電算會計項目化教學中的會計科目設置探討

文/張冬梅 肖調(diào)生

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電算會計項目化教學中的會計科目設置探討

文/張冬梅 肖調(diào)生

摘要：項目化教學中，總賬系統(tǒng)是整個ERP信息系統(tǒng)的核心和中樞，而會計科目的設置又是總賬系統(tǒng)初始化的重點與關(guān)鍵。如何由手工會計科目體系調(diào)整為信息化環(huán)境下會計科目體系，其規(guī)范、合理性直接影響整個會計信息系統(tǒng)的功能和擴展能力，也是電算會計項目化教學成功的關(guān)鍵所在，必須在教學中予以高度重視。

關(guān)鍵詞：會計信息化；項目化：科目設置

一、會計科目及其設置意義

會計核算內(nèi)容的具體分類稱為會計要素，依照會計要素設置的核算賬戶名稱為會計科目。我國財政部2007年頒布的最新企業(yè)會計準則統(tǒng)一將企業(yè)會計要素分設六大類科目：資產(chǎn)類；負債類；共同類；權(quán)益類；成本類；損益類。在會計信息系統(tǒng)中各類科目編碼首位碼分別是1；2；3；4；5；6。手工環(huán)境下，會計科目的設置是進行會計核算的基礎依據(jù)。因為任何企事業(yè)單位賬戶的開設、會計憑證的填制、會計賬簿的設置、會計報表的編制等日常賬務處理都是要運用會計科目。會計科目在整個會計核算和經(jīng)濟管理中具有重要意義。

電算會計相較手工會計只是會計核算方法、工具、流程上的轉(zhuǎn)變，核算內(nèi)容、對象卻是一致的。所以，信息化環(huán)境下仍必需承繼手工會計中的科目設置工作。會計信息化環(huán)境下，會計科目設置就是將企業(yè)原手工核算下的會計科目逐一地整理歸類并按信息系統(tǒng)的要求重新定義描述，以確保會計對象的內(nèi)容科學完整地在會計信息系統(tǒng)中得到全面反映。會計科目設置是賬務處理系統(tǒng)的運行的起點和核心，反映整個企業(yè)財務核算的體系結(jié)構(gòu)，在會計信息化初始建賬中至為關(guān)鍵，科目設置是否規(guī)范合理，影響整個會計信息系統(tǒng)的后續(xù)運行。它直接影響企業(yè)會計核算的深度與層次及會計信息的完整性，從而影響會計信息的質(zhì)量和財務分析的效果。

二、會計科目設置的原則

項目化教學中，由于各項目單位經(jīng)濟業(yè)務活動不同，在具體設置會計科目時既要考慮本單位的特點和核算需求，又要兼顧會計信息作為國際通用商業(yè)語言服務于宏觀管理及外部投資人的需求，因此設置會計科目必須遵循以下原則：

（一）科學而完整地反映會計對象的內(nèi)容

會計科目是對會計要素進行科學分類的項目，是會計對象的客觀反映。因此，會計科目設置，首先，要全面反映會計對象的全部內(nèi)容，不能遺漏。其次，還要根據(jù)不同行業(yè)會計事項的特征，有針對性地設置。如企業(yè)單位從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，按照經(jīng)濟核算要求，就需設置收入、成本、利潤、利潤分配等經(jīng)營過程和經(jīng)營成果科目。而行政事業(yè)單位并不從事商品生產(chǎn)經(jīng)營，無需進行成本與成果核算，主要設置反映經(jīng)費收入和經(jīng)費支出的會計科目。所以信息化下，會計信息系統(tǒng)建賬初始設置中就須事先確定好“企業(yè)類型”（或工業(yè)、商業(yè)、醫(yī)藥物流等類型）、“行業(yè)性質(zhì)”（應為2007年新會計準則科目）以確保預置的會計科目全面、完整、適時。

（二）會計科目設置必須滿足會計核算與管理的要求

設置會計科目的目的之一是使會計核算能為經(jīng)濟管理提供必要的會計信息，以供預測、決策之用。設置會計科目應充分考慮各有關(guān)方面對會計信息的需求，不僅要符合國家害觀經(jīng)濟管理的需要，還要滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟管理的需要，也要滿足投資人、債權(quán)人和其他相關(guān)方面的需要，以利于會計信息服務于經(jīng)濟分析與決策。

（三）會計科目設置要統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合

為適應宏觀經(jīng)濟管理要求和會計信息的國際趨同，保證對外提供的會計指標口徑一致，使會計信息具有可比性，財政部根據(jù)2007版《新企業(yè)會計準則》及行業(yè)特點，統(tǒng)一制定了各類企業(yè)的一級分類會計科目。企業(yè)據(jù)此設置一級分類會計科目，確保對外提供財務指標的口徑統(tǒng)一，便于會計信息使用者的理解。另一方面，為適應企業(yè)自身經(jīng)營活動的特點，滿足內(nèi)部經(jīng)營管理對會計信息的不同要求，在符合國家統(tǒng)一性原則下，可以具有一定的靈活性。因此，企業(yè)在不影響會計核算要求和財務報表指標匯總前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設、減少或合并某些會計科目。

（四）嚴格界定各科目核算內(nèi)容，科目設置簡明通俗

會計核算的目的就是向信息使用者提供有用的會計信息，以滿足他們的判斷、決策需要。會計科目作為會計核算的分類標識，為便于理解和實際運用，必須對每一科目都明確界定其專門核算內(nèi)容。按照最新適用的會計準則要求，編寫會計科目說明，闡明科目的含義、分類、核算范圍、會計政策等內(nèi)容?？颇棵Q要簡單明了、通俗易懂，便于開設賬戶；科目設置既要兼顧各方信息使用者的需要，又要考慮會計信息的取得成本，突出重點，對不重要的信息要合并或刪減；還要考慮會計信息化的特點，每一個科目按類編碼，以方便計算機操作。

三、項目化教學中不同資料前提下的科目設置方法

電算會計項目教學中，在實施科目設置任務時，均須遵循以上原則。但具體面對一個模擬企業(yè)龐雜的初始資料和余額表時，初學者往往無所適從，不得要領(lǐng)。筆者結(jié)合多年的項目化教學經(jīng)驗，總結(jié)出會計信息化環(huán)境下科目設置的一般方法：

（一）提供手工會計科目設置及余額表資料前提下的科目設置方法

這類企業(yè)初次實施會計電算化，提供的資料僅有手工會計月末的各科目余額及發(fā)生額資料。電算化實施開始月，首先須考慮企業(yè)信息化的特點和管理要求，對原有科目逐個進行相關(guān)調(diào)整，包括增減科目、修改科目輔助核算、賬類屬性等，事先整理好一份適應會計信息系統(tǒng)環(huán)境下的科目及余額表。再按此底稿錄入計算機賬務系統(tǒng)基礎設置-科目設置中。相比手工會計下科目設置的最大一個改變是充分利用信息化下科目的輔助核算設置來替代手工會計下的多級明細賬，從而簡化手工會計下科目設置的層次。

（二）提供會計信息化下科目設置及余額表資料前提下的科目設置方法

目前，項目化教學中所采用的教材案例，無論是單項還是綜合實例，作者一般都直接給定了項目單位的電算化下期初余額表，學習者在初始化任務執(zhí)行中，一定要將此表分步實施，即先按表中輔助賬類性質(zhì)一欄設置好科目，包括明細賬及輔助賬設置，再錄入各科目余額，避免科目設置不到位而錄入金額出錯，影響試算平衡。

無論是第一種方法還是第二種方法，具體在設置科目時都須重點關(guān)注以下六種科目的設置：

1.關(guān)注日記賬和銀行賬科目

需生成日記賬式賬簿的會計科目一般需設置日記賬核算，我國會計實務不同西方財務會計，只對庫存現(xiàn)金和銀行存款科目設置日記賬核算。銀行存款類科目一般還須設置為帶銀行輔助賬核算，銀行另按開戶行不同下設二級明細科目，定期與開戶銀行對賬單進行核對，生成銀行存款余額調(diào)節(jié)表。故“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”輔助賬類分別設為日記賬；日記賬與銀行賬，有利于企業(yè)加強貨幣資金的控制和管理。

特別說明：日記賬、銀行賬科目設置，一定要在系統(tǒng)中完成庫存現(xiàn)金、銀行存款的科目指定，即將賬務系統(tǒng)中的兩科目數(shù)據(jù)指定給出納系統(tǒng)所用，否則后續(xù)業(yè)務處理出納憑證無法簽字、查詢?nèi)沼涃~與銀行對賬。

2.關(guān)注外幣和數(shù)量賬科目

在總賬系統(tǒng)中，銀行存款科目一般設置為外幣輔助賬的科目，原材料、庫存商品、主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本等一般設置為帶數(shù)量輔助賬核算。如：項目余額表中，中行存款輔助賬類欄：外幣核算（美元）；原材料--甲材料數(shù)量金額式（噸）；

科目設置是一個非常細致的基礎工作，外幣設置一定要結(jié)合系統(tǒng)中幣別、匯率設置；數(shù)量核算一定要與計量單位檔案建立和科目數(shù)量單位的選定。否則科目設置是無法滿足后續(xù)業(yè)務開展使用的。

3.關(guān)注單位往來科目

本單位和其他單位間發(fā)生的往來經(jīng)濟業(yè)務是通過應收應付款等科目核算的，往來單位包括客戶往來和供應商往來。余額表中應收賬款、預收賬款、應收票據(jù)、應付賬款、預付賬款、應付票據(jù)等會計科目是專門用于往來核算的。內(nèi)容涉及單位的債權(quán)債務，關(guān)系到單位的經(jīng)濟利益，特別是在市場經(jīng)濟條件下加強往來款核算和管理要求越來越高?？颇吭O置中須重中之重關(guān)注。這類科目常用以下三種方法設置：

方法1：完全參照手工賬設置，往來一級科目下按往來單位分設二級明細分類科目或三級明細分類科目，無單位往來輔助核算。

2202應付賬款-220201應付貨款-22020101 春華公司

-220202 其他款項-22020201 光達公司

方法2：在一級科目下按往來單位類型或業(yè)務類型設置二級科目，二級科目的輔助核算欄描述為客戶或供應商往來核算。同時在系統(tǒng)公共檔案中建立往來單位的客商檔案資料，便于業(yè)務中調(diào)用。

2202應付賬-220201應付貨款（供應商往來）

-220202其他款項（供應商往來）

方法3：只設一級總賬科目，并設單位往來輔助核算，選擇是否受控應收（應付）系統(tǒng)。

2202應付賬款（供應商往來、受控應付系統(tǒng)）

顯然，第三種方法明顯減少了科目層次，降低了數(shù)據(jù)冗余度。是最可取的方法。另一區(qū)別是否受控應收應付系統(tǒng)：前二者往來業(yè)務不受控應付，往來業(yè)務制單與查詢都在賬務處理子系統(tǒng)，后者的受控系統(tǒng)是應付子系統(tǒng)，制單與查詢只能在應付系統(tǒng)中完成。當企業(yè)規(guī)模較大，往來業(yè)務頻繁時，或已實現(xiàn)了財務、業(yè)務一體化的大中型企業(yè)，一般采用第三種方法，更有利于加強往來核算管理。

4.關(guān)注個人往來科目

用于核算單位與內(nèi)部職工之間往來業(yè)務的科目稱個人往來科目，如個人出差借款、應收個人罰賠款、代收房租水電費、押金等。會計科目中有其他應收款、其他應付款。為了清楚核算管理這類資金往來業(yè)務，在賬務系統(tǒng)中設置這類科目可采用同單位往來類似的方法設置：

方法1：1221其他應收款（122101李明；122102張杭）

方法2：1221其他應收款（122101出差借款 個人往來；122102私人借款 個人往來）

方法3：1221其他應收款 （個人往來）

5.關(guān)注部門核算科目

如果單位需要核算、反映不同的部門信息時，可以采用部門輔助核算。實行部門核算有利于加強部門管理，提高經(jīng)濟效益。常見的如：管理費用、銷售費用、固定資產(chǎn)、應付職工薪酬等科目。以管理費用科目為例，先建立管理費用的一、二級科目，且對各個二級科目的輔助賬類描述為部門核算，再在系統(tǒng)基礎設置-機構(gòu)人員檔案中建立單位內(nèi)部門檔案，這樣既可以核算到某一期間管理費用總額和各明細費用總額，還可核算某一期間內(nèi)分部門的管理費用總額，以及各部門各項管理費用的總額。

6.關(guān)注項目核算科目

電算會計中，專門的經(jīng)營對象和核算對象都可認定為項目核算的項目。例如某一產(chǎn)品、某一工程、某一科研項目所發(fā)生的專門收支，按收支類別設立專門的明細賬，以便更清晰地反映專門項目的投入產(chǎn)出情況。常見的如企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)成本、在建工程；科研單位的科研課題等均可設置為項目輔助核算。

特別提醒的是，項目核算科目設置后，還要在系統(tǒng)基礎設置-基礎檔案-財務中建立項目目錄，否則項目核算難以實現(xiàn)。

綜上所述，在項目化教學科目設置中，教師要注重核算與管理要求的本質(zhì)，遵循“實質(zhì)重于形式”的原則，既要考慮企業(yè)管理的需要和財務軟件本身具有的功能特點，還要選擇適合本單位需要的會計科目設置方法，充分利用數(shù)量外幣、部門、客戶、供應商、個人往來、項目等多種輔助核算科目設置方法為企業(yè)會計核算與財務管理提供詳實有用的會計信息。

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（作者單位：湖南科技職業(yè)學院）