陳國標(biāo)

【摘 要】在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，傳統(tǒng)成本控制手段已經(jīng)嚴(yán)重不足，要根據(jù)現(xiàn)階段成本控制的要求，從價(jià)值流循環(huán)和產(chǎn)品生產(chǎn)兩個(gè)角度入手，尋找出一條新的成本控制和分析的路徑，對(duì)制造企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)運(yùn)營過程運(yùn)用價(jià)值流分析進(jìn)行成本控制，只有這樣才能滿足市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下制造企業(yè)的發(fā)展他和管理需求。

【關(guān)鍵詞】制造企業(yè) ；成本控制 ；價(jià)值流； 運(yùn)用

一、引言

價(jià)值流成本控制打破了傳統(tǒng)成本管理只注重于產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)成本控制的模式，使企業(yè)成本控制更加全面，企業(yè)在追求效益最大化與成本投入最低的同時(shí)， 更注重企業(yè)綜合實(shí)力的提升。當(dāng)今社會(huì)已經(jīng)步入信息化時(shí)代，企業(yè)要把信息化和價(jià)值化用到成本管理之中， 采取價(jià)值流分析的方式來提高企業(yè)的成本控制能力， 優(yōu)勢明顯，意義重大。

二、價(jià)值流的意義

價(jià)值流是一種原材料向成品轉(zhuǎn)化的過程，我們在轉(zhuǎn)化的過程中為其賦予價(jià)值，包括轉(zhuǎn)化過程中的所有環(huán)節(jié)。涵蓋了企業(yè)從供應(yīng)商處進(jìn)行原材料購買到運(yùn)達(dá)指定位置，接下來就是企業(yè)所進(jìn)行的產(chǎn)品加工過程，加工后的產(chǎn)品經(jīng)檢驗(yàn)合格交于客戶，整個(gè)過程一系列的活動(dòng)都包括在價(jià)值流中。除此之外，企業(yè)內(nèi)的操作以及企業(yè)與供應(yīng)商、客戶之間進(jìn)行的信息交流也都屬于價(jià)值流的一部分。一個(gè)完整的價(jià)值流包括了增值活動(dòng)和非增值活動(dòng)兩種類型，例如供應(yīng)體系間的相互溝通，原料的運(yùn)輸過程，生產(chǎn)任務(wù)的設(shè)置和具體執(zhí)行以及產(chǎn)品的加工，所以在價(jià)值流中會(huì)有很大的降低成本的空間，在價(jià)值流成本控制的思想中，“企業(yè)是若干價(jià)值流的組合體” 。

三、以價(jià)值流為基礎(chǔ)的成本控制原則

1.顧客的價(jià)值永遠(yuǎn)被放在第一位，顧客的利益是我們工作的重心。顧客是企業(yè)在生產(chǎn)和服務(wù)時(shí)的終端，更是企業(yè)立足于發(fā)展的根本，還是企業(yè)擁有良好的口碑和形象的來源，所以， 企業(yè)要從顧客所需的價(jià)值作為出發(fā)點(diǎn)，進(jìn)行科學(xué)定位，合理發(fā)展，不斷滿足顧客的需求， 提高顧客對(duì)產(chǎn)品的滿意度， 實(shí)現(xiàn)顧客理想中的目標(biāo)，只有這樣才能實(shí)現(xiàn)互利雙贏，和諧發(fā)展。

2.全方位的進(jìn)行產(chǎn)品服務(wù)的原則。從產(chǎn)品需求的調(diào)查，到生產(chǎn)計(jì)劃的確立，到研發(fā)設(shè)計(jì)、再到生產(chǎn)加工、銷售、客戶服務(wù)、再到最后的跟蹤回訪，建議的收集和問題的改進(jìn)，整個(gè)產(chǎn)品的生命周期都可以進(jìn)行價(jià)值流成本控制，因此， 這一原則對(duì)成本控制意義極大。

3.實(shí)施不間斷的實(shí)時(shí)掌控原則。作為制造企業(yè)就是要按照生產(chǎn)目標(biāo)和具體的時(shí)間節(jié)點(diǎn)進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)， 每個(gè)環(huán)節(jié)和部門之間都要協(xié)調(diào)配合，循環(huán)往復(fù)，效率增值， 在企業(yè)內(nèi)部形成價(jià)值流動(dòng)態(tài)循環(huán)體系。 在這一過程中， 企業(yè)要嚴(yán)格掌控，加強(qiáng)管理，實(shí)時(shí)核查，及時(shí)改進(jìn)不合理的地方， 控制各環(huán)節(jié)的成本。

4.應(yīng)變靈活的原則。制造企業(yè)要跟隨市場的動(dòng)態(tài)，合理進(jìn)行過程的運(yùn)營，價(jià)值流要根據(jù)企業(yè)運(yùn)行的實(shí)際情況對(duì)成本控制進(jìn)行合理化定位，由于不同時(shí)期，不同環(huán)境的改變，或者是一些突發(fā)事件的影響，會(huì)造成既定過程的改變，所以我們要進(jìn)行合理的定位與分析，否則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)整體效益的下滑。

5.虛實(shí)結(jié)合，立足長久的原則。顧客至上，企業(yè)在發(fā)展的過程中要不斷滿足顧客的需求，但是還有重要的一點(diǎn)，就是價(jià)值在產(chǎn)生的過程中有實(shí)效價(jià)值和一些摸不著，看不見但又影響深遠(yuǎn)的隱藏價(jià)值，所以我們對(duì)這種隱藏的價(jià)值要合理的考慮，因?yàn)樗瞧髽I(yè)長久可持續(xù)發(fā)展的能源，也是成本控制中的潛在性因素。

四、 價(jià)值流成本管理的基礎(chǔ)

價(jià)值流成本管理體系要向科學(xué)化、全面化發(fā)展，這個(gè)過程必須對(duì)價(jià)值鏈、 價(jià)值流進(jìn)行深入剖析，否則就會(huì)憑空想象，脫離實(shí)際。

1.價(jià)值鏈分析的意義。通過價(jià)值鏈分析可以為企業(yè)整體戰(zhàn)略部署提供依據(jù)， 價(jià)值鏈分析的內(nèi)容有企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈運(yùn)行情況的分析、 外部供應(yīng)商價(jià)值鏈具體情況的分析、 購買商價(jià)值鏈變化情況的分析、 客戶價(jià)值鏈實(shí)際情況的分析、競爭對(duì)手價(jià)值鏈的分析和行業(yè)價(jià)值鏈的狀態(tài)及變化分析。

（1）企業(yè)可以采用價(jià)值鏈對(duì)比的方式，進(jìn)行自身價(jià)值鏈與競爭對(duì)手價(jià)值鏈比較性的分析， 然后對(duì)企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行改進(jìn)和優(yōu)化。

（2）進(jìn)行外部供應(yīng)商價(jià)值鏈與企業(yè)價(jià)值鏈之間關(guān)聯(lián)性的研究。判斷是否能達(dá)成戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系，實(shí)現(xiàn)雙贏，結(jié)合雙方的情況找出利益的契合點(diǎn)，增強(qiáng)市場競爭力， 降低產(chǎn)品成本。

（3）進(jìn)行購買商價(jià)值鏈與企業(yè)價(jià)值鏈之間關(guān)聯(lián)性的研究。增強(qiáng)長久的穩(wěn)定的合作關(guān)系的保持。使產(chǎn)品的銷路得到保障。提升產(chǎn)品市場占有份額， 減少分銷所產(chǎn)生的成本。

（4）合理分析行業(yè)價(jià)值鏈。對(duì)企業(yè)自身價(jià)值鏈的認(rèn)知要準(zhǔn)確、到位，找出成本的高耗費(fèi)，超標(biāo)部分（行業(yè)平均值）， 然后合理的進(jìn)行整合，達(dá)到降低成本的目的。

2.內(nèi)部的價(jià)值流的分析。通過價(jià)值流分析可以完善企業(yè)價(jià)值鏈管理。

（1）企業(yè)要將內(nèi)部價(jià)值流與外部價(jià)值流結(jié)合起來進(jìn)行企業(yè)整體價(jià)值流的分析， 要有深度，全面掌握，對(duì)現(xiàn)有資源合理利用，綜合開發(fā)，使企業(yè)價(jià)值流形成縱深化的增值， 使企業(yè)價(jià)值流成本控制得到更深入的發(fā)展和優(yōu)化。

（2）將企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈所有環(huán)節(jié)都形成小組形式的企業(yè)內(nèi)部價(jià)值流，價(jià)值流小組就是企業(yè)成本管控的最小單位 ， 然后分組計(jì)算，集體統(tǒng)計(jì)，核算出價(jià)值流整體成本， 按標(biāo)準(zhǔn)分到各價(jià)值流小組中， 從而更加細(xì)化進(jìn)行成本控制，防止過程中的疏漏和混亂。還可以通過價(jià)值流優(yōu)選再造價(jià)值流組成、單元來達(dá)到降低成本的目的。

五、構(gòu)建基于價(jià)值流的企業(yè)成本管理體系

1.價(jià)值流成本控制體系

（1）目標(biāo)成本的制定要科學(xué)合理，分解時(shí)要根據(jù)實(shí)際情況，保證實(shí)用性。 在制定成本控制目標(biāo)時(shí)，要把對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈進(jìn)行的分析和價(jià)值流進(jìn)行的分析都結(jié)合到一起， 對(duì)企業(yè)成本管理方面的具體情況進(jìn)行總結(jié)，定位要準(zhǔn)確， 綜合進(jìn)行企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的考量，制定科學(xué)的成本控制目標(biāo)。

（2）價(jià)值流單元成本核算要準(zhǔn)確。 摒棄單純的以產(chǎn)品作為成本核算的主要對(duì)象的做法， 以每個(gè)價(jià)值流單元作為成本核算的單元組成， 合理定位每個(gè)單元的成本構(gòu)成，分項(xiàng)計(jì)算，逐一累加，單元核算，整體統(tǒng)計(jì)。價(jià)值流成本核算時(shí)可以把傳統(tǒng)的成本信息進(jìn)行二次歸集，確定成本， 然后進(jìn)行每個(gè)產(chǎn)品應(yīng)該承擔(dān)的成本分配和核算，從而確定產(chǎn)品成本。

（3）價(jià)值流成本控制的措施與方法。價(jià)值流成本控制屬于開放的形式。企業(yè)通過對(duì)自身價(jià)值鏈和價(jià)值流的具體情況進(jìn)行科學(xué)分析，才能降低企業(yè)原有的組織成本， 為成本控制創(chuàng)造有效的提升空間，具體方法如下：

①形成對(duì)企業(yè)現(xiàn)有價(jià)值流增值性的科學(xué)分析，消除一些無效價(jià)值流。

②對(duì)高效創(chuàng)造價(jià)值的價(jià)值流要合理控制，實(shí)效應(yīng)用，促進(jìn)價(jià)值流整體連續(xù)的創(chuàng)造價(jià)值增值，提高運(yùn)行率。

③企業(yè)要根據(jù)自身實(shí)際情況建立具有戰(zhàn)略性的價(jià)值流和低效價(jià)值流體系。

④有效利用市場資源，多方整合，建立開放價(jià)值流。

（4）價(jià)值流單元成本組成。 當(dāng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行一段時(shí)間以后， 利用成本核算方法計(jì)算出各價(jià)值流單元實(shí)際的成本， 然后與目標(biāo)成本進(jìn)行比對(duì)， 根據(jù)對(duì)比情況找出缺點(diǎn)和不足，合理改進(jìn)，對(duì)優(yōu)勢部分要加以擴(kuò)散，只有這樣才能保證成本分解科學(xué)實(shí)用，在企業(yè)信息化管理環(huán)境下， 方便企業(yè)隨時(shí)進(jìn)行價(jià)值流單元成本對(duì)比，減少因時(shí)間節(jié)奏較慢造成的損失，有效進(jìn)行價(jià)值流單元構(gòu)建與成本優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本控制。

2.價(jià)值流成本管理業(yè)績評(píng)價(jià)體系

（1）組建責(zé)任成本控制中心.， 將各價(jià)值流小組設(shè)置為成本責(zé)任中心，定職定責(zé)，有效管理，避免互相推諉的“大鍋飯”。

（2）建立成本控制考核標(biāo)準(zhǔn)。為了加強(qiáng)政策的落實(shí)，防止出現(xiàn)無的放矢的局面，要設(shè)置成本控制考核指標(biāo)， 在指標(biāo)設(shè)定的過程要打破傳統(tǒng)作法，根據(jù)成本責(zé)任中心的特點(diǎn)和實(shí)際情況建立指標(biāo)，除此之外還要獎(jiǎng)罰結(jié)合，鼓勵(lì)大家的積極性。

（3）對(duì)各責(zé)任中心的預(yù)算目標(biāo)合理落實(shí).參照企業(yè)整體預(yù)算目標(biāo)，利用作業(yè)成本核算的方法， 進(jìn)行預(yù)算目標(biāo)的科學(xué)分解， 得出單項(xiàng)作業(yè)預(yù)算成本數(shù)值， 然后按作業(yè)動(dòng)因進(jìn)行成本分配，成為各價(jià)值流單元的責(zé)任預(yù)算指標(biāo)， 作為考核各成本責(zé)任中心的依據(jù)。

（4）合理的對(duì)責(zé)任中心進(jìn)行業(yè)績考評(píng).要“定時(shí)、定位、定責(zé)”進(jìn)行考評(píng)，考評(píng)的目的不僅僅是為了督促大家對(duì)工作的落實(shí)，最重要的是及時(shí)發(fā)現(xiàn)過程中的缺點(diǎn)和不足，幫助大家在以后的工作中能更高效的完成任務(wù)，調(diào)動(dòng)各價(jià)值流單元成員的積極性，達(dá)到成本控制的效果。

六、結(jié)束語

基于價(jià)值流分析的企業(yè)成本控制原則，合理進(jìn)行企業(yè)成本管理體系的構(gòu)建，結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際特點(diǎn)，行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，實(shí)現(xiàn)科學(xué)化、全面化的價(jià)值流成本管理，保障企業(yè)效益提升，和諧發(fā)展。

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