沈潔

摘要：會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的重要監(jiān)督機(jī)構(gòu)，它的存在關(guān)系到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的公平性，所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展受到了國(guó)家的高度重視。但是在風(fēng)險(xiǎn)管理下的會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制中仍然存在著一些問(wèn)題，本文將通過(guò)探討分析其存在的問(wèn)題，提出相應(yīng)的優(yōu)化措施。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所；風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部控制；問(wèn)題措施

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在政府的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)行中起到了重要的作用，對(duì)于投資者也有很好的保護(hù)作用，確保了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常有序運(yùn)轉(zhuǎn)。但是隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)該進(jìn)行相應(yīng)的改變來(lái)適應(yīng)現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)。這就要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所要在風(fēng)險(xiǎn)管理的視角下，加強(qiáng)內(nèi)部控制，有效的開(kāi)展內(nèi)部的工作。

一、基于風(fēng)險(xiǎn)管理下會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制所存在的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺少戰(zhàn)略目標(biāo)，內(nèi)部控制缺乏全局性

現(xiàn)實(shí)生活中，大部分的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于自身的定位和發(fā)展方向沒(méi)有一個(gè)明確的戰(zhàn)略目標(biāo)，導(dǎo)致內(nèi)部控制沒(méi)有一個(gè)明確的指向，使得內(nèi)部控制工作停留在表面。內(nèi)部控制工作是以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)再開(kāi)展的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺少有效的戰(zhàn)略目標(biāo)，內(nèi)部控制就沒(méi)有明確的目標(biāo)，降低了內(nèi)部控制工作的積極性，導(dǎo)致內(nèi)部控制開(kāi)展起來(lái)困難。因?yàn)閮?nèi)部控制缺乏目標(biāo)性，就使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所的各個(gè)部門(mén)只關(guān)注自身的利益，而忽視了整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的利益。注重短期利益，同時(shí)忽視了長(zhǎng)期的效益，這樣的發(fā)展?fàn)顟B(tài)不利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄，內(nèi)部控制重視不夠

就像之前說(shuō)的，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)兼具公平性和競(jìng)爭(zhēng)性，對(duì)待所有的單位、企業(yè)都是一樣的；所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想在這個(gè)市場(chǎng)中生存并發(fā)展下去就要同其他企業(yè)進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng)，面臨被淘汰的抉擇。在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中，風(fēng)險(xiǎn)管理能力成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要的競(jìng)爭(zhēng)能力之一，但是實(shí)際上部分的會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄，沒(méi)有很好的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)把控能力。另外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有敏銳的察覺(jué)，使得風(fēng)險(xiǎn)管理工作存在缺陷。再加上，會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)的部分工作人員對(duì)于內(nèi)部控制的重視程度不夠，沒(méi)有明確的責(zé)任意識(shí)，只注重自身的利益，忽視了對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)期效益的考慮，最終使得風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制都沒(méi)起到很好的成效，會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展受阻。

（三）內(nèi)部控制制度不完善

內(nèi)部控制制度是開(kāi)展內(nèi)部控制工作的關(guān)鍵，所以改進(jìn)完善現(xiàn)有的內(nèi)部控制就很重要。目前，大部分的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都缺少完善的內(nèi)部控制制度，沒(méi)有根據(jù)自己的實(shí)際需要來(lái)制定內(nèi)部控制制度，使得內(nèi)部控制在實(shí)際的開(kāi)展中常常出現(xiàn)許多問(wèn)題，缺乏科學(xué)性和規(guī)范性。另外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制制度照抄照搬的現(xiàn)象十分嚴(yán)重；完全的照抄其他事務(wù)所的內(nèi)部控制制度，沒(méi)有考慮是否適合自身的發(fā)展方向，導(dǎo)致內(nèi)部控制混亂，職權(quán)不清。同時(shí)，內(nèi)部控制是一個(gè)整體性的管理工作，但是部分的會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有根據(jù)內(nèi)部控制制度來(lái)管理，而是直接按照自己的工作經(jīng)驗(yàn)或者外來(lái)的管理模式進(jìn)行管理，內(nèi)部控制形同虛設(shè)，導(dǎo)致內(nèi)部控制沒(méi)有很好的執(zhí)行力，不利于內(nèi)部控制發(fā)揮它本身的作用。

（四）監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制不完善，內(nèi)部控制監(jiān)督效力差

事務(wù)所的內(nèi)部控制工作是為了保證其日常工作的正常開(kāi)展，內(nèi)部控制的成效需要健全的監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，這樣內(nèi)部控制才能夠發(fā)揮其自身的作用，促進(jìn)事務(wù)所的發(fā)展。事務(wù)所監(jiān)督內(nèi)部控制可以保證內(nèi)部控制的執(zhí)行力在可控制的范圍內(nèi)，但是實(shí)際的工作中，部分的會(huì)計(jì)師事務(wù)所不重視內(nèi)部控制工作的監(jiān)督評(píng)價(jià)工作，將其簡(jiǎn)單的理解為后期的績(jī)效評(píng)價(jià)工作，沒(méi)有將其納入管理的工作范疇內(nèi)，也沒(méi)有清楚的認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制對(duì)于內(nèi)部制度調(diào)整的作用，使得內(nèi)部控制監(jiān)督效力差。具體表現(xiàn)為層級(jí)監(jiān)督和時(shí)段監(jiān)督缺失，事前監(jiān)督和事后監(jiān)督不完善，對(duì)于內(nèi)部控制的監(jiān)督評(píng)價(jià)沒(méi)有就當(dāng)時(shí)的實(shí)際情況進(jìn)行管控。

二、基于風(fēng)險(xiǎn)管理下會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的優(yōu)化措施

（一）重視內(nèi)部控制，制定合理的戰(zhàn)略目標(biāo)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制要得到重視，才能真正的發(fā)揮其自身的作用。那么就要重視董事會(huì)在內(nèi)部控制中的重要作用，而董事會(huì)要承擔(dān)起事務(wù)所內(nèi)控的職責(zé)，確保內(nèi)部控制的執(zhí)行。另外，事務(wù)所要根據(jù)自身的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r和戰(zhàn)略目標(biāo)制定合理的戰(zhàn)略目標(biāo)。要避免工作人員因?yàn)槎唐诶娑鲆曢L(zhǎng)期的效益的情況，提升員工對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)。

（二）提高全員風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，重視內(nèi)控環(huán)境的建設(shè)

事務(wù)所要提供全員的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，引進(jìn)優(yōu)秀的風(fēng)險(xiǎn)管理人才，加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的培訓(xùn)。同時(shí)積極傳播內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，重視企業(yè)文化的建設(shè)。另外，內(nèi)控環(huán)境對(duì)于內(nèi)部控制也是相當(dāng)?shù)闹匾模皇聞?wù)所可以成立風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，明確各個(gè)部門(mén)職責(zé)，積極建立內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理文化建設(shè)，提高全員的風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

（三）健全內(nèi)部控制制度，建立內(nèi)控信息平臺(tái)完善評(píng)價(jià)機(jī)制

會(huì)計(jì)師事務(wù)所要根據(jù)相關(guān)的規(guī)章制度建立健全適合自身發(fā)展的內(nèi)部控制制度。同時(shí)，事務(wù)所要建立健全內(nèi)控信息平臺(tái)完善評(píng)價(jià)機(jī)制。事務(wù)所積極的收集信息，通過(guò)平臺(tái)對(duì)信息進(jìn)行整合分析，以便能夠提前預(yù)知風(fēng)險(xiǎn)，提前做好準(zhǔn)備。另外，對(duì)信息進(jìn)行有效的整合，進(jìn)行分級(jí)處理，設(shè)定信息查看權(quán)限，實(shí)現(xiàn)信息的規(guī)范管理。建設(shè)內(nèi)部控制工作考評(píng)機(jī)制，重視內(nèi)部控制的監(jiān)督，健全監(jiān)督跟蹤機(jī)制，確保事務(wù)所的內(nèi)控的有效性。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，基于風(fēng)險(xiǎn)管理下會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制目前還存在著許多的問(wèn)題，只有進(jìn)行相應(yīng)的改進(jìn)完善之后，內(nèi)部控制才能充分的發(fā)揮其作用，從而促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[2]張龍平，魯清仿.構(gòu)建我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的探索[J].當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2012，05：112-118.

（作者單位：南通新江海聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所）