吳秀文

摘 要：“營(yíng)改增”實(shí)際是可以看作一種減稅政策，這一政策的實(shí)施很好地實(shí)現(xiàn)了營(yíng)業(yè)稅中“價(jià)內(nèi)稅”到增值稅中“價(jià)外稅”的轉(zhuǎn)變，改善了我國(guó)煤炭企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，也改善了煤炭的銷售。本文分別介紹了營(yíng)改增這一政策和煤炭銷售，并深入探究了兩者之間的關(guān)系，以實(shí)現(xiàn)兩者的充分結(jié)合。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；煤炭銷售；影響分析

中圖分類號(hào)： F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)： 1673-1069（2016）36-57-2

0 引言

“營(yíng)改增”具有極其重要的戰(zhàn)略作用，不僅減輕企業(yè)及個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)，優(yōu)化我國(guó)的稅收體制，激勵(lì)市場(chǎng)的開(kāi)發(fā)，實(shí)現(xiàn)我國(guó)能源產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型和升級(jí)；同時(shí)，“營(yíng)改增”還會(huì)促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步地專業(yè)分工，以利于形成良性循環(huán)的產(chǎn)業(yè)鏈。

1 “營(yíng)改增”政策的概述

“營(yíng)改增”策略是我國(guó)實(shí)現(xiàn)能源產(chǎn)業(yè)升級(jí)的必經(jīng)之路。針對(duì)不同的行業(yè)和不同的納稅人，“營(yíng)改增”產(chǎn)生的影響也是迥然不同的，就目前“營(yíng)改增”的實(shí)施情況來(lái)看，大部分的納稅人所繳納的稅款出現(xiàn)大幅度的降低，當(dāng)然，營(yíng)改增也會(huì)存在一定程度的不足，國(guó)家及政府需要采取積極的措施進(jìn)行修改和完善。

1.1 營(yíng)改增的概念和內(nèi)涵

1.1.1 營(yíng)改增的基本概念

營(yíng)改增，全稱營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，它的含義是把之前所繳納的營(yíng)業(yè)稅中的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，增值稅是指只對(duì)生產(chǎn)的產(chǎn)品或者提供服務(wù)增值的那部分進(jìn)行納稅，這樣就可以避免重復(fù)納稅。營(yíng)改增以加快財(cái)稅體制的改革進(jìn)度、深層次地減輕企業(yè)的賦稅、提高各方面的積極主動(dòng)性，從而推動(dòng)服務(wù)業(yè)（特別是高科技的高端服務(wù)業(yè)）的快速發(fā)展為目的，是順應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的趨勢(shì)，黨中央及國(guó)務(wù)院實(shí)施的重要戰(zhàn)略。

1.1.2 營(yíng)改增的征收范圍和稅率

初步提出“營(yíng)改增”這一理念時(shí)，其征收范圍主要是交通運(yùn)輸業(yè)（譬如陸運(yùn)、水運(yùn)、航運(yùn)及管道運(yùn)輸）和部分服務(wù)業(yè)（信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)、研發(fā)技術(shù)服務(wù)業(yè)等）。之后隨著時(shí)間的推移和改革的深入，其涉及的范圍不斷擴(kuò)大，最終在全國(guó)范圍內(nèi)推行，囊括各行各業(yè)。實(shí)行營(yíng)改增改革后，把以前所需繳納的營(yíng)業(yè)稅改成了增值稅，增值稅增加了兩檔低稅率：現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增加了6%，交通運(yùn)輸業(yè)增加了11%。

1.2 營(yíng)改增開(kāi)展的三個(gè)階段

我國(guó)的主要稅種包括營(yíng)業(yè)稅和增值稅。營(yíng)改增在全國(guó)范圍內(nèi)的開(kāi)展，主要經(jīng)過(guò)了三個(gè)階段的蛻變。首先是在2011年，國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后，由國(guó)家稅務(wù)局和財(cái)政部聯(lián)合發(fā)布了一個(gè)試點(diǎn)方案，即將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，這樣營(yíng)改增就在運(yùn)輸業(yè)及部分服務(wù)業(yè)中開(kāi)始實(shí)施；在2013年的8月1號(hào)，營(yíng)改增的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，將服務(wù)業(yè)中的廣播影視業(yè)也納入其中；經(jīng)過(guò)國(guó)家相關(guān)部門(mén)綜合考慮，從2016年5月1日開(kāi)始，營(yíng)改增全面推廣，正式囊括了建筑、金融、生活服務(wù)及房地產(chǎn)等各行各業(yè)。到目前為止，營(yíng)業(yè)稅徹底從我們的視野中消失，而增值稅逐漸被規(guī)范化。

1.3 營(yíng)改增的影響

1.3.1 營(yíng)改增對(duì)企業(yè)所得稅的影響

營(yíng)改增對(duì)企業(yè)所得稅產(chǎn)生的最重要的影響是由原來(lái)的含稅收入轉(zhuǎn)變成不含稅收入，這樣可以保證在銷售收入不變的情況下，減小了所需填報(bào)的收入項(xiàng)，從而降低企業(yè)的所得稅。

1.3.2 營(yíng)改增對(duì)批發(fā)零售業(yè)的影響

一直以來(lái)，批發(fā)零售業(yè)主要是通過(guò)商品的差價(jià)來(lái)獲取利潤(rùn)，面對(duì)市場(chǎng)的不斷拓寬，批發(fā)零售業(yè)的經(jīng)濟(jì)來(lái)源也開(kāi)始發(fā)生一些微妙的變化，不僅局限于銷售商品，零售商還會(huì)向供貨商要求一部分的市場(chǎng)服務(wù)費(fèi)，然而營(yíng)改增政策頒布后，繳納稅款的涉獵范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，這給批發(fā)零售業(yè)帶來(lái)了一些新的機(jī)遇，被納入繳稅行列的那部分行業(yè)在享受零售業(yè)服務(wù)時(shí)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，對(duì)于零售業(yè)來(lái)說(shuō)，他們就可以獲得更多的進(jìn)項(xiàng)稅，從中獲益。但是鑒于“營(yíng)改增”尚處于初步實(shí)行的階段，其成熟度不高，存在尚未解決的不足和缺陷，對(duì)其進(jìn)一步的完善和發(fā)展，還需付出努力。

2 煤炭批發(fā)銷售的模式分析

煤炭作為我們生活中能量的重要來(lái)源，其發(fā)展前景是非常樂(lè)觀的，因此煤炭的銷售對(duì)于企業(yè)及我國(guó)的發(fā)展來(lái)說(shuō)是非常重要的。目前，我國(guó)煤炭資源的銷售過(guò)程中存在著這樣那樣的問(wèn)題，這些問(wèn)題都會(huì)對(duì)我國(guó)的煤炭企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生一定的約束作用，深入了解煤炭銷售的現(xiàn)狀及不足，有利于我們改變現(xiàn)狀，結(jié)合新政策，推動(dòng)我國(guó)煤炭事業(yè)快速發(fā)展。

2.1 當(dāng)前煤炭銷售情況

首先，煤炭作為一種生活能源被開(kāi)發(fā)以來(lái)，人們對(duì)煤炭資源的需求量越來(lái)越多，不少企業(yè)借此機(jī)會(huì)發(fā)家致富，煤炭企業(yè)的數(shù)量也逐漸增多，然而隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，生態(tài)環(huán)保成為人們追求的目標(biāo)，煤炭消耗后產(chǎn)生大量的廢棄物，與現(xiàn)在的生態(tài)主題相矛盾，因此對(duì)煤炭的需求越來(lái)越少，出現(xiàn)煤炭?jī)r(jià)格大跌的現(xiàn)象。其次，就我國(guó)沿海地區(qū)的實(shí)際情況來(lái)看，我國(guó)的大部分地區(qū)更依賴于使用進(jìn)口煤，這樣就導(dǎo)致我國(guó)的煤炭銷售以進(jìn)口為主，并且進(jìn)口量不斷增多。營(yíng)改增這一新政策的出現(xiàn)，無(wú)疑是給我國(guó)的煤炭企業(yè)提供了一次機(jī)遇，我們要抓住這次機(jī)會(huì)改變我國(guó)的煤炭銷售現(xiàn)狀。

2.2 煤炭銷售中的影響因素

煤炭銷售受到眾多因素的影響，其中最重要的因素有價(jià)格因素、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、城市化水平、環(huán)境政策的變化和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整變化等。

3 “營(yíng)改增”政策對(duì)煤炭銷售的影響

煤炭行業(yè)中的各個(gè)單位都是大規(guī)模生產(chǎn)單位，實(shí)施營(yíng)改增后，減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高了企業(yè)的整體利潤(rùn)水平，為企業(yè)有條不紊地運(yùn)行提供了便利的條件。

3.1 煤炭銷售存在的問(wèn)題

3.1.1 煤炭的生產(chǎn)量增長(zhǎng)迅速，出現(xiàn)供過(guò)于求的現(xiàn)象

度過(guò)經(jīng)濟(jì)危機(jī)的影響后，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)開(kāi)始恢復(fù)原狀，使得煤炭的售價(jià)也不斷提升。同時(shí)，國(guó)家采取政策調(diào)整了我國(guó)的能源結(jié)構(gòu)，關(guān)閉了一些無(wú)安全保障、非法經(jīng)營(yíng)的個(gè)體小煤礦，對(duì)國(guó)營(yíng)的正規(guī)煤炭行業(yè)給予了扶持政策，促使這些企業(yè)的生產(chǎn)力水平不斷提升，煤炭的開(kāi)采量也逐漸增多，但是盡管生產(chǎn)量增加，人們對(duì)煤炭的需求卻并未隨之增長(zhǎng)，因此，我國(guó)煤炭的庫(kù)存量出現(xiàn)積累的現(xiàn)象。

3.1.2 現(xiàn)代信息技術(shù)落后，不利于煤炭的銷售

現(xiàn)代社會(huì)中科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力，現(xiàn)代化信息技術(shù)在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中所占的比重越來(lái)越大，甚至是起到?jīng)Q定性的作用。但是我國(guó)的煤炭企業(yè)中只把信息科技系統(tǒng)用在單項(xiàng)開(kāi)發(fā)過(guò)程和應(yīng)用水平上，這樣就導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法對(duì)煤炭的市場(chǎng)情況進(jìn)行系統(tǒng)正確的分析，市場(chǎng)信息不能及時(shí)反饋，信息鏈出現(xiàn)中斷，嚴(yán)重影響煤炭資源的銷售。

3.1.3 相關(guān)工作人員素質(zhì)較低

銷售人員沒(méi)有形成合理的知識(shí)體系，專業(yè)知識(shí)不過(guò)關(guān)，在銷售過(guò)程中缺乏創(chuàng)新能力，不能積極參與到擴(kuò)大銷售市場(chǎng)的計(jì)劃中，煤炭資源的市場(chǎng)占有率較低。

3.2 營(yíng)改增對(duì)煤炭銷售的積極影響

營(yíng)改增對(duì)煤炭企業(yè)最顯著的影響就是減輕了稅負(fù)，加快產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)變升級(jí)的速度，促進(jìn)煤炭銷售的發(fā)展，提高企業(yè)整體利潤(rùn)水平，我國(guó)逐漸由煤炭進(jìn)口國(guó)轉(zhuǎn)變成出口國(guó)。

3.3 營(yíng)改增對(duì)煤炭銷售的不利影響

營(yíng)改增雖然減少了企業(yè)稅負(fù)，另一方面卻也使企業(yè)的稅務(wù)籌劃活動(dòng)的難度大大增加；營(yíng)業(yè)稅中所包含的稅種項(xiàng)目種類較少，改為增值稅后，項(xiàng)目增多，會(huì)計(jì)核算難度也升高了一個(gè)層次；由于企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中現(xiàn)金流出較大，營(yíng)改增還會(huì)造成企業(yè)整體局面出現(xiàn)局部緊張的狀況。

3.4 企業(yè)應(yīng)對(duì)措施

經(jīng)過(guò)以上分析，企業(yè)為改善“營(yíng)改增”政策所帶來(lái)的弊端所采取的措施。由于企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)隨著營(yíng)改增的出現(xiàn)，難度迅速加大，所以企業(yè)必須要采取相應(yīng)的政策分析，招納大量的稅務(wù)人才，建立嚴(yán)格、高效、專業(yè)的稅務(wù)評(píng)審團(tuán)隊(duì)，負(fù)責(zé)本企業(yè)的大小稅務(wù)工作，也可以聘請(qǐng)稅務(wù)人員來(lái)單位講解營(yíng)改增的相關(guān)知識(shí)。相關(guān)財(cái)務(wù)管理人員要詳細(xì)了解到各項(xiàng)資金的出處及去向，保證每一項(xiàng)資金都得到合理的應(yīng)用，以免造成企業(yè)出現(xiàn)資金緊張和資金安全，提醒業(yè)務(wù)部門(mén)相關(guān)人員向供貨單位索要增值稅專用發(fā)票，進(jìn)行抵稅以減少企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。

4 結(jié)束語(yǔ)

針對(duì)以上分析，實(shí)施“營(yíng)改增”之后，煤炭企業(yè)必須對(duì)增值稅的征收的管理制度進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)范和控制，借助這一契機(jī)，避免其不利因素，保證企業(yè)的利益實(shí)現(xiàn)最大化。

參 考 文 獻(xiàn)

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