文/張艷

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淺論營改增對鐵路企業(yè)的影響

文/張艷

摘要：“營改增”實施是國家在稅收方式上的改革，屬于交通運輸業(yè)的鐵路企業(yè)是“營改增”的重點項目?！盃I改增”對鐵路企業(yè)的整個稅收環(huán)境造成重大影響。各上下游客戶在盈利和稅收上的變化必然會影響鐵路企業(yè)的日常經營。本文通過簡述“營改增”的背景，分析“營改增”對鐵路企業(yè)的正反面影響，進而提出鐵路企業(yè)在日常經營和財務管理上的應對措施。

關鍵詞：“營改增”；鐵路企業(yè)；影響；對策

一、“營改增”概述

2012年1月1日起，“營改增”工作的序幕在上海市正式拉開，將原屬于營業(yè)稅征收范圍的交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè)納入增值稅的征收范圍。2016年5月1日，營業(yè)稅退出歷史舞臺，全面推開營改增試點，將建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)納入試點范圍?！盃I改增”帶來一是稅種的變化；二是征收部門變化，原本由地稅部門征收的營業(yè)稅全部變?yōu)橛蓢惒块T征收增值稅；三是稅率的改變，營業(yè)稅的稅率大致分為建筑業(yè)的3%、服務業(yè)的5%等，而增值稅適用11%、17%、3%等稅率；四是計稅方式不同，營業(yè)稅以全部營業(yè)額為計稅基礎，增值稅有進項稅額可以抵扣，這是二者的根本區(qū)別。

二、“營改增”對鐵路運輸企業(yè)的促進作用

（一）有助于優(yōu)化鐵路運輸企業(yè)的產業(yè)分工

過去，鐵路運輸企業(yè)繳納營業(yè)稅時，無法抵扣上一環(huán)節(jié)的進項稅額，營業(yè)稅的計稅依據(jù)為經營收入全額。鐵路運輸企業(yè)的一大特點是固定資產種類多，投入大。對于外購的固定資產，增值稅進項稅額不能抵扣，就增加了固定資產的原值，不利于鐵路運輸企業(yè)對其經營業(yè)務進行專業(yè)化的劃分。在鐵路運輸企業(yè)的日常經營中，涉及的專業(yè)化活動越多，需要繳納的營業(yè)稅重復率就越高，加重稅收負擔的同時還會影響鐵路運輸行業(yè)對固定資產的投資決策。實行“營改增”后，鐵路運輸企業(yè)變?yōu)樵鲋刀惖囊话慵{稅人，可以享受進項稅額的抵扣政策。對于企業(yè)購進的固定資產和定期更新的設備，都可以參與稅款抵扣，這有利于促進鐵路運輸行業(yè)積極進行技術改造和設備更新，硬件環(huán)境的不斷改造更加有助于提高鐵路運輸服務的效率和舒適度，現(xiàn)代化鐵路的建設目標就能早日實現(xiàn)。

（二）有利于提高鐵路運輸企業(yè)的同行競爭優(yōu)勢

過去鐵路運輸企業(yè)征收營業(yè)稅時，下游企業(yè)無法取得貨物運輸?shù)脑鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，只能按照7%的扣除率對運輸貨物成本進行進項稅額的抵扣，而不能將其他的裝卸費用、保險費用納入抵扣范圍，這使得鐵路運輸企業(yè)相對于其他行業(yè)缺少了一定的競爭力。在全面實行“營改增”后，鐵路運輸企業(yè)可以為下游企業(yè)開具增值稅發(fā)票，彌補了以前的不足，終于能站在同一平臺上參與到和其他交通運輸業(yè)、物流服務業(yè)的競爭之中?！盃I改增”使得鐵路運輸企業(yè)既具備了在同行里的競爭優(yōu)勢，又有利于促進行業(yè)間環(huán)環(huán)相扣的溝通合作，打造更為優(yōu)質、高效的運輸服務。

三、“營改增”對鐵路運輸企業(yè)的風險影響

（一）經營成本增加

“營改增”的全面推開，短期內會造成鐵路運輸企業(yè)成本的增加，尤其是納稅成本的增加。在“營改增”落地的初期，首先，鐵路運輸企業(yè)對該政策處于摸索學習之中，需要不斷與稅務機關進行交流和咨詢，新的征稅環(huán)境必然伴隨對相關財務人員的經常性輔導和培訓，這都會加大企業(yè)的成本投入。其次，“營改增”后，鐵路運輸企業(yè)新增了開具增值稅發(fā)票的工作。人員需要重新搭配組合，企業(yè)內部需要進行軟硬件的更新，增值稅專用稅控機和增值稅開票系統(tǒng)的購置和安裝都是不小的成本支出，這同樣會增加行政成本。第三，在繳納增值稅的初期階段，鐵路運輸業(yè)短期內并不能獲得足夠的可以抵扣的增值稅進項稅額。“營改增”后，稅率由3%變?yōu)?1%，如果不能在日常業(yè)務中盡可能的取得增值稅發(fā)票，就不能充分的對稅款進行抵扣，減輕稅負的目標也就不能立竿見影。增值稅主稅種的增加同時又會帶來城建稅、教育費附加和地方教育費附加的協(xié)同增長，在計算企業(yè)所得稅時也面臨著未抵扣增值稅的問題。以上種種都導致企業(yè)經營成本的增加。

（二）稅收風險加大

第一，增值稅的抵扣環(huán)節(jié)具有非常嚴格的管理制度，執(zhí)行不力將導致企業(yè)面臨稅收風險。鐵路運輸企業(yè)在增值稅的整個處理過程中會涉及發(fā)票的取得、領用、抵扣、繳納等多個環(huán)節(jié)，增值稅法對此都有嚴格而且復雜的規(guī)定。鐵路運輸企業(yè)必須嚴格遵循稅收法規(guī)的要求，一旦違反，將面臨稅務處罰的風險。第二，全面推開“營改增”初期，鐵路運輸企業(yè)的財務管理人員對增值稅有關納稅政策掌握還不透徹，還有可能出現(xiàn)理解的偏差，造成對稅款的計算錯誤、會計事項的少計、漏記等問題，甚至有個別財務人員過度追求稅額抵扣，造成稅收繳納上的風險，使鐵路運輸企業(yè)面臨行政或刑事上的處罰。

（三）核算方式改變

“營改增”后，鐵路運輸企業(yè)的會計核算方式發(fā)生了巨大變化。一是在會計科目的運用上，需在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”明細科目。在應交增值稅明細帳中，應設置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”“、“進項稅額轉出”等專欄。二是賬務處理方法上，企業(yè)應按照營改增“環(huán)環(huán)征收，層層抵扣”的初衷，按照發(fā)票載明的金額及時計入應該繳納的銷項稅和可以抵扣的進項稅。另外，營業(yè)稅屬于商品的價內稅，稅款計入價格中；而增值稅是價外稅，鐵路運輸企業(yè)在核算商品的成本、收入時要刨除增值稅稅款的因素。這種核算方式會增加計算上的難度，同時也會帶來利潤表上相關要素的改變。

四、“營改增”背景下鐵路運輸企業(yè)應采取的對策

（一）加強企業(yè)內部對“營改增”政

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