(wú)法進(jìn)行抵扣，數(shù)額較大，而且建筑企業(yè)所需的灰、沙、磚瓦等部分原材料供應(yīng)源于農(nóng)民，季節(jié)性較強(qiáng)，貨主甚至在貨物供不應(yīng)求時(shí)要求現(xiàn)場(chǎng)現(xiàn)金交易，也就無(wú)法提供可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票；同時(shí)大部分沙石、磚瓦按6%核定征收稅額，此部分原料供應(yīng)者也就無(wú)法向建筑企業(yè)提供專業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。除上述客觀原因外，也有部分主觀原因?qū)е陆ㄖ髽I(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣受限，如財(cái)務(wù)人員增值稅知識(shí)的缺乏、業(yè)務(wù)人員素質(zhì)低下、企業(yè)財(cái)務(wù)管理相對(duì)落后等因素都可能導(dǎo)致建筑企業(yè)在采購(gòu)時(shí)無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票的成本支出占工程總造價(jià)比重很大，部分支出項(xiàng)目難以獲取相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。另外，目前稅收征管的不完善、不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)纫彩沟媒ㄖ髽I(yè)取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的途徑進(jìn)一步變小。

二是建筑企業(yè)成本結(jié)構(gòu)中人工成本比重較大可抵扣比例偏低。目前人工成本尚無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，要提升建筑企業(yè)的有機(jī)成本構(gòu)成就必須加大生產(chǎn)資料的比重，相應(yīng)減少資本投入中的勞動(dòng)力投入比例。雖然可通過(guò)分包工程給勞務(wù)公司取得進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票，但這卻無(wú)益于從整體上提升建筑行業(yè)的可抵扣比例。所以資本有機(jī)構(gòu)成低的建筑企業(yè)其增值稅整體稅負(fù)在“營(yíng)改增”后可能有所上升，而資本有機(jī)構(gòu)成較高的建筑企業(yè)其增值稅整體則有可能有所下降。目前就我國(guó)建筑行業(yè)具體情況來(lái)看，建筑企業(yè)的資本有機(jī)構(gòu)成普遍較低，人力成本等無(wú)法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的成本支出占平均總成本的比重較大，在資本有機(jī)構(gòu)成比例不變的條件下，建筑企業(yè)有必要在其他成本支出方面盡可能多地取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票。

三是“營(yíng)改增”既定稅率相對(duì)較高，根據(jù)有關(guān)實(shí)際調(diào)研數(shù)據(jù)，建筑企業(yè)3%的營(yíng)業(yè)稅改為11%的增值稅后，實(shí)際稅負(fù)增加的企業(yè)高達(dá)85%。作為一個(gè)微利行業(yè)，建筑企業(yè)面臨這么高的增值稅稅率，其稅負(fù)影響勢(shì)必較大，這個(gè)影響不僅僅是通過(guò)提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平、調(diào)整業(yè)務(wù)范圍、采購(gòu)時(shí)加強(qiáng)管理等可以全部抵銷的。

四是建筑企業(yè)現(xiàn)存的資產(chǎn)無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，適用于“營(yíng)改增”的建筑企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)相對(duì)置辦的比較健全，無(wú)法通過(guò)購(gòu)置新設(shè)備以獲取盡可能多的抵扣發(fā)票，相應(yīng)地稅負(fù)有所增加。尤其是大型建筑企業(yè)在“營(yíng)改增”實(shí)施前購(gòu)入的固定資產(chǎn)、原材料等存量資產(chǎn)數(shù)額巨大，無(wú)法進(jìn)行抵扣且會(huì)在“營(yíng)改增”實(shí)施后逐步轉(zhuǎn)入企業(yè)成本，這不利于整體上減輕建筑企業(yè)的綜合稅負(fù)。

三、降低建筑企業(yè)整體稅負(fù)，加強(qiáng)企業(yè)成本控制的應(yīng)對(duì)措施

上文對(duì)建筑行業(yè)“營(yíng)改增”實(shí)施后稅負(fù)可能不減反增的原因進(jìn)行了較為詳細(xì)的分析，一般的建筑企業(yè)若仍按傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)模式開展工作顯然無(wú)法承受低收益下的高稅負(fù)壓力，因而探討建筑企業(yè)在“營(yíng)改增”實(shí)施的背景下對(duì)自身資源加強(qiáng)重組，調(diào)整業(yè)務(wù)模式，深入剖析“營(yíng)改增”實(shí)施后企業(yè)稅負(fù)變動(dòng)的原因及應(yīng)對(duì)策略，才能順應(yīng)稅改政策的大環(huán)境，合理利用稅改契機(jī)發(fā)展業(yè)務(wù)，持續(xù)提升建筑企業(yè)自身的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。

1、提倡企業(yè)精細(xì)化管理，爭(zhēng)取獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅票

除了客觀原因?qū)е陆ㄖ髽I(yè)無(wú)法取得足夠的可抵扣進(jìn)項(xiàng)發(fā)票外，主觀方面，建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平不高、業(yè)務(wù)人員增值稅有關(guān)知識(shí)欠缺等也會(huì)影響企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票的取得。從源頭上保障采購(gòu)對(duì)方單位務(wù)必是增值稅一般納稅人，簽訂采購(gòu)合同時(shí)須注明必須提供增值稅專用發(fā)票，設(shè)立專員加強(qiáng)票據(jù)管理，按期申報(bào)抵扣，加強(qiáng)內(nèi)部人員增值稅有關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。

一是提升企業(yè)全員的“營(yíng)改增”意識(shí)?！盃I(yíng)改增”后企業(yè)的所得稅清算、會(huì)計(jì)核算及稅收籌劃等較以前稅制時(shí)期更加復(fù)雜，工作量也增加了，稅務(wù)核算不準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)亦相應(yīng)增加，財(cái)務(wù)處理流程的變化也帶給企業(yè)財(cái)務(wù)人員一定的壓力，所以建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員及業(yè)務(wù)等其他相關(guān)人員應(yīng)積極利用“營(yíng)改增”結(jié)構(gòu)性減稅效應(yīng)，提升財(cái)務(wù)綜合素養(yǎng)。從財(cái)務(wù)管理方面來(lái)說(shuō)，建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)積極吸收“營(yíng)改增”試點(diǎn)行業(yè)已有的成功的財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，內(nèi)部制定培訓(xùn)計(jì)劃使員工掌握必要的業(yè)務(wù)變化所需技能，提升稅務(wù)籌劃應(yīng)變能力；樹立“一般納稅人”的意識(shí)加快轉(zhuǎn)變納稅理念，科學(xué)籌劃企業(yè)整體稅收；設(shè)立稅務(wù)專員規(guī)劃涉稅工作，合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃；提升企業(yè)全員財(cái)務(wù)管理知識(shí)的基礎(chǔ)水平，積極開展宣傳與學(xué)習(xí)工作，研究政策精神，通過(guò)各種途徑在企業(yè)內(nèi)部推廣增值稅有關(guān)知識(shí)，尤其是建筑企業(yè)的材料采購(gòu)及分包環(huán)節(jié)提升增值稅發(fā)票管理的意識(shí)，確?！盃I(yíng)改增”后能熟練運(yùn)用相關(guān)知識(shí)，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)享受稅改節(jié)稅效益；建筑企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)其生產(chǎn)、采購(gòu)、財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)部門的專業(yè)培訓(xùn)，提升工作效率節(jié)約人力成本，使企業(yè)全員更加職業(yè)化；構(gòu)建運(yùn)作順暢的信息化平臺(tái)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)票抵扣的順利開展。

二是建筑企業(yè)要切實(shí)管理好其分包商及供應(yīng)商，應(yīng)盡可能只與增值稅一般納稅人進(jìn)行合作，源頭上控制增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的取得。作為建筑企業(yè)的主要抵稅項(xiàng)目，工程項(xiàng)目分包及原材料采購(gòu)如果控制得當(dāng)，將會(huì)大大減輕建筑企業(yè)增值稅抵扣工作的難度。建筑企業(yè)應(yīng)借“營(yíng)改增”稅改契機(jī)，加強(qiáng)分包商及供應(yīng)商管理體制建設(shè)，強(qiáng)化與信譽(yù)較好且有實(shí)力的大型分包商及供應(yīng)商的合作，降低企業(yè)稅負(fù)的同時(shí)亦可提升企業(yè)供應(yīng)商管理效益，促進(jìn)企業(yè)分包成本及采購(gòu)成本的進(jìn)一步降低。建筑企業(yè)在接受勞務(wù)采購(gòu)物資過(guò)程中應(yīng)優(yōu)中選優(yōu)，對(duì)比質(zhì)量與價(jià)格后擇取具有一般納稅人資格的供應(yīng)企業(yè)進(jìn)行合作，可直接從鋼材等廠家或一級(jí)代理商處采購(gòu)，各項(xiàng)目集中采購(gòu)從高批量爭(zhēng)取優(yōu)惠采購(gòu)價(jià)格。若維修或采購(gòu)小額材料時(shí)綜合考慮后選擇小規(guī)模納稅人合作，也應(yīng)要求對(duì)方提供稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅發(fā)票以享受稅額抵扣政策。針對(duì)目前我國(guó)建筑企業(yè)并不規(guī)范的現(xiàn)狀，應(yīng)使“營(yíng)改增”的惠民政策真正落到實(shí)處，企業(yè)間加強(qiáng)聯(lián)系建立行業(yè)準(zhǔn)則，加強(qiáng)自律經(jīng)營(yíng)?！盃I(yíng)改增”后建筑企業(yè)應(yīng)統(tǒng)一管理好分公司、承包人及掛靠單位的稅務(wù)籌劃工作，在招標(biāo)或采購(gòu)時(shí)就應(yīng)考慮增值稅發(fā)票可抵扣因素。

三是及時(shí)跟蹤增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票并加強(qiáng)管理。采購(gòu)、管理及財(cái)務(wù)部門應(yīng)通力合作，密切配合確保進(jìn)項(xiàng)發(fā)票能及時(shí)進(jìn)行抵扣，保證企業(yè)現(xiàn)金流的順暢運(yùn)作。

四是進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)合同簽訂及審批流程，“營(yíng)改增”后企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，選擇價(jià)稅合計(jì)單位最低的單位進(jìn)行合作。為抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)開具發(fā)票時(shí)抬頭應(yīng)與企業(yè)名稱保持一致，規(guī)范合同簽訂主體，統(tǒng)一要求各項(xiàng)目部以總公司名義進(jìn)行簽訂，嚴(yán)禁亂簽合同，合同中應(yīng)明確規(guī)定由對(duì)方提供合法有效的可抵扣票據(jù)。

2、進(jìn)一步提升建筑企業(yè)現(xiàn)場(chǎng)施工管理水平

一般而言，材料占建筑企業(yè)項(xiàng)目成本的比重超過(guò)五成。企業(yè)在采購(gòu)時(shí)應(yīng)考慮在同等條件下貨比三家，充分考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票可抵扣的前提下選擇質(zhì)優(yōu)價(jià)廉物品進(jìn)行購(gòu)置，按計(jì)劃進(jìn)行采購(gòu)，計(jì)劃應(yīng)嚴(yán)格匹配工程需要，避免無(wú)法獲取可抵扣發(fā)票的計(jì)劃外采購(gòu)，使用物資過(guò)程中也應(yīng)例行節(jié)約避免浪費(fèi)，加強(qiáng)成本控制管理。

擇取好的勞務(wù)隊(duì)伍加強(qiáng)勞務(wù)管理，盡量節(jié)約勞務(wù)成本，因其暫無(wú)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票可開。注重勞務(wù)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)，保證建筑企業(yè)工程管理安全有序，杜絕安全與質(zhì)量問(wèn)題，避免返工、窩工等，保證項(xiàng)目工期、質(zhì)量和安全，減少工程成本。

加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)管理人員的招待費(fèi)用、辦公費(fèi)用、人員工資、辦公設(shè)施支出等費(fèi)用的管理。盡管這些費(fèi)用較為零星但也應(yīng)盡量取得可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，為降低建筑企業(yè)稅負(fù)貢獻(xiàn)一份力量。

參考文獻(xiàn)

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［2］袁永超：基于價(jià)值鏈理論的建筑施工企業(yè)成本管理與控制研究［J］．會(huì)計(jì)師，2014（4）．

（責(zé)任編輯：徐悅）