侯文鋒

加強企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的措施及研究

侯文鋒

貨幣資金在一定程度上作為企業(yè)資產(chǎn)中必不可少的重要組成部分，是企業(yè)得以開展正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的關(guān)鍵?；谪泿刨Y金本身的控制風險相對較高，單位內(nèi)的流動性較強，同樣也是單位賴以生存和發(fā)展的重要前提，在企業(yè)會計核算中的地位至關(guān)重要。因此，加強企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制，建立完善的內(nèi)部控制貨幣資金風險體系，有助于提高企業(yè)資產(chǎn)的安全性和完整性，對于貨幣資金效益的顯著提高具有非常重要的意義。

企業(yè)貨幣資金；內(nèi)部控制；措施；研究

所謂的資金活動控制主要是企業(yè)對資金流入、流出以及在內(nèi)部流轉(zhuǎn)的概括，具體包括一系列資金的活動，如資金的籌集、投入以及營運等。近年來，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)面臨著日益復雜的內(nèi)外環(huán)境，企業(yè)之間的激烈競爭加劇了在經(jīng)營和財務等方面的風險，強化對風險辨別、分析、預防以及控制，加強對企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制刻不容緩。

一、目前企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制中存在的主要問題

（一）不完善的貨幣資金預算制度和體系

貨幣資金的預算主要指企業(yè)對整個預算期內(nèi)貨幣資金流入與流出的科學評估，并在此基礎上計算貨幣資金預計的收支結(jié)果。貨幣資金預算的編制在一定程度上可以將一段時期內(nèi)企業(yè)貨幣資金的余缺情況系統(tǒng)的反映出來，對于指導相關(guān)領導制定科學的投資方案、做出正確的預算決策具有幫助性意義。預算實際上作為對相關(guān)制度和程序進行有效控制的程序之一，在一定程度上可以實現(xiàn)對資金的集中式管理，根據(jù)實際的反映情況來看，盡管不少企業(yè)在內(nèi)部設置了相關(guān)的預算制度和體系，但是仍然存在著諸多的問題。

第一，實施企業(yè)的預算管理是在戰(zhàn)略和經(jīng)營目標的基礎上進行的，但是實際上對于這項制度的實施缺乏明確的戰(zhàn)略性和導向性，對短期利益和眼前利益的過度追求導致對長期經(jīng)營目標的漠不關(guān)心，并且在一定程度上造成預算管理的混亂不堪，預算的目標在短時間內(nèi)實現(xiàn)的難度比較大，最終導致預算制度的存在成為一種擺設。

第二，在編制預算的過程中，編制者和高層管理者往往會根據(jù)個人的主觀意念對風險管理進行判斷，個人色彩濃厚，難以做出相對準確和客觀的預算。

第三，嚴格執(zhí)行預算制度的力度不足。財務人員在實際工作中往往先根據(jù)以往幾年的數(shù)據(jù)報表和個人經(jīng)驗對企業(yè)貨幣資金進行大致的估算，從中得到幾個增長值，然后經(jīng)過一些簡單的計算之后，算平報表，最后將整體企業(yè)的預算總結(jié)出來。在這其中計算電子表格中的數(shù)字所花費的時間最多，但是關(guān)于這些數(shù)字的由來和實現(xiàn)的探討少之又少。

（二）不完善的監(jiān)督機制，監(jiān)管力度不足

盡管企業(yè)在實際工作中將一些制度、體系以及機制等相繼建立起來，但是真正落實的情況卻和預期目標之間存在很大的差距，執(zhí)行的力度嚴重不足，而這主要與執(zhí)行監(jiān)管的管理不到位脫不了干系，進而還會對不少企業(yè)制度狀況造成影響，但是并不能在實際工作中落實，具體表現(xiàn)如下：

第一，企業(yè)內(nèi)部控制貨幣資金的監(jiān)督機制力度不足。當下，大多數(shù)企業(yè)仍然采用事后監(jiān)督的方式，有效監(jiān)督和控制內(nèi)部的貨幣資金，事前和事中控制的力度的遠遠不夠，相應的不能及時的發(fā)現(xiàn)，并有針對性的解決內(nèi)部控制過程中的一些問題，使得貨幣資金的風險在無形之中得到了擴大。同時，我國貨幣資金的內(nèi)部控制長期以來受到社會經(jīng)濟發(fā)展狀況和社會意識的約束，相應的評價機制并不完善，造成廣大的社會大眾不能按照相關(guān)的標準對企業(yè)內(nèi)部的貨幣資金控制進行客觀、公正的評價，直接造成企業(yè)外部對內(nèi)部控制缺乏強有力的監(jiān)督。

第二，尚未建立起健全的內(nèi)部審計制度?，F(xiàn)階段，不少企業(yè)監(jiān)督貨幣資金的內(nèi)部控制往往都會依靠內(nèi)部的審計，但是許多企業(yè)尚未建立起比較健全的內(nèi)部審計制度，并不能充分的發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。一方面，審計機構(gòu)缺乏一定的獨立性，尚未搞清實際的隸屬關(guān)系，內(nèi)審機構(gòu)的設置在一定程度上如同擺設；另一方面，雖然建立了一定的內(nèi)審制度，但是實際的執(zhí)行能力通常比較差，并且尚未真正的落實到具體的工作當中。

第三，不完善的外部審計機構(gòu)，導致外部的約束效果并不良好。外部審計在很大程度上是建立在內(nèi)部審計機構(gòu)出現(xiàn)欺騙、虛假等行為的基礎上，通過對系統(tǒng)進行強有力的監(jiān)督和檢查，在一定程度上可以極大地彌補內(nèi)部審計制度的缺陷與不足，可以起到鼓勵誠實以及防止虛假、欺騙的重要作用。同時，外部審計作為企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵部分，對內(nèi)部控制的監(jiān)管以及執(zhí)行過程中作用巨大。但是，當下的實際情況是不完善的的外部審計機構(gòu)，不完善的市場組織機構(gòu)以及在人才方面存在很大的欠缺，導致外部約束的實際效果并不良好，并且外部審計機構(gòu)對于內(nèi)部控制作用在一定程度上逐漸弱化。

二、加強企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的意義和重要目標

（一）重要意義

貨幣資金的主要內(nèi)容包括在銀行內(nèi)部的存款、現(xiàn)金以及其他形式的貨幣等，會計核算相對比較簡單，但是基于貨幣資金本身的單位流動性較大，極易導致貨幣被不法分子所貪污、挪用以及偷竊。為此，必須加強企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制，這在一定程度上對于錯誤的有效減少，避免犯罪，確保企業(yè)資金的完整性，其安全系數(shù)和經(jīng)營效率的顯著提升具有非常重要的作用。

（二）重要目標

內(nèi)部控制的重要目標在一定程度上作為企業(yè)完善內(nèi)部控制制度的基礎，其目標主要包括以下幾點：第一，安全性，即提高貨幣資金的安全系數(shù)，防止被不法分子詐騙、挪用，甚至是偷盜；第二，完整性，即企業(yè)要及時的查收企業(yè)收到資金的入賬情況；第三，合法性，即對貨幣資金的來源、具體的使用過程等進行嚴格的檢查，確保其與國家的法律法規(guī)相符合，各項手續(xù)準備齊全；第四，效益性，即采用各種科學合理的統(tǒng)籌資金以及投資的手段，實現(xiàn)對貨幣資金的高效使用和調(diào)度，有效的避免或者減少貨幣資金出現(xiàn)閑置和浪費的各種情況，將貨幣資金本身的經(jīng)濟效益最大限度的發(fā)揮出來。

三、加強企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的有效措施

（一）科學的完善企業(yè)內(nèi)部控制的大環(huán)境

通常情況下，企業(yè)內(nèi)部控制大環(huán)境的好與壞，在一定程度上直接決定著內(nèi)部控制和管理的實際效果，因此確保良好的內(nèi)部控制環(huán)境對于實現(xiàn)對內(nèi)部的有效控制和管理具有非常重要的作用，可以從幾個方面做起，如圖1所示：

第一，企業(yè)相關(guān)領導人決策者是企業(yè)發(fā)展的中堅力量，往往在內(nèi)部控制中的作用都是決定性的，所做出的任何決定、采用的經(jīng)營管理理念和手段直接影響著內(nèi)部控制的執(zhí)行力度。因此，領導者和決策者個人修養(yǎng)和素質(zhì)的加強，內(nèi)部控制重視程度的提高，以及民主集中制度的嚴格執(zhí)行對于有效的控制企業(yè)內(nèi)部的貨幣資金起著至關(guān)重要的作用。

第二，會計監(jiān)督作為企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的重要組成部分，相關(guān)會計事務所和審計監(jiān)督控制的有效提高，在一定程度上有利于制定合理化的工作程序。

第三，員工個人的專業(yè)素養(yǎng)和能力在很大程度上對于實現(xiàn)對貨幣資金內(nèi)部控制的科學化管理十分有幫助，因此企業(yè)要通過定期或者不定期的組織員工進行相關(guān)專業(yè)的培訓，提升員工的專業(yè)素養(yǎng)和能力，使其能夠熟練的掌握各項操作技能和技巧，并且培養(yǎng)和提升員工的職業(yè)道德素養(yǎng)，從而使企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的執(zhí)行力度獲得顯著提高。

（二）建立和健全不相容的崗位分離制度

崗位分離制度在企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制中發(fā)揮著巨大的作用，企業(yè)在實際管控過程中一定要結(jié)合自身發(fā)展的實際情況，逐漸建立起一套適應自身發(fā)展的不相容的崗位分離制度，并且工作過程中落實到實處。第一，在眾多崗位中逐漸實現(xiàn)職責的分離，如貨幣資金的收支、審批、經(jīng)辦等；第二，分離貨幣資金的收支記賬、保管和審核等崗位職責；第三，分離票據(jù)的保管和預留在銀行的印鑒保管職責。

圖1 ：企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的環(huán)境

（三）嚴格執(zhí)行貨幣資金的預算控制制度

完善的預算控制制度在企業(yè)貨幣資金的實際應用過程中發(fā)揮著巨大的作用，預算控制制度的編制在一定程度上直接影響著企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展、資金的使用和周轉(zhuǎn)效率。為此，企業(yè)要對資金預算進行定期的編制，經(jīng)過與實際資金流量情況的反復對照，將其中出現(xiàn)差異的具體原因進行系統(tǒng)化的概括與總結(jié)，并且有針對性的制定解決方法，采取積極有效的措施促進問題的解決，以此有利于企業(yè)對資金業(yè)務進行有效的控制，從而為企業(yè)的正常生產(chǎn)和高效穩(wěn)定的發(fā)展提供重要的保障。

（四）重點控制貨幣資金管理的關(guān)鍵點

第一，對現(xiàn)金收支業(yè)務進行嚴格有效的控制，綜合把握現(xiàn)金的流入、流出以及具體的運作。一方面，控制好現(xiàn)金的流入點，掌握資金的具體來源，及時的將已經(jīng)取得貨幣資金入賬，并且嚴格的把控現(xiàn)金的支出，尤其是對不合理和非法資金的流出，要對其支付的具體過程進行嚴格的審核。另一方面，定期或者不定期的就必須進行盤點，并做好盤點現(xiàn)金的各項工作，在規(guī)定范圍內(nèi)完成現(xiàn)金的支付，超出范圍的則要交給銀行代理，從而最大限度的保證賬面資金數(shù)目與實際庫存余額一樣。

第二，有效控制銀行存款收支業(yè)務。一方面，按照相關(guān)規(guī)定開立和管理銀行賬戶，跨行、隨意以及多頭開戶在原則上是不允許的，更不能以個人的名義將單位的公款私自存儲；另一方面，在規(guī)定內(nèi)進行銀行與企業(yè)的對賬，從而保證能夠合理的支付貨幣資金，并且還能夠及時的將貨幣資金收回來。

此外，促進管理者以及員工素質(zhì)的顯著提高，建立一支高素質(zhì)、高技能的專業(yè)管理人才隊伍對于強化企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制和管理具有至關(guān)重要的作用。

四、結(jié)束語

貨幣資金在一定程度上作為企業(yè)資產(chǎn)中必不可少的重要組成部分，是企業(yè)得以開展正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的關(guān)鍵。本文從不完善的貨幣資金預算制度、體系以及不完善的監(jiān)督機制，監(jiān)管力度不足等方面，簡單的分析了目前企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制中存在的主要問題，對于加強企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的意義和重要目標進行了系統(tǒng)化的闡述，并在此基礎上從科學的完善企業(yè)內(nèi)部控制的大環(huán)境、建立和健全不相容的崗位分離制度、嚴格執(zhí)行貨幣資金的預算控制制度以及重點控制貨幣資金管理的關(guān)鍵點等方面，提出了加強企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的有效措施。

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（作者單位：廣東新溫商投資有限公司）