資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅收籌劃

文/張?jiān)朴?/p>

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資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅收籌劃

文/張?jiān)朴?/p>

摘要：稅收籌劃對(duì)于減輕企業(yè)的運(yùn)營(yíng)負(fù)擔(dān)、提高經(jīng)濟(jì)效益等具有十分重要的意義。在本論文中，筆者首先介紹了稅收籌劃的意義，而后分析了資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅收籌劃類(lèi)型，并提出了相應(yīng)的稅收籌劃策略。這對(duì)于未來(lái)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅收籌劃工作有一定的指導(dǎo)意義。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)欢愂栈I劃；策略

一、稅收籌劃的意義

稅收籌劃是納稅人為了減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，減少稅收風(fēng)險(xiǎn)，在稅法允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的投資、經(jīng)營(yíng)、組織、交易等多項(xiàng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)安排的過(guò)程。由此可以看出，企業(yè)稅收籌劃的前提條件是必須符合國(guó)家現(xiàn)行的法律及稅法規(guī)范等，必須以稅收政策法規(guī)為導(dǎo)向，而稅收籌劃必須發(fā)生在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和各項(xiàng)投資理財(cái)活動(dòng)之間，致力于實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收利益的最大化。稅收籌劃對(duì)企業(yè)發(fā)展意義重大。首先，它有利于增加企業(yè)的可支配行收入，進(jìn)行正確的投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策等，從而獲得更大的稅收收益，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。其次，納稅籌劃有利于充分發(fā)揮稅收杠桿的積極作用，進(jìn)一步落實(shí)國(guó)家的稅法政策，增加國(guó)家的財(cái)政收入和外匯收入等，促進(jìn)稅收代理行業(yè)的發(fā)展。

二、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅收籌劃的類(lèi)型

正如上文所提到的，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓企業(yè)的稅收籌劃工作會(huì)更為復(fù)雜。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中的稅收籌劃可以分為多個(gè)類(lèi)型：流轉(zhuǎn)稅籌劃、所得稅籌劃以及財(cái)務(wù)處理與稅收籌劃等。由于稅種的不同，稅收籌劃的內(nèi)容等也會(huì)有所不同。下面，筆者將會(huì)對(duì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中主要的稅收籌劃類(lèi)型進(jìn)行介紹。

（一）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的流轉(zhuǎn)稅籌劃

所謂流轉(zhuǎn)稅，就是以納稅人商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)中的產(chǎn)品流轉(zhuǎn)額以及非商品交易的營(yíng)業(yè)額為對(duì)象的稅種。從實(shí)質(zhì)上來(lái)說(shuō)，流轉(zhuǎn)稅是商品生產(chǎn)和交換活動(dòng)的產(chǎn)物，也是政府部門(mén)財(cái)政收入的主要來(lái)源。合理征收流轉(zhuǎn)稅有利于廣泛地籌集財(cái)政資金，保證國(guó)家穩(wěn)定的財(cái)政收入，并合理調(diào)節(jié)各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。流轉(zhuǎn)稅又可以分為多類(lèi)，例如增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等。為了保證自身的利益，企業(yè)稅收籌劃工作人員要從稅種特點(diǎn)、相關(guān)法律法規(guī)、稅收優(yōu)惠政策以及納稅籌劃案例等入手，采取各種積極有效的策略。例如，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問(wèn)題的批復(fù)》規(guī)定，“轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓?zhuān)粚儆谠鲋刀惖恼鞫惙秶?，不征收增值稅?！鞭D(zhuǎn)讓接收企業(yè)應(yīng)該明確增值稅的征收范圍，做好避稅工作。

（二）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得稅籌劃

資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅是指資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓企業(yè)在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所必須繳納的一種費(fèi)用。因此，所得稅的征稅對(duì)象是納稅人的所得，包括銷(xiāo)售貨物所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)務(wù)所得、利息所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得等等。要做好所得稅的籌劃，其根本目的就是減免資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓企業(yè)要繳納的所得稅額。各個(gè)企業(yè)要充分利用國(guó)家的優(yōu)惠政策，在合法的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)要合理安排納稅時(shí)間。

例如，《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》中規(guī)定，如果被轉(zhuǎn)讓企業(yè)企業(yè)所購(gòu)買(mǎi)的公司股權(quán)在被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)中所占的比例達(dá)到50％以上，同時(shí)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)，被轉(zhuǎn)讓企業(yè)所支付的股權(quán)金額占其交易總額的85％以上，在經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的情況下，可以免稅合并；否則，為應(yīng)稅合并。因此，被轉(zhuǎn)讓企業(yè)最好合理調(diào)整自己的股權(quán)份額，并籌集較多的發(fā)展資金，從較大程度上增加股權(quán)交易金額。除此之外，企業(yè)還有合理利用稅前扣除限額，提高職工的薪酬與分離，減少利息費(fèi)用。例如，企業(yè)轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)，發(fā)生交易時(shí)就要按照公允價(jià)值銷(xiāo)售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的所得稅進(jìn)行處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或者損失等。

（三）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的財(cái)務(wù)處理與稅收籌劃

稅收法規(guī)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的重要組成部分，而企業(yè)財(cái)務(wù)管理的根本目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。但是，企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)收到企業(yè)內(nèi)部管理決策和外部理財(cái)環(huán)境的限制。同時(shí)，隨著行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，企業(yè)的收益又會(huì)收到納稅成本的影響。因此，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓企業(yè)的財(cái)務(wù)處理工作中要十分重視稅收籌劃。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓企業(yè)要十分重視稅收籌劃中的財(cái)務(wù)管理工作，尤其是要重視一些特殊性稅務(wù)的處理工作。例如，劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)該是以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值來(lái)確定的。同時(shí)，劃入方企業(yè)所取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)應(yīng)該按原有的賬面凈值來(lái)計(jì)算折舊價(jià)格。

三、結(jié)論

從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，稅收籌劃是一種合法行為，也是我國(guó)現(xiàn)行法律規(guī)范所倡導(dǎo)的，與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作息息相關(guān)。合理的稅收籌劃能夠幫助企業(yè)避免很多稅額的繳納，有利于維護(hù)納稅人的利益，促進(jìn)企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓企業(yè)稅收籌劃的根本目的就是節(jié)約企業(yè)的稅收支出，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的最大化。企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的過(guò)程中必然會(huì)產(chǎn)生這樣或者那樣的問(wèn)題，而如何處理好納稅與稅收籌劃的關(guān)系又是十分重要的。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓企業(yè)的稅收籌劃過(guò)程中，必須要十分關(guān)注流轉(zhuǎn)稅及所得稅的籌劃工作，采取一切合法的、可能的措施，降低企業(yè)的稅負(fù)。相信未來(lái)，企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)將會(huì)更為合理，這對(duì)于維護(hù)國(guó)家穩(wěn)定的財(cái)政收入、企業(yè)的順利發(fā)展都具有十分重要的意義。

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（作者單位：貴州西南紫金黃金開(kāi)發(fā)有限公司）