文/苗西坦

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行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題與對策

文/苗西坦

摘要：隨著我國現(xiàn)代化建設(shè)進程地不斷加快，對公共服務(wù)質(zhì)量提出了更高的要求，在這樣的背景下，行政事業(yè)單位必須結(jié)合時代發(fā)展需求進行深化改革和完善建設(shè)?，F(xiàn)階段我國大部分行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)相對較為滯后，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制規(guī)范性不足，想要提高行政事業(yè)單位的整體管理水平和風(fēng)險防控能力、促進我國公共資源的優(yōu)化分配，必須對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的完善策略進行深入分析。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；問題；對策

在國家政策的指引和市場因素的驅(qū)動下，現(xiàn)階段我國大部分企業(yè)的內(nèi)部控制體系逐漸趨于完善，在企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展過程中發(fā)揮著重要的綜合價值，然而我國行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)卻相對較為落后，嚴重制約著我國公共服務(wù)質(zhì)量的提升。在新時期的發(fā)展需求下，對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制問題進行深入探討，致力于構(gòu)建完善的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系勢在必行。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀分析與反思

（一）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范執(zhí)行度較差

為了促進我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)進程的加快，我國財政部于2012年底發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基本規(guī)范（試行）》，為我國行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)提供了范本。但最新的調(diào)研結(jié)果表明，我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的執(zhí)行情況不容樂觀，主要體現(xiàn)在：其一，大部分行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度規(guī)范化建設(shè)計劃中沒有包括《內(nèi)控規(guī)范》的基本要求，單位領(lǐng)導(dǎo)以及工作人員對《內(nèi)控規(guī)范》的認識明顯不足，更談不上實踐過程中的落實和執(zhí)行了；其二，行政事業(yè)單位的建設(shè)項目很多，與之相適應(yīng)，行政事業(yè)單位的建設(shè)資金數(shù)額往往相對較大，建設(shè)項目進行過程中又會涉及到多個環(huán)節(jié)，極易產(chǎn)生“腐敗”現(xiàn)象。但我國行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制建設(shè)過程中針對特定項目普遍沒有按照《內(nèi)控規(guī)范》的要求來進行監(jiān)管，在行政事業(yè)單位建設(shè)項目進行過程中普遍存在很高的風(fēng)險。

（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部環(huán)境較差

良好內(nèi)部環(huán)境的創(chuàng)設(shè)向來是內(nèi)部控制建設(shè)的首要環(huán)節(jié)，內(nèi)部環(huán)境不僅直接決定著內(nèi)部控制態(tài)度，還直接影響著內(nèi)部控制體系的執(zhí)行效果，然而現(xiàn)階段我國大部分行政事業(yè)單位內(nèi)部環(huán)境建設(shè)現(xiàn)狀還是不容樂觀的，主要有以下兩個方面的體現(xiàn)：其一，行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的素質(zhì)和態(tài)度良莠不齊。近些年來，“表哥”、“房叔”類事件在我國時有發(fā)生，雖然大部分行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)都接受過高等教育，但在巨大的誘惑面前很容易喪失理智，這會在單位內(nèi)部造成一種極為惡劣的影響，嚴重影響著內(nèi)部環(huán)境的創(chuàng)設(shè)；其二，行政事業(yè)單位的內(nèi)部組織體系結(jié)構(gòu)建設(shè)不合理。內(nèi)部組織體系結(jié)構(gòu)是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制活動正常進行與合理監(jiān)管的基礎(chǔ)，但現(xiàn)階段我國大部分行政事業(yè)單位的機構(gòu)設(shè)置不合理，一方面體現(xiàn)在缺乏相互制約、相互監(jiān)管的組織結(jié)構(gòu)，另一方面體現(xiàn)在缺乏高執(zhí)行力、高決策力的執(zhí)行團隊。另外，在現(xiàn)有的組織體系設(shè)置條件下，還存在權(quán)責(zé)分配不明確、績效考核制度不健全的問題，長期以往，很難為內(nèi)部控制建設(shè)創(chuàng)設(shè)良好的內(nèi)部環(huán)境。

（三）行政事業(yè)單位內(nèi)外部信息溝通機制不健全

信息溝通機制是連接內(nèi)部控制環(huán)境與其他三大要素的橋梁，直接影響著內(nèi)部控制活動的執(zhí)行效率、監(jiān)管質(zhì)量以及風(fēng)險水平。廣義上的內(nèi)部控制信息溝通機制包括行政事業(yè)單位的內(nèi)部信息溝通機制和外部信息溝通機制，現(xiàn)階段我國行政事業(yè)單位內(nèi)外部信息溝通機制構(gòu)建過程中都存在很多問題，主要體現(xiàn)在以下兩個方面：其一，雖然近些年來在國家政策的影響下，大部分行政事業(yè)單位的“賬單”在全國范圍內(nèi)公開，信息透明化建設(shè)取得了階段性的成果，但由于相應(yīng)的監(jiān)管機制不健全，大部分“賬單”的真實性都有待進一步考證，另外，很多公開“賬單”都趨向于形式化，公開“賬單”在全國范圍內(nèi)認可度還是相對較低的，這種對外信息溝通現(xiàn)狀不僅影響著政府公信力的提升，還會間接影響行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的質(zhì)量；其二，現(xiàn)階段我國行政事業(yè)單位內(nèi)部信息溝通便捷度還是相對較差的，下級員工的建議和舉報很難及時傳達到上級領(lǐng)導(dǎo)處，不利于單位領(lǐng)導(dǎo)全面、及時地了解內(nèi)部情況。另外，由于橫向信息溝通機制缺乏，行政事業(yè)單位各下屬部門之間的溝通很少，信息共享性較差，不僅不利于內(nèi)部控制活動效率的提升，還會直接影響內(nèi)部控制監(jiān)管目標的實現(xiàn)。

二、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的建議

（一）提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的執(zhí)行力度

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基本規(guī)范（試行）》為我國各行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)提供了良好的范本和標準化體系，在實踐過程中我國有關(guān)部門應(yīng)該加強宣傳和監(jiān)管，促進各行政事業(yè)單位將《內(nèi)控規(guī)范》真正落實到位。一方面，我國財政部門應(yīng)該結(jié)合內(nèi)部控制實踐現(xiàn)狀進一步改進《內(nèi)控規(guī)范》，在理論成果基礎(chǔ)上增加更多的實踐性操作標準，同時要注重與《內(nèi)控規(guī)范》相適應(yīng)的配套宣傳，避免“雷聲大、雨點小”的宣傳機制，要確保各級各地區(qū)的行政事業(yè)單位真實認識、了解到位《內(nèi)控規(guī)范》的要求，并在此基礎(chǔ)上制定有彈性的監(jiān)管措施，有效提升行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的執(zhí)行效率；另一方面，行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度和執(zhí)行能力直接影響著內(nèi)部控制體系的建設(shè)質(zhì)量，國家審查部門應(yīng)該將內(nèi)部控制建設(shè)水平作為單位領(lǐng)導(dǎo)考核的重要指標，只有單位領(lǐng)導(dǎo)的積極性被充分激發(fā)出來，內(nèi)部控制建設(shè)的質(zhì)量才能得到有效保障。

（二）良好內(nèi)部環(huán)境的創(chuàng)設(shè)

完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度是一項系統(tǒng)工程，首先要創(chuàng)設(shè)良好的內(nèi)部環(huán)境。一方面，我國應(yīng)該進一步加強行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的考核，而且考核內(nèi)容應(yīng)該更全面，不僅要針對單位領(lǐng)導(dǎo)在職期間的管理水平、經(jīng)濟效益、綜合質(zhì)量進行績效考核，還要采用調(diào)查走訪、定項測試等方面對單位領(lǐng)導(dǎo)的職業(yè)道德進行考核，盡可能獲取更完整、更真實的單位領(lǐng)導(dǎo)考核報

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