試論事業(yè)單位會計中權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用

曹越

摘要：筆者主要對事業(yè)單位財務(wù)核算中采取權(quán)責(zé)發(fā)生制的重要意義，以及該制度在事業(yè)單位中的具體運用進行了深入、全面的剖析，目的是給事業(yè)單位今后的會計核算提供借鑒。

關(guān)鍵詞：權(quán)責(zé)發(fā)生制；事業(yè)單位；會計核算；應(yīng)用研究

一、權(quán)責(zé)發(fā)生制的定義及其重要性剖析

之前剛剛通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》以及《預(yù)算法》當(dāng)中，明確提出了中國構(gòu)建權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合會計報告機制的部署和立法要求。要想更好地貫徹落實黨和國家對財務(wù)改革的戰(zhàn)略部署，就必須對我國政府財務(wù)改革進行進一步的革新，《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告體制改革》這一法律文件的頒布，實現(xiàn)了中國財務(wù)改革的歷史性突破，進一步明確了當(dāng)前時期構(gòu)建并完善政府綜合財務(wù)報告制度的基本目標(biāo)、創(chuàng)新精神以及規(guī)劃路線等。而這也必然會促進國內(nèi)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革過程的速度和進程。權(quán)責(zé)發(fā)生制，簡單的來講，即為以往款項的實際收付被確認(rèn)為一項收入或者一項支出。

社會主義市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展，令財務(wù)工作在我國事業(yè)單位發(fā)展進程中的作用更為突出，針對目前的情勢而言，中國現(xiàn)階段大部分的事業(yè)單位依舊沿用財務(wù)核算中的收付實現(xiàn)制。實際上，由于社會主義市場經(jīng)濟的迅速進步，再加上社會的迅速變革，選取這一體制的不足已經(jīng)慢慢凸顯出來，所以說，在今后的發(fā)展規(guī)劃當(dāng)中，權(quán)責(zé)發(fā)生制必然會取代收付實現(xiàn)制成為事業(yè)單位進行財務(wù)核算的主要機制。

二、現(xiàn)階段事業(yè)單位收付實現(xiàn)制出現(xiàn)的問題和缺陷

（一）采取收付實現(xiàn)制，一定程度上會導(dǎo)致財務(wù)信息的失真

因為收付實現(xiàn)制的實現(xiàn)基礎(chǔ)是根據(jù)實際發(fā)生的收入和支出作為主要依據(jù)，所以說難以有效地體現(xiàn)出本單位在該會計期間內(nèi)的收支結(jié)存及預(yù)算狀況，從而對事業(yè)單位掌握資金項目較為不利，在很大程度上會對事業(yè)單位的財務(wù)核算甚至自身發(fā)展造成不良影響。

（二）相較于權(quán)責(zé)發(fā)生制，收付實現(xiàn)制在使用過程中存在諸多不足

在事業(yè)單位當(dāng)中，采用收付實現(xiàn)制的財務(wù)核算方式和權(quán)責(zé)發(fā)生制進行權(quán)衡，顯然在信息性等內(nèi)容上存在較大的不足和缺陷。因為收付實現(xiàn)制本身的特性，令事業(yè)單位無法在該會計期間內(nèi)充分地掌握收入及其支出情況，所以對本單位的發(fā)展會造成不利影響。

（三）會令事業(yè)單位無法全面掌握自身的事業(yè)結(jié)余

事業(yè)單位如果采取收付實現(xiàn)制作為其財務(wù)核算形式，將會導(dǎo)致其難以有效、全面地掌握自身的事業(yè)結(jié)余狀況。對于所有單位而言，結(jié)余均為特別關(guān)鍵的一項內(nèi)容。若按照收付實現(xiàn)制，在結(jié)余上便會出現(xiàn)收支平衡、先編年度決策等一系列的問題。

（四）事業(yè)單位無法精確計算實際成本

事業(yè)單位如若采取收付實現(xiàn)制這種會計核算體制，其最大的缺陷就在于無法精確的計算事業(yè)單位的實際成本和費用，在日常的工作環(huán)節(jié)中，借助這一體制，往往會導(dǎo)致支出不具合理性、費用計算不夠精確等一系列問題?？傊?，事業(yè)單位在財務(wù)核算工作中，采用收付實現(xiàn)制的形式，存在著多方面問題和不足，同時不管是哪一方面的問題，均會對事業(yè)單位決策人員的決策產(chǎn)生不利影響，更無法給決策者在會計方面提供有力的數(shù)據(jù)支持，所以說，在很大程度上阻礙了事業(yè)單位的發(fā)展腳步。

三、權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國事業(yè)單位預(yù)算工作中進行應(yīng)用的必要性

（一）提升事業(yè)單位管理有效性的基本需求

隨著社會主義市場經(jīng)濟的迅速進步，我國事業(yè)單位和之前相比出現(xiàn)了不少重大的轉(zhuǎn)變?，F(xiàn)階段，國內(nèi)事業(yè)單位和普通企業(yè)一樣，也特別關(guān)注自身的管理有效性問題。因為收付實現(xiàn)制無法有效的展現(xiàn)一定會計期間內(nèi)實際發(fā)生的成本支出，所以說不利于事業(yè)單位的管理；相比之下，權(quán)責(zé)發(fā)生制可以更加清晰、完整地體現(xiàn)某一特定會計期間內(nèi)發(fā)生的實際成本，也可以更好地為事業(yè)單位的管理提供有力保障，進一步提升單位管理的有效性。

（二）政府進行稅收管理的基本需求

關(guān)于我國政府的稅收監(jiān)督和管理問題，事業(yè)單位采用權(quán)責(zé)發(fā)生制可以更好地體現(xiàn)出本單位由于尚未繳納稅款但之前已經(jīng)進行納稅申報的根本原因，如此一來，便能夠為事業(yè)單位與政府間財務(wù)核算的協(xié)調(diào)、統(tǒng)一提供有力的保障。

（三）單位有效控制債務(wù)風(fēng)險的實際需求

通常情況下，權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位中的有效利用不僅可以在很大程度上提高其管理效率，符合稅務(wù)部門進行稅收管理的基本要求，也可以給事業(yè)單位的健康穩(wěn)定、預(yù)防債務(wù)風(fēng)險提供有力的保證。究其原因，主要是由于權(quán)責(zé)發(fā)生制所反映出來的會計信息更加完整、精確、清晰，因此可以很好地滿足各事業(yè)單位進行債務(wù)風(fēng)險管理和控制的實際需求。

（四）事業(yè)單位保障各項收入的必要措施

眾所周知，盡管很多事業(yè)單位的使用資金均來源于國家或有關(guān)政府部門，然而，有些事業(yè)單位還擁有另外的資金來源，例如學(xué)校的學(xué)生所繳納的學(xué)費以及醫(yī)院病人支付的醫(yī)療費用等，但這些并非真正意義上的資金來源。大部分事業(yè)單位把其收入納入預(yù)算收入中進行管理，把應(yīng)當(dāng)收取加上實際收取的錢款當(dāng)做應(yīng)上繳用戶的財政資金，殊不知這部分收入在管理層領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)使用前，是無法作為單位內(nèi)收入的。

四、權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國事業(yè)單位中的具體應(yīng)用研究

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制在部分會計科目當(dāng)中的具體運用

我國財政總預(yù)算當(dāng)中的財務(wù)支出核算處理以及支出手段通常包括以下兩項：首先，就是日常開展核算工作的時候依據(jù)收付實現(xiàn)制，僅僅在年末的時候依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制對之前已經(jīng)安排好卻并未付清應(yīng)付或者尚未支出的錢款進行核對。其次，就是依據(jù)支出發(fā)生的時間或者實際的支出進行反映和列示。相關(guān)部門及人員在確認(rèn)政府收入的時候應(yīng)當(dāng)依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，對會計預(yù)算單位的上下級、繳收補助款等進行確認(rèn)，更好地保障收付實現(xiàn)制對于絕大部分收入項目的核算基礎(chǔ)地位。此外，權(quán)責(zé)發(fā)生制在對上下級政府之間所發(fā)生的轉(zhuǎn)移款項進行確認(rèn)時，能夠清晰地反映出各級政府之間的權(quán)利和職責(zé)。舉例說明，企業(yè)于2015年1月份出租一臺設(shè)備，租期為半年，但是到2015年7月份才收到租金。這一業(yè)務(wù)若依據(jù)收付實現(xiàn)制，這筆租金收入應(yīng)記入2015年7月這一期間，而無論獲得收入的行為是在何時完成的；相應(yīng)地，對于租入設(shè)備的一方來說，就算它在2008年7～12月使用了該設(shè)備，但支付租金的行為發(fā)生在 2015年7月，所以這筆租賃支出只能記作2015年7月的費用。因為收付實現(xiàn)制下，尚未收取現(xiàn)金的收入和沒有支付現(xiàn)金的支出，均不列入當(dāng)期損益，也不入賬，因此，無法客觀地表現(xiàn)出會計主體各期的經(jīng)營成果。相比之下，若企業(yè)采取權(quán)責(zé)發(fā)生制，只要在某一會計期間發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，不管有無收到現(xiàn)金收入或支出現(xiàn)金費用，均在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的期間進行入賬，能夠更加客觀地表現(xiàn)會計主體各期的經(jīng)營成果。具體而言，雖然設(shè)備租入企業(yè)只是在2015年7月進行現(xiàn)金支付，設(shè)備出租企業(yè)進行記賬的時候，應(yīng)當(dāng)將這筆現(xiàn)金收入平均分?jǐn)偟搅鶄€月的租期當(dāng)中，以便更公正地反映會計主體各期經(jīng)營成果。

（二）強化對權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用范圍、應(yīng)用效果以及使用渠道的研究

現(xiàn)階段，我國政府財務(wù)信息主要應(yīng)當(dāng)滿足反映預(yù)算資金使用合規(guī)性和財政管理的需要，以及現(xiàn)階段計量技術(shù)和成本的限制，宜采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)范圍可以包括現(xiàn)金和財務(wù)資源，流動負(fù)債和長期負(fù)債。例如國債還本付息費用按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則分期確認(rèn)，擔(dān)保貸款的擔(dān)保責(zé)任和借出債權(quán)確已壞賬的，按權(quán)責(zé)發(fā)生制入賬，以達到充分揭示政府隱性債務(wù)，防范財政風(fēng)險的目的。

會計管理目標(biāo)的多樣化、財務(wù)活動的廣泛性、財政資金利用過程中的多環(huán)節(jié)、政府活動及財政資金運用效果影響的延展性，直接決定了權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府機構(gòu)的應(yīng)用會比在其他營利性單位中更加復(fù)雜，所需考慮到的方面更加細(xì)致、全面。管理過程中有些活動市場機制的缺失，也會造成權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的準(zhǔn)確數(shù)目無法及時被獲取或存在不確定性。

目前，采取怎樣的對策解決長時間以來采取收付實現(xiàn)制進行財務(wù)預(yù)算工作所暴露出的弊端，真正實現(xiàn)由收付實現(xiàn)制朝著權(quán)責(zé)發(fā)生制的順利轉(zhuǎn)變，這一點也是我國財務(wù)革新過程中必然會遇到的一項挑戰(zhàn)。所以，今后加強對權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用范圍、應(yīng)用效果及水平以及實現(xiàn)轉(zhuǎn)變和銜接的方式等方面的研究是具有非常重要的現(xiàn)實意義的。除此之外，我們還應(yīng)當(dāng)充分考慮政府財務(wù)和預(yù)算會計的連接、政府財務(wù)與財政統(tǒng)計間的聯(lián)系、政府財務(wù)和政府審計間的協(xié)調(diào)及整合等、相關(guān)體制間的系統(tǒng)化協(xié)調(diào)發(fā)展的基本要求。

五、結(jié)束語

綜上所述，如何將權(quán)責(zé)發(fā)生制更有效地運用到事業(yè)單位當(dāng)中是一項十分復(fù)雜的研究，國內(nèi)會計行業(yè)對此問題的探究目前仍舊停留在較為淺的層面，不夠全面、深入，所以不利于該財務(wù)核算體制的應(yīng)用。因此，財務(wù)領(lǐng)域的專家學(xué)者必須加強對權(quán)責(zé)發(fā)生制這一制度的重視程度，同時還應(yīng)當(dāng)從事業(yè)單位的各個環(huán)節(jié)、權(quán)責(zé)發(fā)生制的多個角度等方面出發(fā)，進行更加深入的研究，將權(quán)責(zé)發(fā)生制帶入到事業(yè)單位中，從而為事業(yè)單位的健康、穩(wěn)定發(fā)展、國內(nèi)事業(yè)單位會計體制和國際接軌創(chuàng)造更加有利的條件。

參考文獻：

[1]韓君.權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會計中的應(yīng)用探討[J].財會研究，2015（8）.

[2]趙洪兵.事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的探討[J].中國經(jīng)貿(mào)，2011（14）.

（作者單位：故宮博物院）