●劉磊

金融業(yè)營(yíng)改增對(duì)地方財(cái)稅收入的影響研究
——以青島銀行機(jī)構(gòu)為例

●劉磊

營(yíng)改增試點(diǎn)的全面鋪開(kāi)，標(biāo)志著“分稅制”后新一輪的財(cái)稅體制改革全面開(kāi)啟。金融業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)重要組成部分，營(yíng)改增的實(shí)施勢(shì)必對(duì)地方國(guó)庫(kù)的收支產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。本文選取2012年至2015年青島市金融業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)，深入剖析營(yíng)改增試點(diǎn)對(duì)地方金融機(jī)構(gòu)和國(guó)庫(kù)收入的影響，結(jié)合具體數(shù)據(jù)對(duì)金融業(yè)的應(yīng)納稅數(shù)據(jù)進(jìn)行測(cè)算，預(yù)測(cè)下一步稅收發(fā)展趨勢(shì)，探討改革對(duì)于金融行業(yè)及國(guó)庫(kù)收入的影響程度，并針對(duì)稅收改革面臨的問(wèn)題提出政策建議。

金融業(yè) 營(yíng)改增 地方財(cái)稅收入

一、青島市金融業(yè)稅收基本情況

（一）金融業(yè)稅收貢獻(xiàn)穩(wěn)步提升

近年來(lái)，青島市金融業(yè)持續(xù)快速發(fā)展。2012-2015年，金融業(yè)增加值由323億元增長(zhǎng)至588億元，年均增長(zhǎng)22.1%，高于同時(shí)期GDP增速10.1個(gè)百分點(diǎn)。受此影響，金融業(yè)稅收貢獻(xiàn)穩(wěn)步提升，2012-2015年累計(jì)實(shí)現(xiàn)稅款410.86億元，年均增長(zhǎng)近18%，高于稅收增速6.3個(gè)百分點(diǎn)。金融業(yè)稅收占地方稅收比重在11%以上，金融業(yè)稅收對(duì)第三產(chǎn)業(yè)稅收增長(zhǎng)貢獻(xiàn)率達(dá)14.8%，成為拉動(dòng)地方稅收增長(zhǎng)的重要引擎。詳見(jiàn)表1。

（二）貨幣金融服務(wù)稅收占主體

從行業(yè)構(gòu)成看，金融業(yè)包括貨幣金融服務(wù)業(yè)、資本市場(chǎng)服務(wù)業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)和其他金融業(yè)，其中貨幣金融服務(wù)業(yè)中的銀行業(yè)稅收規(guī)模最大，2012-2015年由62.3億元增長(zhǎng)至78.1億元，年均增長(zhǎng)7.8%，占金融業(yè)稅收的比重由67.3%上升至68.9%；保險(xiǎn)業(yè)稅收從12.3億元增長(zhǎng)至19.02億元，年均增長(zhǎng)15.6%；資本市場(chǎng)服務(wù)業(yè)稅收從10.1億元增長(zhǎng)至10.77億元，年均增長(zhǎng)2.1%；其他金融業(yè)稅收從7.8億元增長(zhǎng)至12.3億元，年均增長(zhǎng)16.3%。如圖1所示。

（三）主體稅種貢獻(xiàn)突出

從稅種構(gòu)成看，金融業(yè)涉及約10余個(gè)稅種，其中營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等是金融業(yè)地方稅收貢獻(xiàn)的主體稅種。2012-2015年，營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等主體稅種平均約占全口徑金融業(yè)稅收的87.9%，其中營(yíng)業(yè)稅占比高達(dá)38.6%，年均增速為7.7%，高于車(chē)船稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅等其他稅種。

表1 2012-2015年青島市金融業(yè)稅收情況統(tǒng)計(jì)表

圖1 2012-2015年青島市金融業(yè)分行業(yè)情況統(tǒng)計(jì)表

二、青島市金融業(yè)營(yíng)改增后的稅負(fù)測(cè)算

（一）金融業(yè)營(yíng)改增政策分析

金融業(yè)營(yíng)改增的目的是為了降低金融業(yè)行業(yè)整體的稅負(fù)水平，考慮到青島市銀行業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展加快、占金融業(yè)稅收的比重較高、對(duì)金融業(yè)的代表程度較大等情況，本文此部分的分析和測(cè)算均針對(duì)銀行業(yè)進(jìn)行的。金融業(yè)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的范疇，營(yíng)改增前按5%稅率征收營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文規(guī)定，全面營(yíng)改增后一般納稅人適用稅率6%；小規(guī)模納稅人提供金融服務(wù)及特定金融機(jī)構(gòu)中的一般納稅人提供的服務(wù)可選擇3%簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。從一般納稅人稅率看，稅率提高了1%，但實(shí)際應(yīng)納稅額與稅率并無(wú)直接必然關(guān)系，實(shí)際應(yīng)納稅額取決于應(yīng)納稅所得額的多少。營(yíng)改增后，部分進(jìn)項(xiàng)稅收可進(jìn)行抵扣，理論上應(yīng)納稅額會(huì)有不同程度的減小，因此決定最終稅負(fù)壓力的是營(yíng)改增后應(yīng)納稅額的大小。

對(duì)于銀行業(yè)來(lái)說(shuō)，其主要業(yè)務(wù)收入基本都納入增值稅征收范圍，總體可看做是營(yíng)業(yè)稅稅基的平移。一是銷(xiāo)項(xiàng)稅額范圍基本涵蓋了銀行主要業(yè)務(wù)收入，如貸款利息收入、手續(xù)費(fèi)及傭金收入、金融商品轉(zhuǎn)讓收入等。二是可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額范圍仍較局限。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，銀行存款利息不征收增值稅；與貸款業(yè)務(wù)直接相關(guān)的傭金與手續(xù)費(fèi)支出所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，造成銀行實(shí)際可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額并不太多。此外，其他相關(guān)支出項(xiàng)目若產(chǎn)業(yè)鏈條契合則可進(jìn)行抵扣，因此進(jìn)項(xiàng)稅額的實(shí)際抵扣額度決定了銀行業(yè)最終實(shí)際稅負(fù)的高低。

（二）全面推行營(yíng)改增后企業(yè)稅負(fù)測(cè)算

1、樣本選取。本次參與調(diào)查的樣本對(duì)象為青島市重點(diǎn)稅控企業(yè)集團(tuán)中的20戶(hù)銀行金融樣本企業(yè)，具體包括政策性銀行3戶(hù)，國(guó)有商業(yè)銀行4戶(hù)，股份制商業(yè)銀行11戶(hù)，地方法人銀行2戶(hù)。測(cè)算數(shù)據(jù)主要基于2015年金融業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)，根據(jù)營(yíng)業(yè)稅測(cè)算應(yīng)稅收入、模擬可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額等指標(biāo)，最終計(jì)算出增值稅稅負(fù)。由于該20家銀行2015年全口徑稅收占金融業(yè)稅收的87.5%，其營(yíng)業(yè)稅收入占金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的89.7%，因此樣本具有較為普遍的代表性。

2、方案識(shí)別。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，營(yíng)改增后增值稅計(jì)稅可選擇一般征稅法和簡(jiǎn)易征稅法，一般納稅人適用于一般計(jì)稅方法，選取6%稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，選取3%征收率計(jì)稅。由于銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)規(guī)模較大，均為增值稅一般納稅人，因此按6%稅率測(cè)算，且按照現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅率6%、11%、17%和1%最低抵扣率進(jìn)行分析。由于營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅，測(cè)算前對(duì)相關(guān)收入進(jìn)行價(jià)稅分離處理，同時(shí)為保證相關(guān)稅種的可比性，測(cè)算過(guò)程包含城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加在內(nèi)的附加稅費(fèi)。

綜上，對(duì)納稅人、稅率、征稅范圍和進(jìn)項(xiàng)稅額測(cè)算前提識(shí)別如下：

（1）根據(jù)稅務(wù)部門(mén)的認(rèn)定，20戶(hù)銀行樣本企業(yè)均為一般納稅人，根據(jù)稅務(wù)部門(mén)規(guī)定附加稅種城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加稅率分別為7%、3%、1%。

（2）營(yíng)改增前后金融業(yè)計(jì)稅基礎(chǔ)和計(jì)稅依據(jù)保持一致，利息收入、手續(xù)費(fèi)及傭金收入、投資收益等在改征后仍為應(yīng)稅收入；業(yè)務(wù)及管理費(fèi)、其他業(yè)務(wù)成本等仍為可據(jù)實(shí)扣除支出項(xiàng)目。

（3）進(jìn)項(xiàng)內(nèi)容主要涉及辦公設(shè)備、固定資產(chǎn)采購(gòu)，營(yíng)業(yè)用房購(gòu)建裝修，租賃、水電、物業(yè)費(fèi)等服務(wù)收費(fèi)，相關(guān)項(xiàng)目均取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，且經(jīng)認(rèn)證可抵扣，稅率平均按17%、11%、6%、1%估算，不存在期初期末留抵。

則營(yíng)改增后應(yīng)納稅額計(jì)算如下：

應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

=含稅銷(xiāo)售額／(1+6%)×6%-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

=（貸款利息收入－存款利息收入＋手續(xù)費(fèi)及傭金收入－手續(xù)費(fèi)及傭金支出＋其他收入）／(1+增值稅稅率)×增值稅稅率－（營(yíng)業(yè)支出－員工薪酬－營(yíng)業(yè)稅及附加－資產(chǎn)減值損失－其他支出）×進(jìn)項(xiàng)稅率。

一般納稅人增值稅稅負(fù)計(jì)算公式為：

增值稅稅負(fù)=（應(yīng)稅收入×6%-模擬可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）/應(yīng)稅收入×100%。

測(cè)算數(shù)據(jù)是各家銀行2015年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。測(cè)算方法參考楊斌等（2015）。

3、營(yíng)改增后稅負(fù)變化分析。按金融業(yè)增值稅稅率6%、進(jìn)項(xiàng)稅率6%的最新規(guī)定，測(cè)算青島20

表2 樣本金融業(yè)按6%稅率稅負(fù)測(cè)算表（單位：萬(wàn)元）

鑒于銀行業(yè)參與抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額比例尚不明顯，本文將改革后地方金融機(jī)構(gòu)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣分別按17%、11%、6%、1%平均估算差異進(jìn)行對(duì)比，得出稅負(fù)變化率，如表3所示。

表3 樣本金融業(yè)分進(jìn)項(xiàng)稅率稅負(fù)差額測(cè)算表（單位：萬(wàn)元）

測(cè)算結(jié)果顯示，一是按照樣本金融業(yè)增值稅6%稅率計(jì)算，即使分別按不同進(jìn)項(xiàng)稅率測(cè)算，從整個(gè)行業(yè)來(lái)看，稅負(fù)均呈現(xiàn)下降趨勢(shì)，其中當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅率按17%計(jì)算時(shí)，平均稅負(fù)下降最大，達(dá)7.06%。

二是不同類(lèi)型銀行平均稅負(fù)變化率較大，政策性銀行平均降幅達(dá)到8.3%，國(guó)有商業(yè)銀行和股份制商業(yè)銀行平均降幅分別為4.49%和4.85%，地方法人銀行下降最少僅2.98%。

三是各銀行金融機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)支出構(gòu)成不同造成實(shí)際稅負(fù)的較大差異。如表4所示，一方面，政策性銀行和地方法人銀行的營(yíng)業(yè)收入主要來(lái)源于凈利息收入，占營(yíng)業(yè)收入的比重較高；國(guó)有商業(yè)銀行和股份制銀行的手續(xù)費(fèi)及傭金收入占營(yíng)業(yè)收入比重較高，分別占總營(yíng)業(yè)收入的18.82%和16.36%。另一方面，作為主要進(jìn)項(xiàng)抵扣來(lái)源的業(yè)務(wù)及管理費(fèi)占營(yíng)業(yè)支出比重方面，政策性銀行僅為7.11%，遠(yuǎn)低于股份制銀行和地方法人銀行。

表4 各銀行金融機(jī)構(gòu)收入支出占比測(cè)算表（單位：萬(wàn)元）

總的來(lái)看，營(yíng)改增的實(shí)施對(duì)青島各銀行金融機(jī)構(gòu)稅前利潤(rùn)的短期影響應(yīng)該較為溫和并可控。從長(zhǎng)期來(lái)看，營(yíng)改增有利于增值稅抵扣鏈條的完整性，加大金融業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍，促進(jìn)行業(yè)整體稅負(fù)降低，有利于金融業(yè)的規(guī)范發(fā)展。同時(shí)，對(duì)于金融機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，若要有效實(shí)現(xiàn)減稅，則可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額要盡可能多，因此，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣規(guī)定是影響金融業(yè)稅負(fù)水平的關(guān)鍵。綜上所述，在營(yíng)改增下，整個(gè)金融業(yè)稅負(fù)大幅降低，但這勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致地方主體稅種缺失，地方財(cái)稅收入總量下降。

（三）營(yíng)改增對(duì)中央和地方稅收的影響

分稅制改革以來(lái)，增值稅在中央和地方之間的分成比例為75∶25，根據(jù)前述分析，隨著營(yíng)改增的全面實(shí)施，未來(lái)地方預(yù)算收入將持續(xù)減少。為合理劃分中央地方財(cái)權(quán)和事權(quán)，2016年5月23日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)人民銀行發(fā)布《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)預(yù)算管理問(wèn)題的通知》（財(cái)預(yù)〔2016〕74號(hào)），將所有行業(yè)或企業(yè)繳納的國(guó)內(nèi)增值稅收入，均納入中央和地方共享范圍，由中央和地方實(shí)行50∶50比例分享。從青島市20家樣本銀行金融機(jī)構(gòu)的測(cè)算結(jié)果看，采用6%的增值稅稅率，綜合稅負(fù)率下降3.85%，若增值稅按中央和地方75∶25的比例分成，2015年影響地方稅收收入下降23.7%，若增值稅按中央和地方50∶50的比例分成，則影響地方財(cái)政收入下降16.2%。

利用Eviews5.0軟件對(duì)2012-2016年5月青島金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅的實(shí)際值時(shí)間序列數(shù)據(jù)建立ARMA模型，根據(jù)時(shí)間序列進(jìn)行二階差分后所得的自相關(guān)和偏相關(guān)，并綜合考慮建立模型的AIC、SC值，估算2016年青島金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅為34.6億元。按照前述金融業(yè)增值稅稅率和6%抵扣比家銀行營(yíng)改增后的稅負(fù)變化。結(jié)果如表2所示：營(yíng)改增后20家銀行稅負(fù)都有明顯下降，2015年相比于按營(yíng)業(yè)稅征收整體稅負(fù)下降了3.85%。其中，政策性銀行影響程度最大，2015年，稅負(fù)下降達(dá)8.23%，股份制商業(yè)銀行下降4.02%，國(guó)有商業(yè)銀行下降3.72%，地方法人銀行下降2.12%。例測(cè)算，全年實(shí)際繳納增值稅33.26億元。

D(LOG(BUSTAX),1,12)=0+[AR(1)=-1.011905304,AR(2)=0.057943968,AR(3)= 0.1387918107,MA(1)=0.02088995126,MA(2)=-0.8231104061,SMA(12)=-0.9461213592,BACKCAST=2013M05]

圖2 營(yíng)業(yè)稅ARMA（3,1,2）模型預(yù)測(cè)結(jié)果圖

綜上，隨著營(yíng)改增的全面推進(jìn)，原本劃歸地方收入的營(yíng)業(yè)稅被中央地方共享的增值稅取代，地方主體稅種被進(jìn)一步壓縮，盡管當(dāng)前中央調(diào)整了增值稅共享分成比例，但比例調(diào)整并未扭轉(zhuǎn)地方稅收下降的趨勢(shì)，由于營(yíng)改增具有明顯的減稅效應(yīng)，加之當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行壓力較大，未來(lái)地方國(guó)庫(kù)稅收增速將進(jìn)一步放緩，地方財(cái)政壓力困境重重。

三、總結(jié)和政策建議

財(cái)稅體制改革將對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，營(yíng)改增涉及多方面的工作，政策執(zhí)行需根據(jù)實(shí)際情況不斷調(diào)整并完善，建議各利益相關(guān)方從自身角度做好以下工作：

一是政府應(yīng)及時(shí)跟蹤營(yíng)改增實(shí)施情況，打通增值稅抵扣鏈條，確保金融機(jī)構(gòu)相關(guān)進(jìn)項(xiàng)“環(huán)環(huán)抵扣”，真正做到“全面”營(yíng)改增；同時(shí)，注重平衡銀行利潤(rùn)與地方稅收的關(guān)系，建立新型、科學(xué)的考核機(jī)制，不盲目追求地方財(cái)政收入增速。

二是積極進(jìn)行稅收籌劃合理避稅，從進(jìn)項(xiàng)端和銷(xiāo)項(xiàng)端對(duì)營(yíng)改增影響的業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理，合理進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁；建立及完善營(yíng)改增的各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度以及稅務(wù)管理制度，加強(qiáng)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的管理，將不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣業(yè)務(wù)通過(guò)外包等方式，合理降低稅負(fù)。

三是建立健全金融業(yè)稅收優(yōu)惠政策。建議地方政府完善相關(guān)優(yōu)惠和扶持政策，將部分稅收減免優(yōu)惠調(diào)整為即征即退政策；對(duì)稅負(fù)增加較多的行業(yè)給予適當(dāng)財(cái)政補(bǔ)貼和稅收優(yōu)惠。

四是加大轉(zhuǎn)移支付力度。對(duì)于營(yíng)改增后地方財(cái)力縮減的問(wèn)題，應(yīng)加大對(duì)地方的轉(zhuǎn)移支付力度，逐步提高政府間轉(zhuǎn)移支付的均等化水平。適度提高地方稅收返還比例，逐步完善政府間財(cái)力相對(duì)協(xié)調(diào)的目標(biāo)，緩解地方財(cái)力的緊張情況，減輕改革推行的阻力?！?/p>

（作者單位：中國(guó)人民銀行青島市中心支行）

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