一、管理會計任務(wù)與綜合信息系統(tǒng)

與財務(wù)會計為外部使用者提供財務(wù)信息的任務(wù)不同，管理會計更多承擔(dān)著提供內(nèi)部管理有用信息并有效輔助決策的任務(wù)。管理會計任務(wù)一般可任務(wù)分解為：經(jīng)濟事項記錄、報告和決策支持（Booth等，2000）。不少調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，ERP系統(tǒng)能很好支持經(jīng)濟事項記錄任務(wù)，但卻不能有效支持報告、決策任務(wù)；實地研究也得出相似結(jié)論：“ERP雖能更全面地提供經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，但對企業(yè)現(xiàn)有決策能力卻有顯著的負影響（Fahy&Lynch;，1999）?！?/p>

本文認為，這一現(xiàn)象的成因首先與綜合信息系統(tǒng)發(fā)展過程密不可分：畢竟信息系統(tǒng)最初多以記錄和核算財務(wù)信息為出發(fā)點，之后才逐步將MRP（Material Requirements Planning）、采購管理系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)、SCM（Supply Chain Management）、CRM（Customer Relationship Management）等系統(tǒng)整合以納入統(tǒng)一系統(tǒng)中，但該過程中組織結(jié)構(gòu)、職能及人員職責(zé)卻并未達相應(yīng)“整合”。這使得綜合信息系統(tǒng)可較好完成記錄、核算任務(wù)，但管理會計信息處理及呈報卻并未得到相應(yīng)重視，報告中包涵大量冗余信息，其決策價值[1]也相應(yīng)降低，使管理會計報告及決策任務(wù)而不能在ERP系統(tǒng)中較好完成。為更好地完成報告與決策任務(wù)，組織甚至有時會另辟蹊徑（Spathis&Ananiadis;，2005），例如Malmi（2001）發(fā)現(xiàn)采用平衡計分卡軟件系統(tǒng)的公司更傾向在ERP之外單獨收集數(shù)據(jù)，以提高報告質(zhì)量，支持決策任務(wù)。其次，不少企業(yè)在實踐中并未對綜合信息系統(tǒng)的特征給予足夠重視，使之不能與相應(yīng)管理會計任務(wù)合理匹配，如ERP等交易導(dǎo)向型軟件本身較難與管理會計控制任務(wù)中相應(yīng)決策任務(wù)匹配（Granlund&Malmi;，2002）。因此，在關(guān)注綜合信息系統(tǒng)對管理會計任務(wù)影響的同時，也應(yīng)考慮適當調(diào)整綜合信息系統(tǒng)以更好地支付管理會計任務(wù)，畢竟組織購買、使用的并不僅是系統(tǒng)本身，更多是貫穿于系統(tǒng)中、能提高管理效率與企業(yè)價值的管理會計控制原則與思想。

二、管理會計技術(shù)和綜合信息系統(tǒng)

不少案例研究發(fā)現(xiàn)，在實際應(yīng)用中管理會計控制技術(shù)并未伴隨綜合信息系統(tǒng)應(yīng)用有顯著進步 （Scapens&Jazayeri;，2003）。本文認為，這源于綜合信息系統(tǒng)實際上對管理會計控制技術(shù)起到了一定程度的“穩(wěn)定”作用，從而阻礙新技術(shù)進入組織。早在上世紀80年代ERP開始設(shè)計并興起時，傳統(tǒng)管理會計方法、原則已進入ERP等系統(tǒng)中（Granlund&Malmi;，2002），實際發(fā)揮了“穩(wěn)定”管理會計技術(shù)的效應(yīng)。由于ERP中包含原有管理會計技術(shù)，一些更復(fù)雜的新管理會計技術(shù)較難被應(yīng)用ERP的公司所采用，而同時公司卻常認為應(yīng)用了ERP就等同于采用了先進管理技術(shù)，這進一步加劇了其“穩(wěn)定”作用。此外，綜合信息系統(tǒng)并未促進管理會計技術(shù)進步還體現(xiàn)在一些公司因ERP等不支持新管理會計技術(shù)而有意不使用該系統(tǒng)，甚至愿意手工地使用平衡計分卡等（Malmi，2001）；而在實際工作中作業(yè)成本法也常在ERP等系統(tǒng)外之外作為一個特殊系統(tǒng)或?qū)I(yè)軟件存在，這是因ERP過于復(fù)雜，而作業(yè)成本法在ERP之外可更加靈活地被使用者掌握和操作。

綜合信息系統(tǒng)的組成并不只包括ERP系統(tǒng)，SEM（Strategic Enterprise Management）及BOB（Best-of-Breed）也是綜合信息系統(tǒng)典型組成部分。與ERP不同，這類非ERP信息系統(tǒng)似乎對管理會計技術(shù)起到了一定的推動作用且互相支持：相比于復(fù)雜的ERP系統(tǒng)，多數(shù)公司傾向于在BOB系統(tǒng)和電子表格中使用作業(yè)成本法；非ERP系統(tǒng)中的信息分析、報告功能也更易被使用者操作。有學(xué)者對比了ERP與BOB系統(tǒng)，發(fā)現(xiàn)不應(yīng)用ERP的公司常使用BOB與其他一些管理信息系統(tǒng)相結(jié)合的系統(tǒng)（Hyv?nen，2003）。

總的來說，綜合信息系統(tǒng)不同組成部分與管理會計技術(shù)的聯(lián)系并不一致。在綜合性較低、專業(yè)性較強的非ERP系統(tǒng)中，新管理會計技術(shù)（如作業(yè)成本法與平衡計分卡）應(yīng)用更加廣泛；而包含信息更多、結(jié)構(gòu)更加復(fù)雜的ERP卻似乎阻礙新技術(shù)應(yīng)用。與此同時，新穎管理會計技術(shù)不僅對信息系統(tǒng)的專業(yè)性和操作靈活程度提出了新的要求，促進信息系統(tǒng)做出改變，也引起人們對信息系統(tǒng)的反思：綜合信息系統(tǒng)真的需要這么“綜合”嗎？

注釋

[1] 決策價值指決策效率、準確性、認知耗費

參考文獻

[1] Flamholtz F， Das T K， Tsui A S. Toward an integrative framework of organizational control[J]. Accounting Organizations and Society， 1985， 10（1）：35–50.

[2] Simons R. Levers of control[M]. Boston： Harvard Business School Press， 1995.

[3] Dehning B， Richardson V J. Returns on investments in information technology： a research synthesis[J]. Information Systems， 2002， 16（1）：7–30.

[4] DeLone W H， McLean E R. The DeLone and McLean model of information systems success： a ten-year update[J]. Journal of Management Information Systems， 2003，19（4）：9–30

作者簡介：李子揚（1988-），男，漢族，籍貫：四川江油，研究方向：管理會計及行為會計。