淺談“營(yíng)改增”背景下軟件企業(yè)的納稅籌劃

文/陳源

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淺談“營(yíng)改增”背景下軟件企業(yè)的納稅籌劃

文/陳源

摘要：任何宏觀經(jīng)濟(jì)政策的出臺(tái)，都是以促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)更好更快發(fā)展為最終的目的的。為了促進(jìn)現(xiàn)代社會(huì)我國(guó)各個(gè)企業(yè)的發(fā)展，國(guó)家出臺(tái)了“營(yíng)改增”政策。在此背景下，軟件企業(yè)也自然而然受到影響。軟件企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃，本文對(duì)此進(jìn)行了探討。文章從分析“營(yíng)改增”對(duì)軟件企業(yè)的影響入手，進(jìn)一步探討了“營(yíng)改增”軟件企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控問(wèn)題，最后提出了營(yíng)改增背景下軟件企業(yè)的納稅籌劃措施。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；軟件企業(yè)；影響；涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控；納稅籌劃措施

營(yíng)業(yè)稅是商品經(jīng)濟(jì)初期，服務(wù)業(yè)尚不發(fā)達(dá)的情況下的稅制產(chǎn)物，在當(dāng)今有形商品和服務(wù)流通高度發(fā)達(dá)的形勢(shì)下，營(yíng)業(yè)稅的存在已然給企業(yè)的運(yùn)營(yíng)帶來(lái)了一定的限制和阻礙，為了改進(jìn)這一點(diǎn)，今年國(guó)家全面出臺(tái)了“營(yíng)改增”試點(diǎn)政策，在這一政策的背景下，軟件企業(yè)的發(fā)展迎來(lái)了更多的機(jī)遇，稅負(fù)壓力有所減輕，然而企業(yè)如果不采用正確的納稅籌劃措施來(lái)應(yīng)對(duì)，則可能給企業(yè)的運(yùn)營(yíng)帶來(lái)更大的麻煩。

一、“營(yíng)改增”對(duì)軟件企業(yè)的影響

軟件企業(yè)是一個(gè)特殊的企業(yè)類型，其涵蓋的范圍包括軟件開(kāi)發(fā)、服務(wù)以及技術(shù)轉(zhuǎn)讓等等方面。其中，軟件服務(wù)多指提供軟件開(kāi)發(fā)、咨詢、維護(hù)、測(cè)試服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)?！盃I(yíng)改增”政策出臺(tái)以前，眾多軟件企業(yè)的繳納的稅種多集中在營(yíng)業(yè)稅上。但鑒于營(yíng)業(yè)稅和增值稅二者間不可以相抵扣，軟件企業(yè)在采購(gòu)電腦器械設(shè)施、電子產(chǎn)品原件等的時(shí)候，就已經(jīng)繳納過(guò)增值稅了，而在開(kāi)展相關(guān)的軟件服務(wù)業(yè)務(wù)中繳的營(yíng)業(yè)稅，和之前繳的增值稅又不能相抵消的，這就在無(wú)形中增加了稅務(wù)壓力。自從國(guó)家出臺(tái)了“營(yíng)改增”試點(diǎn)政策后，軟件企業(yè)就只需要繳一定金額的增值稅即可，這也就緩解了先前存在的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣現(xiàn)象帶來(lái)的矛盾。具體來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增政策帶來(lái)的影響可細(xì)化為幾個(gè)方面。

（一）對(duì)軟件企業(yè)稅負(fù)的影響

在出臺(tái)“營(yíng)改增”試點(diǎn)政策前，軟件企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率是百分之五，改革后，增值稅的稅率僅增加了一個(gè)百分點(diǎn)，計(jì)稅基礎(chǔ)是銷項(xiàng)稅額扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額。如此一來(lái)，也就大大降低了軟件企業(yè)的稅負(fù)壓力。這一政策對(duì)于那些實(shí)力不是很強(qiáng)、規(guī)模較小的中小型軟件企業(yè)尤其有利，增值稅小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，這就說(shuō)明納稅的軟件企業(yè)需要繳納的金額可以得到進(jìn)一步的降低，從而得到更多的經(jīng)濟(jì)利益。

（二）對(duì)軟件企業(yè)上下游關(guān)系的影響

軟件企業(yè)的運(yùn)營(yíng)，不僅要有高質(zhì)量的人才隊(duì)伍支撐，更要有高科技的軟件和先進(jìn)的電腦設(shè)施，自從“營(yíng)改增”試點(diǎn)政策發(fā)布后，軟件企業(yè)在采購(gòu)電腦設(shè)施的過(guò)程中，就可以抵扣其中的進(jìn)項(xiàng)稅額。只有擇取那些合格正規(guī)的供應(yīng)商，才能擁有科學(xué)的財(cái)務(wù)核算，所以，依法取得增值稅專用發(fā)票，并經(jīng)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣來(lái)減低稅額。因此，軟件企業(yè)必然加大和這些合格正規(guī)的供應(yīng)商的合作，使企業(yè)的采購(gòu)供應(yīng)業(yè)務(wù)循著健康規(guī)范的鏈條發(fā)展。這一規(guī)律也同樣適用于軟件企業(yè)的其他業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域中。

（三）對(duì)軟件企業(yè)定價(jià)機(jī)制的影響

正是出于營(yíng)業(yè)稅給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)了諸多不便，國(guó)家出臺(tái)了“營(yíng)改增”試點(diǎn)政策。可以發(fā)現(xiàn)這兩個(gè)稅種之間區(qū)別很大。這種差別，首先體現(xiàn)在能否對(duì)上一環(huán)節(jié)的納稅進(jìn)行“抵扣”方面；其次還表現(xiàn)在，營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅的范疇，而增值稅則是價(jià)外稅的范疇，它們對(duì)企業(yè)定價(jià)制度的影響也各有差異?！盃I(yíng)改增”之后，軟件企業(yè)需要近一步探討如何建立科學(xué)合理的定價(jià)機(jī)制。

（四）促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和企業(yè)發(fā)展模式轉(zhuǎn)變

“營(yíng)改增”試點(diǎn)政策的出臺(tái)，使軟件企業(yè)與服務(wù)企業(yè)、商品流通各企業(yè)相互間的聯(lián)系更為緊密直接，業(yè)務(wù)合作關(guān)系鏈和增值稅抵扣鏈更為通暢。這為許多企業(yè)提供了加速發(fā)展的良好機(jī)會(huì)，試點(diǎn)企業(yè)借此著眼于內(nèi)部的資源調(diào)配、渠道拓展、空間升級(jí)、提高服務(wù)質(zhì)量，從而將在很大程度上會(huì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身的結(jié)構(gòu)升級(jí)，同時(shí)增強(qiáng)了企業(yè)在市場(chǎng)環(huán)境中的競(jìng)爭(zhēng)力。

二、“營(yíng)改增”軟件企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控

（一）日常稅務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在長(zhǎng)期的生產(chǎn)凈營(yíng)過(guò)程中，最首要的風(fēng)險(xiǎn)便來(lái)自于稅務(wù)核算工作中。這主要表現(xiàn)在：企業(yè)面臨的實(shí)際涉稅業(yè)務(wù)明顯增大，原有的稅收優(yōu)惠政策不可持久享有，不當(dāng)使用增值稅專用發(fā)票帶來(lái)的法律風(fēng)險(xiǎn)等等。

（二）享受稅收優(yōu)惠不當(dāng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)

“營(yíng)改增”試點(diǎn)政策出臺(tái)之后，軟件企業(yè)所能享受到的政策帶來(lái)的稅收優(yōu)惠包括好幾個(gè)方面，比如技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、離岸外包等等。然而這些優(yōu)惠，在實(shí)際的享受過(guò)程中，都有明確規(guī)定的各種適用范圍和對(duì)應(yīng)條件，不可逾越規(guī)矩任意行事。如果在使用過(guò)程中，不顧法律和相關(guān)規(guī)定的要求，就可能給軟件企業(yè)的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）發(fā)票管理的風(fēng)險(xiǎn)

發(fā)票管理是稅收繳納和管理工作中的一大重點(diǎn)。在發(fā)票管理工作中，如果處理不當(dāng)，就會(huì)出現(xiàn)比較大的風(fēng)險(xiǎn)。發(fā)票管理造成的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自各個(gè)方面，其一是進(jìn)項(xiàng)稅認(rèn)證方面，進(jìn)項(xiàng)發(fā)票認(rèn)證要在一定的期限內(nèi)完成，如果由于疏忽等原因超越了期限，給企業(yè)帶來(lái)的稅務(wù)損失就只能由企業(yè)自己承擔(dān)了。

其次，是折扣折讓方面。應(yīng)稅服務(wù)的折扣額和價(jià)款在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)格為銷售額。

再者，還有虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的問(wèn)題。違法虛開(kāi)發(fā)票，包括為別人開(kāi)、為自己開(kāi)、讓別人為自己開(kāi)、引進(jìn)他人開(kāi)等等現(xiàn)象，都是違法的，要承擔(dān)法律責(zé)任。

三、營(yíng)改增背景下軟件企業(yè)的納稅籌劃

（一）充分利用稅收優(yōu)惠政策

稅收籌劃工作，是在相應(yīng)的稅收政策背景下，做出的科學(xué)的應(yīng)對(duì)措施。軟件企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注運(yùn)用“營(yíng)改增”試點(diǎn)新的稅收優(yōu)惠政策， 重視不同稅制下的稅務(wù)成本，合理安排籌資、投資、經(jīng)營(yíng)等財(cái)務(wù)活動(dòng)，進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)成本控制。政府可能會(huì)通過(guò)一系列降低稅率、上調(diào)一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)和擴(kuò)展簡(jiǎn)易計(jì)稅范圍的措施，來(lái)減少企業(yè)面臨的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。而軟件企業(yè)要抓住這種契機(jī)，來(lái)實(shí)現(xiàn)自身更好更快的發(fā)展。

（二）混業(yè)經(jīng)營(yíng)行為分開(kāi)核算

試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率。兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。建議企業(yè)選擇分開(kāi)核算，否則被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定可能會(huì)加重稅收負(fù)擔(dān)。

（三）加大軟件企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣項(xiàng)目首先，可以恰當(dāng)?shù)財(cái)U(kuò)展進(jìn)項(xiàng)稅抵扣對(duì)象的范圍，比如，把設(shè)施購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)生的費(fèi)用、支付保險(xiǎn)成本、服務(wù)成本等等費(fèi)用類型都?xì)w納到進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的范圍之內(nèi)。其次，是對(duì)最近幾年來(lái)購(gòu)買(mǎi)的現(xiàn)有軟件、工作設(shè)施，以年為單位折舊額核定可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，而其他還處于存留狀態(tài)的物資，則可以按照原來(lái)的規(guī)定處理。當(dāng)然，

也要對(duì)供應(yīng)商的一般納稅人資格進(jìn)行及時(shí)而嚴(yán)格的審查，盡量保證軟件企業(yè)在接收各種軟件開(kāi)發(fā)、咨詢服務(wù)的時(shí)候，可以拿到增值稅專用發(fā)票，這也是減少繳納稅金的一大重要舉措。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，可知在“營(yíng)改增”背景下，軟件企業(yè)做好納稅籌劃工作，是必然的措施。相關(guān)工作人員需要首先認(rèn)識(shí)到“營(yíng)改增”對(duì)軟件企業(yè)的影響，包括對(duì)軟件企業(yè)稅負(fù)的影響、對(duì)軟件企業(yè)上下游關(guān)系的影響、對(duì)軟件企業(yè)定價(jià)機(jī)制的影響、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和企業(yè)發(fā)展模式轉(zhuǎn)變等等；其次，是把握“營(yíng)改增”軟件企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控問(wèn)題，比如日常稅務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)、享受稅收優(yōu)惠不當(dāng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)票管理的風(fēng)險(xiǎn)；在此基礎(chǔ)上，探討出科學(xué)的“營(yíng)改增”背景下軟件企業(yè)的納稅籌劃措施，充分利用稅收優(yōu)惠政策，混業(yè)經(jīng)營(yíng)行為分開(kāi)核算，加大軟件企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣項(xiàng)目?？傊?，要根據(jù)企業(yè)自身的業(yè)務(wù)性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，采取一切合理的切實(shí)可行稅收籌劃措施，促進(jìn)軟件企業(yè)的健康快速發(fā)展。

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上接（第150頁(yè)）策的培訓(xùn)與研究

鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)組織相關(guān)人員定期進(jìn)行增值稅政策法規(guī)和實(shí)施細(xì)則的培訓(xùn)，加強(qiáng)對(duì)“營(yíng)改增”相關(guān)政策法規(guī)的學(xué)習(xí)。管理部門(mén)更應(yīng)緊跟增值稅擴(kuò)圍改革的步伐，調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)布局，認(rèn)真的、全面的梳理路內(nèi)各種經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，加強(qiáng)稅務(wù)籌劃，充分利用過(guò)渡期間的優(yōu)惠政策，合理降低稅負(fù)?？沙浞质褂脿I(yíng)改增試點(diǎn)期間國(guó)家實(shí)行一系列過(guò)渡及免稅政策，如：對(duì)幼兒園提供的保育和教育服務(wù)，免征增值稅；一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法；一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法；一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法等等。企業(yè)可以將營(yíng)改增的實(shí)施細(xì)則、自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、內(nèi)部稅務(wù)籌劃這三者充分結(jié)合，互為依托，在合理合法的范疇內(nèi)，為降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)尋求途徑。

（二）加快隊(duì)伍建設(shè)，加強(qiáng)增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣管理

全面實(shí)施營(yíng)改增后，除稅法規(guī)定不能抵扣的事項(xiàng)外，對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中材料的采購(gòu)、設(shè)備的購(gòu)置、服務(wù)活動(dòng)的購(gòu)買(mǎi)等支出一定要盡量取得增值稅發(fā)票，及時(shí)認(rèn)證抵扣。管理部門(mén)要加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理，完善進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的傳遞流程，督促業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門(mén)和經(jīng)辦人員及時(shí)取得并傳遞增值稅發(fā)票，嚴(yán)格規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間，確保應(yīng)抵盡抵。對(duì)此，應(yīng)擴(kuò)大“營(yíng)改增”的宣傳力度，使更多的職工能夠重視增值稅發(fā)票的取得，配合做好進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的抵扣工作。

（三）完善會(huì)計(jì)處理，做好財(cái)務(wù)指標(biāo)的相關(guān)分析

抓住增值稅環(huán)環(huán)相扣的特點(diǎn)，嚴(yán)格按照增值稅發(fā)票載明金額計(jì)入“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”。營(yíng)改增另一個(gè)重大影響就是對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析發(fā)生了變化。在原來(lái)營(yíng)業(yè)稅時(shí)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是含稅收入，營(yíng)改增后由于增值稅為價(jià)外稅，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變?yōu)楝F(xiàn)在的不含稅收入，例如：“企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率=利潤(rùn)/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，增值稅價(jià)外稅的性質(zhì)使得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的減少，從而導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)利潤(rùn)率的上升。在進(jìn)行相關(guān)年度的數(shù)據(jù)比較時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表的分析指標(biāo)就會(huì)出現(xiàn)偏差，所以要在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的損益表中將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的計(jì)算由“含稅收入額”調(diào)整為“稅后收入額”。改變財(cái)務(wù)分析的側(cè)重面，增加對(duì)增值稅的重點(diǎn)分析。

（四）與上游企業(yè)就計(jì)稅方式等事項(xiàng)做好溝通與協(xié)商

為鐵路運(yùn)輸業(yè)提供服務(wù)的上游企業(yè)增值稅計(jì)稅方式的選擇，對(duì)鐵路的稅負(fù)及成本影響很大。它直接牽扯到增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣數(shù)額。鐵路運(yùn)輸企業(yè)的相關(guān)管理部門(mén)應(yīng)對(duì)自身業(yè)務(wù)范疇進(jìn)行系統(tǒng)梳理，了解上游企業(yè)的計(jì)稅方式、服務(wù)價(jià)格、增值稅專用發(fā)票開(kāi)具等事項(xiàng)，盡可能的做好協(xié)商，有選擇的訂立對(duì)自己有利的合約、合同，最大程度的保護(hù)企業(yè)的正當(dāng)利益。

［1］崔澤宏.淺談“營(yíng)改增”對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的影響及策略分析.財(cái)經(jīng)界，2015，10.

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作者單位：（中興軟件技術(shù)（沈陽(yáng)）有限公司） （濟(jì)南鐵路局）