“營改增”背景下施工企業(yè)的稅收籌劃

文/卞征峰

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“營改增”背景下施工企業(yè)的稅收籌劃

文/卞征峰

摘要：為進一步優(yōu)化我國稅收結(jié)構(gòu)，解決重復征稅問題，減小企業(yè)稅務負擔，我國于2011年開始實施營改增政策。營改增政策符合現(xiàn)代市場經(jīng)濟發(fā)展的需求，在營改增政策背景下，看起來政策的實施有利于解決施工企業(yè)的重復征稅問題，減少施工企業(yè)的稅務負擔。然而由于施工建筑業(yè)這一特殊行業(yè)性質(zhì)，在其沒能進行有效的稅收籌劃條件下，企業(yè)稅務負擔不會降低反而會增加。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)； 營改增； 稅收籌劃

在我國營業(yè)稅是指以企業(yè)在轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)過程中所獲得營業(yè)額為對象征收的勞務稅，屬于價內(nèi)稅。增值稅是指以企業(yè)商品在流通過程中所產(chǎn)生的增值額為對象征收的流轉(zhuǎn)稅，屬于價外稅。企業(yè)發(fā)展的根本目的在于盈利，這使得企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程必須降低成本以實現(xiàn)利益的最大化。自2011年營改增試點方案實施以來，施工業(yè)采取增值稅一般計稅方法按全部收入的11%繳納增值稅。本文就施工企業(yè)的稅務籌劃進行探索，為減少企業(yè)發(fā)展成本，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

一、提高會計人員對增值稅的認知

在營改增政策實施后，企業(yè)應該及時加強對企業(yè)財務人員的培訓，加強營改增政策的宣傳力度。組織企業(yè)財務人員學習營改增政策的相關(guān)文件，深入了解增值稅的具體內(nèi)容，使每一位財務人員都熟悉增值稅計算方法，并能夠準確區(qū)分進項稅額中哪些可以抵扣哪些不可以抵扣。與此同時還要組織對會計人員的業(yè)務培訓，另其熟悉掌握增值稅發(fā)票的認證、抵扣等工作流程。營改增政策是我國稅收制度改革的一項重大舉措，營改增政策的實施必將對施工企業(yè)的管理理念，組織結(jié)構(gòu)等產(chǎn)生巨大影響。企業(yè)為減少稅務負擔，降低稅收風險，就必須要索取合法正規(guī)的發(fā)票，這就間接的規(guī)范了供應商市場的運作。

二、銷項稅籌劃

銷項稅是指一般納稅人在銷售商品時，進貨方收取的話務增值稅。繳納增值稅銷項稅的時間是納稅人提供應稅服務并索取銷售項憑據(jù)的當天或者是開具發(fā)票的當天。目前我國大多數(shù)施工企業(yè)收到工程款多數(shù)為每月月初業(yè)主工程進度的預付款，通過每個季度的驗工然后向業(yè)主進行發(fā)票的結(jié)算工作，然而在工程驗收之前要預留出10%的工程質(zhì)量保證金和尾工款。根據(jù)增值稅納稅的時間規(guī)定來看，在受到業(yè)主的預付款時就應該確認銷項稅額。企業(yè)每個季度進行開發(fā)票結(jié)算工程款，因此企業(yè)還需要按照開發(fā)票的金額確認增值稅銷項稅額。也就是說企業(yè)工程項目在沒有竣工之前不但有10%的工程質(zhì)量保證金和尾工款不能使用，還要企業(yè)預先繳納這筆工程款的銷項稅，假如說一個企業(yè)的當季工程結(jié)算資金為5000萬元，那么企業(yè)的質(zhì)量保證金和尾工款為5000×10% =500萬元，當期銷項稅額為5000÷ （1+11%）×11% =495.5萬元，質(zhì)保和尾工款的銷項稅為495.5×500÷5000=49.55萬元，企業(yè)不可動用的資金為549.55萬元，這對企業(yè)的資金鏈條產(chǎn)生巨大壓力。部分為維持企業(yè)正常運作就必須通過信貸等融資方式來緩解資金緊張的壓力，然而信貸所產(chǎn)生的利息必將增加企業(yè)的經(jīng)營成本，阻礙企業(yè)發(fā)展。因此，企業(yè)財務人員應該積極開展稅務籌劃工作，爭取到足夠的進項稅額來抵扣或與業(yè)主商量暫緩開發(fā)票的時間，以緩解企業(yè)資金鏈條緊張的情況。

三、進項稅籌劃

施工企業(yè)成本重要包括人工費、材料費、機械使用費和其它費用這四大方面，施工業(yè)其成本的發(fā)生涉及各個行業(yè)，這就為進項稅專用發(fā)票的索取帶來一定的困難，那么企業(yè)該如何合法取得進項稅專用支票是企業(yè)降低發(fā)展成本的所必須認真考慮的問題，是企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的一項重要任務。

（一）人工費稅收籌劃

自營改增試點方案開始實施到如今已有14年的歷史，根據(jù)目前營改增試點方案在建筑行業(yè)的實施，建筑行業(yè)的人工費用并沒有被納入增值稅征稅范圍，企業(yè)職工無法獲得到進項稅的專用發(fā)票，因此企業(yè)的人工費用不能作為進項稅額進行抵扣。面對這一龐大的人工費稅務負擔，企業(yè)應該積極探索尋找解決方法。根據(jù)目前我國勞務分包模式以及營改增政策所涉及的行業(yè)進行具體分析，企業(yè)應該選擇已實施營改增政策的勞務公司進項企業(yè)的勞務外包，這樣企業(yè)在代表勞務公司支付勞務工資時就可以向勞務公司索取勞務費用專用發(fā)票。盡管這些勞務公司多為小規(guī)模納稅人，只能開3%抵扣率的進項稅發(fā)票，但也能解決一小部分進項稅抵扣問題。

（二）材料費稅收籌劃

材料費在施工企業(yè)成本中占有非常大的比重，因此企業(yè)在材料費方面必須做更好的籌劃，一面對企業(yè)造成經(jīng)濟損失。首先施工企業(yè)的主要材料是鋼筋、水泥等，由于生產(chǎn)鋼筋水泥的企業(yè)都是大企業(yè)屬于一般納稅人，他們所提供的專用發(fā)票抵扣率為17%，因此施工企業(yè)應該通過低價招標的方式來選擇供應商，降低企業(yè)經(jīng)營成本。其次，施工企業(yè)材料費中還包括運輸成本，交通運輸業(yè)所開專用發(fā)票的抵扣率為11%，施工企業(yè)可以再簽訂供銷合同時要求其必須全額開具材料專用發(fā)票，這樣一來材料運輸成本的進項稅額抵扣率也達到17%，大大降低了企業(yè)稅務負擔。最后，企業(yè)應該竟可能早的向供應商索取發(fā)票，以盡可能多的抵扣當前的銷項稅額，緩解企業(yè)資金壓力，降低企業(yè)資金的運營成本。

目前我國施工企業(yè)多數(shù)存在發(fā)票入賬不及時等問題，其主要原因是企業(yè)拖欠供應商的材料費，之前的入賬發(fā)票還未清潔，因此也沒有臉面繼續(xù)向供應商索取貨款發(fā)票。營改增政策在建筑業(yè)實施后，許多企業(yè)都轉(zhuǎn)變了管理理念，改變了企業(yè)管理方式。施工企業(yè)改變以往的工作方式，及時催促發(fā)票的入賬，增加企業(yè)進項稅額的抵扣額度。目前我國多數(shù)施工企業(yè)采取自建攪拌站的模式來生產(chǎn)混凝土，因此其只能取水泥和外加劑的專用發(fā)票進行抵扣。施工企業(yè)所承包的工程遍及全國各地，這其中有一部分工程位于偏遠山村，在這些地方砂石基本就是就地取材，并且很多地方存在水泥等材料被個體經(jīng)營壟斷，所需材料的的專用發(fā)票無法獲取。另

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