■王宗宗

高校內(nèi)部審計專業(yè)化：概念內(nèi)涵、特征與能力模型

■王宗宗

內(nèi)部審計職業(yè)化是內(nèi)部審計專業(yè)化和內(nèi)部審計職業(yè)保障的綜合，內(nèi)部審計職業(yè)化建設(shè)的重點是內(nèi)部審計專業(yè)化建設(shè)。高校內(nèi)部審計專業(yè)化是持續(xù)不斷的動態(tài)的改進提升過程。借鑒IA-CM模型，將高校內(nèi)部審計專業(yè)化分為初始級、基礎(chǔ)級、整合級、管理級與最優(yōu)級五個層級，從內(nèi)部審計人員專業(yè)化和內(nèi)部審計機構(gòu)專業(yè)化的角度，構(gòu)建高校內(nèi)部審計專業(yè)化的能力模型。

高校內(nèi)部審計專業(yè)化；概念內(nèi)涵；能力模型

審計隊伍專業(yè)化建設(shè)是審計工作的基礎(chǔ)，也是提高審計能力的核心。2015年12月8日中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于完善審計制度若干重大問題的框架意見》明確提出“建立具有審計職業(yè)特點的審計人員管理制度”、“推進審計職業(yè)化建設(shè)”、“確保審計隊伍的專業(yè)化水平”。2016年2月，審計署審計長劉家義在召開的審計署領(lǐng)導(dǎo)班子和干部隊伍建設(shè)專題研討班上指出：“抓班子、帶隊伍是新常態(tài)下做好審計工作的迫切需要，審計隊伍的素質(zhì)、能力、作風(fēng)、精神直接決定著審計工作的質(zhì)量、層次、水平和效率?！憋@然，在新的歷史背景下，審計專業(yè)化隊伍建設(shè)已上升到一個空前的、全新的高度。

一、文獻綜述

目前，有關(guān)內(nèi)部審計專業(yè)化方面的研究頗少，主要有兩種觀點：一種是“專業(yè)能力”觀。該觀點強調(diào)，內(nèi)部審計專業(yè)化是審計人員應(yīng)具備開展審計業(yè)務(wù)所必備的專業(yè)水平，包括知識、技能和其他能力；另一種觀點是“專業(yè)勝任能力”觀。該觀點認為，內(nèi)部審計專業(yè)化是審計人員應(yīng)當具備履行內(nèi)部審計工作職責(zé)的相應(yīng)能力，包括專業(yè)知識、職業(yè)技能、實戰(zhàn)經(jīng)驗及相關(guān)職業(yè)經(jīng)歷等?？梢?，相比較而言，“專業(yè)勝任能力”觀的表述更加確切。

此外，與內(nèi)部審計專業(yè)化密切相關(guān)的是內(nèi)部審計職業(yè)化，理論界與實務(wù)界常將兩者混為一談，而且理論界對內(nèi)部審計職業(yè)化的概念亦是仁者見仁、智者見智。一種觀點強調(diào)內(nèi)部審計職業(yè)化是指審計職業(yè)行為的標準化和規(guī)范化，要求審計人員具備專門的知識結(jié)構(gòu)，掌握特殊的技能方法，能夠獨立履行審計職責(zé)；另一種觀點則認為內(nèi)部審計職業(yè)化是指審計從業(yè)人員的職業(yè)化和制度化，也就是說要具備恰當?shù)男袠I(yè)組織管理和良好的職業(yè)環(huán)境。因而，為了更深入更嚴謹?shù)难芯?，需要從比較的角度，在明確內(nèi)部審計專業(yè)化和內(nèi)部審計職業(yè)化的區(qū)別與聯(lián)系的基礎(chǔ)上作出界定。筆者認為，審計職業(yè)化是審計專業(yè)化的內(nèi)在要求，也是內(nèi)部審計職能不斷擴大的必然產(chǎn)物，更是推動內(nèi)部審計健康發(fā)展的保障，而內(nèi)部審計職業(yè)化建設(shè)的重點是內(nèi)部審計專業(yè)化建設(shè)。內(nèi)部審計專業(yè)化應(yīng)包含兩個方面，即內(nèi)部審計人員個人的專業(yè)能力和內(nèi)部審計機構(gòu)整體的專業(yè)能力，專業(yè)化水平則意味著審計專業(yè)能力整體的適應(yīng)程度。沒有專業(yè)化，內(nèi)部審計就無法在組織中提供有效服務(wù)，實現(xiàn)自身存在的價值。因此，內(nèi)部審計職業(yè)化與內(nèi)部審計專業(yè)化二者的關(guān)系可表示為：內(nèi)部審計職業(yè)化＝內(nèi)部審計專業(yè)化＋內(nèi)部審計職業(yè)保障。進一步，內(nèi)部審計職業(yè)化和職業(yè)保障是國家和行業(yè)主管部門著力要解決的問題，即內(nèi)部審計職業(yè)環(huán)境問題；而內(nèi)部審計專業(yè)化是內(nèi)涵建設(shè)問題，有賴于內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員的整體和個人兩個層面的專業(yè)勝任能力，需要審計行業(yè)主管部門、內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員共同努力來打造。

二、高校內(nèi)部審計專業(yè)化的概念內(nèi)涵與特征

（一）高校內(nèi)部審計專業(yè)化的概念內(nèi)涵

內(nèi)部審計在高校發(fā)展中發(fā)揮著越來越重要的作用，高校內(nèi)部審計作為內(nèi)部審計的一個分支，在高校綜合改革不斷深入、“雙一流”建設(shè)過程中，逐步獲得審計“話語權(quán)”或“一席之地”的專業(yè)地位，日漸成為學(xué)校發(fā)展的主要推手和領(lǐng)導(dǎo)決策的重要助手，而該目標的實現(xiàn)路徑是高校內(nèi)部審計專業(yè)化。高校內(nèi)部審計專業(yè)化作為內(nèi)部審計專業(yè)化的一個特殊領(lǐng)域，是指在教育系統(tǒng)中，內(nèi)部審計這個職業(yè)群體在一定的時期內(nèi)，通過內(nèi)部審計專業(yè)化建設(shè)逐步符合行業(yè)標準（如高校內(nèi)部審計實務(wù)指南），成為一個專門的職業(yè)技術(shù)體系并獲得相應(yīng)的專業(yè)地位的過程?？梢?，高校內(nèi)部審計專業(yè)化的基本內(nèi)涵，主要體現(xiàn)在高校內(nèi)部審計機構(gòu)的專業(yè)化和高校內(nèi)部審計人員的專業(yè)化兩個層面，而高校內(nèi)部審計的職業(yè)保障決定了內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員專業(yè)化水平。具體而言：

1.高校內(nèi)部審計機構(gòu)專業(yè)化。教育部《意見》明確提出要充分保障內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性，保障內(nèi)部審計部門依法審計、依法查處問題、依法公告審計結(jié)果；學(xué)校主要負責(zé)人應(yīng)“直接領(lǐng)導(dǎo)”審計工作，把審計結(jié)果作為相關(guān)決策的重要依據(jù)；審計業(yè)務(wù)范圍要從主力開展建設(shè)工程項目審計、經(jīng)濟責(zé)任審計和合同審計逐步向預(yù)算管理審計、科研經(jīng)費審計、工程管理全過程審計、內(nèi)部控制審計以及對公務(wù)支出、資產(chǎn)管理等重點領(lǐng)域?qū)徲嬔由欤粚徲嫏C構(gòu)內(nèi)部管理要規(guī)范化、流程化、制度化和信息化，逐步完善高校內(nèi)部審計制度、審計作業(yè)細則及審計業(yè)務(wù)流程，有效規(guī)范和約束審計行為，同時有效規(guī)避審計風(fēng)險。

2.高校內(nèi)部審計人員專業(yè)化。主要體現(xiàn)在三個方面：一是具有良好的職業(yè)道德和政治素養(yǎng)。IIA認為，內(nèi)部審計人員應(yīng)遵守《職業(yè)道德規(guī)范》，履行誠信、客觀、保密及勝任原則。作為我國高等教育機構(gòu)的內(nèi)部審計人員，除此具有良好的職業(yè)道德之外，還應(yīng)具有較高的政治素養(yǎng)，講政治，懂規(guī)矩。二是具備扎實的執(zhí)業(yè)能力和專業(yè)素養(yǎng)。由于我國高校內(nèi)部審計人員事業(yè)編制身份的有限性和內(nèi)審機構(gòu)的非主流性，普遍存在“人少事多”的工作環(huán)境，需要具有較高的綜合素質(zhì)，除了擁有較高的專業(yè)能力和職業(yè)審慎能力之外，還應(yīng)擁有較高專業(yè)學(xué)歷和職業(yè)資格認證，尤其是企事業(yè)單位的相關(guān)從業(yè)經(jīng)驗。三是具有審計“工匠精神”和持續(xù)的職業(yè)發(fā)展能力，有追求“高質(zhì)量、高標準”的審計精品目標，能持續(xù)繼續(xù)教育不斷提升自身能力。

3.高校內(nèi)部審計的職業(yè)保障。如果說高校內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的專業(yè)化是高校內(nèi)部審計專業(yè)化建設(shè)的微觀層面，那么高校內(nèi)部審計的職業(yè)保障則反映的是宏觀層面。近年來，國家對審計越來越重視，審計的地位也逐步提升，這種改觀體現(xiàn)的是審計職業(yè)環(huán)境的不斷完善。高校內(nèi)部審計的行業(yè)主管部門作為高校內(nèi)部審計職業(yè)保障的主體，應(yīng)從制度化、標準化和規(guī)范化等方面確保高校內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。如構(gòu)建完備的高校內(nèi)部審計職業(yè)制度體系，包括職業(yè)準入、資格考試、職業(yè)等級、行為準則、職業(yè)激勵、績效考評、職業(yè)教育以及監(jiān)督與責(zé)任制度等。

（二）高校內(nèi)部審計專業(yè)化的主要特征

受高校的組織屬性和行業(yè)特點、高校內(nèi)部審計的地位和作用的影響，高校內(nèi)部審計具有較強的政治性和政策性、事企并存的雙重性、業(yè)務(wù)內(nèi)容的全方位和全面性、高文化背景下的高層次與高要求等主要特征和內(nèi)在要求[5]。此外，高校內(nèi)部審計專業(yè)化還是一個持續(xù)不斷的動態(tài)的改進提升過程，具有發(fā)展的動態(tài)性、持續(xù)性，它需要高校內(nèi)部審計機構(gòu)和高校內(nèi)部審計人員以及執(zhí)業(yè)環(huán)境，不斷地與外界相匹配、相協(xié)調(diào)、相適應(yīng)。這就要求，高校內(nèi)部審計人員要不斷提高自身執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)；內(nèi)部審計機構(gòu)要注重能力建設(shè)，優(yōu)化內(nèi)部審計機構(gòu)資源配置，完善內(nèi)部審計制度體系，不斷提高管理水平，積極爭取自身權(quán)益和地位，取得更大更多的發(fā)言權(quán)。

三、高校內(nèi)部審計專業(yè)化的能力模型

（一）IA－CM模型的啟示

根據(jù)由國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）發(fā)布的公共部門內(nèi)部審計能力模型（IA－CM）（見表1），它以內(nèi)部審計能力層級為縱軸，具體為初始級、基礎(chǔ)級、整合級、管理級與最優(yōu)級；以內(nèi)部審計活動各要素為橫軸，用其應(yīng)達到的實施狀況作為內(nèi)部審計能力層級的判斷標準和能力發(fā)展中需要制度化的具體策略。

表1 公共部門內(nèi)部審計能力模型矩陣

啟示一：公共部門內(nèi)部審計能力模型矩陣對高校內(nèi)部審計專業(yè)化建設(shè)具有借鑒意義。從表1可見，公共部門內(nèi)部審計能力包括內(nèi)部審計的服務(wù)職能及作用、人員管理、專業(yè)實踐、績效管理與受托責(zé)任、組織關(guān)系及文化以及治理結(jié)構(gòu)等六個評價標準，這六個評價標準也是內(nèi)部審計專業(yè)化的主要內(nèi)容。內(nèi)部審計專業(yè)化建設(shè)可以對照該評價標準，評估內(nèi)部審計的專業(yè)能力，同時該模型對完善高校內(nèi)部審計機構(gòu)專業(yè)化和內(nèi)部審計人員專業(yè)化都有借鑒意義。

啟示二：高校內(nèi)部審計專業(yè)化能力建設(shè)是一個不斷制度化、標準化的過程。從表1可以看出，公共部門內(nèi)部審計能力建設(shè)是一個循序漸進、不斷制度化和標準化的過程，這項工程不可能一蹴而就。同樣，高校內(nèi)部審計專業(yè)化能力建設(shè)也是一個不斷制度化、標準化的過程，在從一個層級邁向更高階段時，必須有國家、行業(yè)主管部門以及學(xué)校逐步出臺并完善相關(guān)規(guī)章制度，為高校內(nèi)部審計專業(yè)化建設(shè)提供必要的職業(yè)保障。

啟示三：根據(jù)高校內(nèi)部審計發(fā)展階段可確定高校內(nèi)部審計專業(yè)化能力定位。表1顯示，公共部門內(nèi)部審計能力模型分為初始級、基礎(chǔ)級、整合級、管理級與最優(yōu)級五個層級。高校內(nèi)部審計作為內(nèi)部審計的一個分支，其專業(yè)化建設(shè)同樣也可以分為五個層級，根據(jù)高校內(nèi)部審計發(fā)展所處階段確定其專業(yè)化能力定位，使得高校內(nèi)部審計專業(yè)化建設(shè)更具有規(guī)劃性和前瞻性。

（二）構(gòu)建高校內(nèi)部審計專業(yè)化能力模型

根據(jù)IA－CM公共部門內(nèi)部審計能力模型矩陣，結(jié)合高校內(nèi)部審計專業(yè)化的概念內(nèi)涵、特征及高校內(nèi)部審計專業(yè)化關(guān)系圖（圖1），構(gòu)建高校內(nèi)部審計專業(yè)化的能力定位模型，該模型的橫坐標為高校審計人員專業(yè)化和高校審計機構(gòu)專業(yè)化，模型的縱坐標為初始級、基礎(chǔ)級、整合級、管理級與最優(yōu)級，每個層級的專業(yè)化能力定位具體如下表2：

圖1 高校內(nèi)部審計專業(yè)化關(guān)系圖

層級初始級高校內(nèi)部審計專業(yè)化能力定位高校審計人員專業(yè)化高校審計機構(gòu)專業(yè)化1.審計人員具備會計、審計、工程等學(xué)科領(lǐng)域的專業(yè)背景，熟悉高校管理制度與流程，具備一定的審計業(yè)務(wù)技能。2.內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的主要方式是與紀委監(jiān)察合署辦公及隸屬財務(wù)部門，內(nèi)部審計職能界定不明確。3.成立內(nèi)部審計科室，審計人員基本上是從財務(wù)、基建等學(xué)校業(yè)務(wù)部門調(diào)入。4內(nèi)部審計科室尚未進行專業(yè)化的區(qū)分，根據(jù)要求開展必要的審計工作。

表2 高校內(nèi)部審計專業(yè)化的能力模型矩陣

四、結(jié)論及展望

內(nèi)部審計職業(yè)化=內(nèi)部審計專業(yè)化+內(nèi)部審計職業(yè)保障，內(nèi)部審計職業(yè)化建設(shè)的重點是內(nèi)部審計專業(yè)化建設(shè)。高校內(nèi)部審計專業(yè)化的內(nèi)涵是高校內(nèi)部審計機構(gòu)專業(yè)化、高校內(nèi)部審計人員專業(yè)化以及高校內(nèi)部審計具有良好的職業(yè)保障。高校內(nèi)部審計專業(yè)化是一個循序漸進、不斷制度化和標準化的過程。這個過程不僅需要高校內(nèi)部審計部門“雙管齊下”，即抓內(nèi)部審計人員專業(yè)化和內(nèi)部審計機構(gòu)專業(yè)化建設(shè)，還需要國家、行業(yè)主管部門以及所屬高校不斷出臺相關(guān)政策體系，為高校內(nèi)部審計專業(yè)化提高相應(yīng)的職業(yè)保障，確保高校內(nèi)部審計在一個良好的環(huán)境中成長和壯大。未來可加強對高校內(nèi)部審計職業(yè)保障體系的探討，為高校內(nèi)部審計職業(yè)化和專業(yè)化建設(shè)提供理論支持。

［1］楊明月.審計職業(yè)化目標下的審計教育培訓(xùn)發(fā)展對策研究［J］.中國內(nèi)部審計，2015，（6）：85.

［2］CIA考試應(yīng)試指南1［M］.北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2014.

［3］劉家義.領(lǐng)導(dǎo)班子和隊伍建設(shè)必須弛而不息常抓不懈［N］.中國審計報，2016－02－26.

［4］謝志華.推進審計職業(yè)化建設(shè)，更好地發(fā)揮審計作用［J］.工業(yè)審計與會計，2015，（6）：7－9.

［5］吳清風(fēng)，王兵.打造新時期專業(yè)化高校內(nèi)部審計隊伍［J］.中國內(nèi)部審計，2016，（7）：4－7.

（作者單位：湖南大學(xué)）

*【項目名稱】中國教育審計學(xué)會20115－2016年科研課題（項目編號：JY20153101）。