文/穆雄飛

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完善事業(yè)單位財務(wù)會計核算制度的思考

文/穆雄飛

摘要：隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國市場環(huán)境的競爭越來越激烈，從而給我國事業(yè)單位的發(fā)展造成一定的影響。因此我國針對事業(yè)單位財務(wù)會計的改革出臺了多項政策，致力于促進我國事業(yè)單位財務(wù)會計核制度的完善。事業(yè)單位財務(wù)會計主要是通過展現(xiàn)績效，而實現(xiàn)對經(jīng)營成果的體現(xiàn)。然而我國事業(yè)單位財務(wù)會計的新制度仍然存在的一定問題，本文主要就改善事業(yè)單位財務(wù)會計核算制度的措施進行了研究和探討，以期促進我國事業(yè)單位會計核算制度的完善。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；財務(wù)會計；核算制度

隨著我國經(jīng)濟實力的提升，我國也逐漸加強了與國際的交流，越來越多的國外投資者注重中國的市場，從而致使中國市場競爭壓力逐漸增大。市場環(huán)境壓力的增大，對我國事業(yè)單位的發(fā)展造成一定的影響，因此我國針對事業(yè)單位會計制度出臺了多項政策，幫助事業(yè)單位適應(yīng)如今的市場環(huán)境。在我國修訂后的事業(yè)財務(wù)會計制度中存在很多優(yōu)勢，但為了使我國事業(yè)單位財務(wù)會計制度更加完善，本文針對其存在的問題進行分析。

一、事業(yè)單位財務(wù)會計核算制度存在的問題

（一）事業(yè)單位會計基礎(chǔ)不規(guī)范

根據(jù)我國財政部出臺的《事業(yè)單位會計準則》以及《事業(yè)單位會計制度》中的規(guī)定，事業(yè)單位會計核算主要采用收付實現(xiàn)制，另外對于部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項，需要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。但對于具體哪些業(yè)務(wù)采用收付實現(xiàn)制或權(quán)責(zé)發(fā)生制，財政部出臺的相關(guān)政策中，并沒有明確的規(guī)定。而根據(jù)我國事業(yè)單位改革總體方向分析，可以看出財政資金收付，需要采用收付實現(xiàn)制，而非財政資金收支的業(yè)務(wù)，則需要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。如醫(yī)院根據(jù)相關(guān)規(guī)定，其會計主要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，但其財政資金收支業(yè)務(wù)需要采用收付實現(xiàn)制。因此由于事業(yè)單位會計制度不規(guī)范，致使難以選擇事業(yè)單位會計基礎(chǔ)，而需要在財務(wù)報表中進行明示。

（二）事業(yè)單位會計科目設(shè)置不合理

在《事業(yè)單位會計制度》中，設(shè)置有“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”等科目，但其主要是權(quán)責(zé)發(fā)生制的需求，如果其采用收付實現(xiàn)制，則上述科目沒有用處，從而導(dǎo)致財務(wù)處理出現(xiàn)混亂。對于財政資金收付應(yīng)當(dāng)采用收付實現(xiàn)制，但對于《事業(yè)單位會計制度》中“存貨”科目的相關(guān)描述比較模糊，致使財政資金收支業(yè)務(wù)核算或“存貨”科目核算會計基礎(chǔ)不明確的問題。如果財政資金收支業(yè)務(wù)核算可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，或“存貨”體現(xiàn)收付實現(xiàn)制，則均不滿足相關(guān)規(guī)定，或規(guī)定中對這些問題的描述不夠明確。

如“預(yù)付賬款”科目核算，其應(yīng)當(dāng)屬于權(quán)責(zé)發(fā)生制，如果采用收付實現(xiàn)制，則需要根據(jù)收付實現(xiàn)對賬款支出的判斷，而并非用權(quán)責(zé)判定是否為“預(yù)付”。對于非財政性資金支出，需要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，對預(yù)付款項進行“預(yù)付賬款”科目核算，而收付實現(xiàn)制財政資金收支，也需要進行“預(yù)付賬款”科目核算，從而可以明確看出事業(yè)單位會計科目設(shè)置不合理的問題。另外《事業(yè)單位會計制度》中，“銀行存款”、“財政補助收入”等科目也存在設(shè)置不合理的問題。

（三）事業(yè)單位業(yè)務(wù)會計核算問題

針對我國財政部于2012年出臺的《事業(yè)單位會計制度》，其明確了“虛提”折舊的處理方法，實現(xiàn)了我國事業(yè)單位會計制度的進步?！妒聵I(yè)單位會計制度》中規(guī)定了固定資產(chǎn)折舊制度和無形資產(chǎn)攤銷制度，其要求事業(yè)單位在進行固定資產(chǎn)計提折舊時，其資產(chǎn)不計入支出，主要體現(xiàn)了收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)。如果事業(yè)單位采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，固定資產(chǎn)計提折舊計入支出等科目。

對于在建工程核算，事業(yè)單位確認的賬單，可能會及時支付，也可能有延遲支付，另外事業(yè)單位還需要保留5%的質(zhì)量保證金，采用收付實現(xiàn)制，則表示其核算為實際支付的款項，并非工程成本。如果款項尚未支付，則該款項需要采用“應(yīng)付賬款”核算，不符合相關(guān)制度的規(guī)定。

（四）事業(yè)單位長期債務(wù)核算問題

在過去，由于事業(yè)單位負債較少，且基本都屬于短期負債，因此在《事業(yè)單位會計制度》沒有對債務(wù)核算問題有足夠的重視。而隨著經(jīng)濟的發(fā)展和建設(shè)，事業(yè)單位借款資金逐漸增加，因此需要注重債務(wù)核算問題。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位不能夠?qū)⒔杩罱缍槭杖?，如果將其界定為計入支出，則會出現(xiàn)負結(jié)余問題。但如果借款資金支付不計入支出，則需要采用專設(shè)的科目進行借款支付的歸集，然而目前并沒有對此方面的詳細規(guī)定。

（五）事業(yè)單位基建業(yè)務(wù)并賬問題

《事業(yè)單位會計制度》中規(guī)定了將基建業(yè)務(wù)并入會計“大帳”。由于收支業(yè)務(wù)核算和基建業(yè)務(wù)核算屬于不同的核算體系，因此對其的要求也各不一樣，目前對于“并賬”的全新思路仍然不夠明確。對于《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定的“并賬”則需要明確編制哪些報表，以及編制合并報表的方法，另外還需要明確并賬后解決編制基建專用報表的方法。

二、完善事業(yè)單位財務(wù)會計核算合度的思考

（一）合理規(guī)范會計基礎(chǔ)

由于《事業(yè)單位會計制度》沒有明確規(guī)定哪些業(yè)務(wù)采用收付實現(xiàn)制或權(quán)責(zé)發(fā)生制，致使跨級基礎(chǔ)選擇不規(guī)范。雖然在《事業(yè)單位會計制度》中沒有辦法進行權(quán)責(zé)發(fā)生制相關(guān)業(yè)務(wù)核算的規(guī)定，但可以采用在附注中披露的方式，進行明確。

（二）改善事業(yè)單位會計科目設(shè)置不合理問題

根據(jù)對《事業(yè)單位會計制度》的分析，其主要將會計科目分為權(quán)責(zé)發(fā)生制核算科目和與會計基礎(chǔ)選擇無關(guān)的科目。為了使事業(yè)單位能夠明確權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制進行經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算，需要進行對權(quán)責(zé)發(fā)生制會計科目的明確。首先在《事

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