文/朱靜 祝曉

淺析營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

文/朱靜 祝曉

隨著我國(guó)稅制體質(zhì)改革的不斷深入，自2012年開(kāi)始，我國(guó)開(kāi)始逐步實(shí)施營(yíng)改增的改革策略。本文首先闡述了營(yíng)改增的實(shí)施對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展所具有的重要意義，然后從企業(yè)成本、收入的核算，票務(wù)管理，現(xiàn)金流、利潤(rùn)的核算以及稅收負(fù)擔(dān)四個(gè)方面分析了營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響，最后就營(yíng)改增背景下如何做好企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作提出了相關(guān)的建議及措施。

營(yíng)改增； 會(huì)計(jì)核算； 建議措施

一、施行營(yíng)改增的重要意義

2016年5月1日，我國(guó)推行全面的營(yíng)改增。在我國(guó)所進(jìn)行的一系列經(jīng)濟(jì)政策改革中，營(yíng)改增具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。首先，營(yíng)改增的實(shí)施簡(jiǎn)化和合并了企業(yè)的應(yīng)稅項(xiàng)目，消除了營(yíng)業(yè)稅和增值稅相互限制的不良影響，同時(shí)也減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，使企業(yè)能夠更富有積極性、更高效地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。其次，營(yíng)改增的實(shí)施有利于優(yōu)化和調(diào)整我國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，加快了交通運(yùn)輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，進(jìn)而推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)。最后，營(yíng)改增的實(shí)施有效避免了重復(fù)征稅，為企業(yè)創(chuàng)建了更加公平的稅收環(huán)境與競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

二、營(yíng)改增的實(shí)施對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

（一）營(yíng)改增的實(shí)施對(duì)企業(yè)成本、收入核算的影響

營(yíng)業(yè)稅與增值稅具有不同的稅收屬性，營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，稅款包含在價(jià)格之中計(jì)入營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)收入；而增值稅是價(jià)外稅，價(jià)稅分離，計(jì)入營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)收入的只有價(jià)格。這樣，在流通環(huán)節(jié)產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就可以和銷(xiāo)項(xiàng)稅額相抵扣，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的主要依據(jù)是開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，因此，企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)商品或服務(wù)時(shí)，會(huì)有針對(duì)性地去選擇。由于營(yíng)改增的實(shí)施，對(duì)企業(yè)成本和收入的核算都產(chǎn)生了影響，影響的結(jié)果為剔除了包含在成本和收入中的稅額。

（二）營(yíng)改增的實(shí)施對(duì)票務(wù)管理的影響

增值稅專(zhuān)用發(fā)票作為購(gòu)買(mǎi)方抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額的依據(jù)，會(huì)直接影響交易雙方的經(jīng)濟(jì)行為與經(jīng)濟(jì)利益。營(yíng)改增的實(shí)施，對(duì)票務(wù)管理產(chǎn)生影響的同時(shí)，也對(duì)企業(yè)提出了更高要求。企業(yè)相關(guān)部門(mén)必須嚴(yán)格加強(qiáng)對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票領(lǐng)取以及使用的管理。對(duì)于開(kāi)具增值稅發(fā)票的相關(guān)印章、開(kāi)票規(guī)范性、開(kāi)票時(shí)間、開(kāi)票種類(lèi)，都要進(jìn)行嚴(yán)格審查，確保票務(wù)開(kāi)具的準(zhǔn)確性、真實(shí)性。

（三）營(yíng)改增的實(shí)施對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流、利潤(rùn)核算的影響

企業(yè)的現(xiàn)金流和利潤(rùn)受繳納稅款、成本以及收入等因素的影響。以建筑業(yè)業(yè)為例來(lái)講，在實(shí)施營(yíng)改增之前，企業(yè)要根據(jù)合理測(cè)算的工程完工進(jìn)度來(lái)預(yù)繳稅款，預(yù)繳稅款的金額通常大于實(shí)際應(yīng)繳納的稅款額，也造成了經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的低水平。而在營(yíng)改增實(shí)施之后，企業(yè)進(jìn)行稅款的繳納在收到相關(guān)款項(xiàng)之后，這減少了企業(yè)對(duì)自身現(xiàn)金流的沖擊，并在此基礎(chǔ)上有助于企業(yè)更好的運(yùn)行，同時(shí)也保障了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)不受影響。

（四）營(yíng)改增的實(shí)施對(duì)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響

營(yíng)改增的實(shí)施使得企業(yè)稅負(fù)在一定程度上有所減輕，下面以A建筑企業(yè)為例來(lái)分析營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響。A企業(yè)2015年共取得收入222億元，發(fā)生成本150億元，其中購(gòu)買(mǎi)材料、機(jī)械、動(dòng)力等取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的金額為100億元。在營(yíng)改增之前，A企業(yè)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為6.66億元；企業(yè)所得稅為12.085億元，二者合計(jì)為18.745億元。在實(shí)施營(yíng)改增之后，A企業(yè)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為22億元，進(jìn)項(xiàng)稅額為17億元，應(yīng)繳納的增值稅5億元；企業(yè)所得稅為12.5億元，二者合計(jì)為17.5億元。經(jīng)過(guò)比對(duì)發(fā)現(xiàn)，A企業(yè)在實(shí)施營(yíng)改增后稅負(fù)減少了1.245億元。

三、施行營(yíng)改增后對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的建議

（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，規(guī)范財(cái)務(wù)工作

第一，會(huì)計(jì)人員必須擁有較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德。因此，企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)人員的招聘工作時(shí)，必須提高職位準(zhǔn)入門(mén)檻。第二，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視財(cái)務(wù)人員的繼續(xù)教育和技能培訓(xùn)，幫助他們及時(shí)了解、適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和相關(guān)準(zhǔn)則的重大變化，更好地駕馭新政策的會(huì)計(jì)處理方法。與此同時(shí)，還需要進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)相關(guān)涉稅工作的規(guī)范。第三，企業(yè)要培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員的道德素質(zhì)，增強(qiáng)其守法意識(shí)，最大限度地降低新政策帶來(lái)的負(fù)面影響。

（二）提高稅務(wù)籌劃水平，合理合法

營(yíng)改增后，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，必須調(diào)整納稅籌劃工作，可以從以下兩方面入手：第一，企業(yè)要結(jié)合自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行判斷，從而找到稅收籌劃工作的入手點(diǎn)，如選擇能夠幫助企業(yè)減輕稅負(fù)的納稅人；第二，企業(yè)在財(cái)務(wù)資料的處理上也要進(jìn)一步規(guī)范，保持這些憑證的完整性。只有進(jìn)行科學(xué)的分析，充分做好企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作，合理合法，才能提高營(yíng)改增政策的在企業(yè)中的效果。

（三）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理與內(nèi)部控制，做好風(fēng)險(xiǎn)控制

首先，企業(yè)必須構(gòu)建合理的內(nèi)部控制管理體系，做到各個(gè)環(huán)節(jié)相互制約、相互監(jiān)督，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果；其次，企業(yè)要建立完善的信息系統(tǒng)，保證信息渠道的暢通，加強(qiáng)信息共享，便于能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理企業(yè)存在的問(wèn)題；最后，企業(yè)要建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，對(duì)于企業(yè)存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，能及時(shí)采取相應(yīng)的防范措施，并做好持續(xù)的監(jiān)督控制工作。

［1］王麗娜. 營(yíng)改增對(duì)TPL公司的影響及應(yīng)對(duì)措施［D］.大連海事大學(xué)，2014.

［2］童雪智. 道路運(yùn)輸企業(yè)“營(yíng)改增”后稅負(fù)及會(huì)計(jì)核算問(wèn)題研究［D］.長(zhǎng)安大學(xué)，2014.

（作者單位：遼寧大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院）