淺議醫(yī)院基建工程內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及對策

李佐紅+陳祥赟+王娟+吳雪暉

[摘 要]隨著醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展，醫(yī)療衛(wèi)生單位的建設(shè)投資規(guī)模不斷增大，醫(yī)院基建工程內(nèi)部審計風險也日益增加。本文在分析當前醫(yī)院基建審計工作存在的問題的基礎(chǔ)上，分別從審計職能定位、審計工作方案制訂、信息化專業(yè)技術(shù)人才培養(yǎng)、外包審計業(yè)務(wù)質(zhì)量管理等方面對如何提高醫(yī)院基建工程內(nèi)部審計質(zhì)量進行了分析探討。

[關(guān)鍵詞]醫(yī)院；基建；內(nèi)部審計；質(zhì)量

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.24.002

[中圖分類號]R197.3；F239.45 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2016）24-000-02

基建審計作為醫(yī)院內(nèi)部審計的重要內(nèi)容之一，在規(guī)范建設(shè)管理、完善內(nèi)控制度、節(jié)約投資資金、促進廉政建設(shè)等方面起著重要作用。但由于基建工程具有建設(shè)周期長、專業(yè)技術(shù)要求較高且施工過程中變更較多等特點，在進行基建審計時審計人員往往面臨較多的工作困難以及因職責、管理模式等方面產(chǎn)生的矛盾沖突問題。

1 醫(yī)院基建工程內(nèi)部審計現(xiàn)狀分析

1.1 審計職責定位模糊，影響審計監(jiān)督的獨立性

醫(yī)院內(nèi)部審計部門是醫(yī)院內(nèi)部管理的重要機構(gòu)，其職責是對醫(yī)院開展的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督和評價，為完善內(nèi)部控制制度提出管理咨詢意見。為保證審計意見和結(jié)果的客觀公正，內(nèi)部審計活動需要與經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的決策和執(zhí)行環(huán)節(jié)分離，從而內(nèi)部審計部門才能獨立、客觀地履行監(jiān)督評價職責。但在基建項目實施過程中，內(nèi)審部門往往被要求參與招投標、合同簽訂、圖紙審核、工程變更與竣工結(jié)算等工程投資管理相關(guān)工作。審計部門角色會不自覺地從監(jiān)督者轉(zhuǎn)變?yōu)閳?zhí)行者。這一方面會導致審計人員難以客觀地對前期自身參與過的工作內(nèi)容進行“事后”評價和問題追溯；另一方面，也會導致基建部門錯誤認為出現(xiàn)問題時候內(nèi)部審計部門能夠分擔其相應(yīng)的管理責任。這種職責定位上的模糊和角色錯位致使醫(yī)院內(nèi)部審計時常從事職責范圍外的工作內(nèi)容，影響審計監(jiān)督工作的獨立性。

1.2 審計重點不突出，影響審計工作效率

基建內(nèi)部審計實行建設(shè)項目全過程跟蹤審計，審計涵蓋項目建設(shè)管理的全過程，涉及前期規(guī)劃、設(shè)計、概預算、招投標、物資采購、施工管理到最后的工程結(jié)算及財務(wù)竣工決算等相關(guān)活動。由于建設(shè)項目的建設(shè)周期較長，同時在投資決策到竣工驗收整個建設(shè)過程中會產(chǎn)生數(shù)量龐大的數(shù)據(jù)資料及管理過程文件，若在這個過程中資料管理不善，可能會由于信息和資料的不完整或不真實帶來審計結(jié)論的誤判。資料完整的前提下，審計人員也需要查閱招投標文件、合同文件、圖紙、會議紀要、現(xiàn)場簽證與會計憑證等大量的工程技術(shù)資料獲取審計證據(jù)，并對這些信息進行歸納分析，工作量大且專業(yè)技術(shù)性較強。在審計力量不足的情況下，如果缺乏針對每一建設(shè)階段的審計重點和相應(yīng)審計方法的事前分析，可能影響基建審計工作的開展效率，最終導致“事倍功半”。

1.3 審計技術(shù)落后，專業(yè)人才缺乏

建筑信息建模技術(shù)的快速發(fā)展，加快了建筑虛擬化建設(shè)的進程，工程造價軟件和管理軟件如雨后春筍般涌現(xiàn)?；ㄙY料的虛擬化、電子化及大數(shù)據(jù)存儲為審計方法提供了新的思路，利用信息化工具對基建工程進行審計可以極大提高審計效率和審計質(zhì)量，但同時也對審計人員提出了新的挑戰(zhàn)。審計資料信息化要求審計人員在提取審計資料時必須熟練操作信息化軟件。目前，建筑信息化軟件多且復雜，專業(yè)操作性強，對于一般財務(wù)背景的審計人員來說存在很大的困難，多數(shù)醫(yī)院都缺乏相關(guān)專業(yè)人才，導致基建審計相關(guān)的審計技術(shù)方法多數(shù)仍停留在原有階段，未實現(xiàn)基建審計技術(shù)方法的信息化發(fā)展。

1.4 基建審計普遍外包化，審計工作質(zhì)量考核體系有待完善

近年來，為了彌補醫(yī)院內(nèi)部基建審計力量和專業(yè)勝任能力不足的短板，醫(yī)院普遍采用內(nèi)外部聯(lián)合審計或?qū)⒒▽徲嬐獍膶徲嬆Ｊ?。在此種模式下，醫(yī)院將基建審計工作委托給外部獨立審計機構(gòu)，利用外部審計機構(gòu)的專業(yè)能力和審計資源對工程的建設(shè)活動進行監(jiān)督和客觀評價。這種內(nèi)外部聯(lián)合的審計模式具有取長補短、優(yōu)勢互補的優(yōu)點，對于提高審計效率有顯著作用，但同時也帶來了一定程度上的外包審計風險。在審計外包過程中，如果缺少相應(yīng)的審計質(zhì)量考核和管理監(jiān)督機制，可能會存在外部審計機構(gòu)監(jiān)督不到位更有甚者收受賄賂包庇施工方等問題，這些問題會直接導致審計結(jié)果的失真和無效。

2 提高醫(yī)院基建工程內(nèi)部審計質(zhì)量的思路

2.1 找準基建內(nèi)審定位，發(fā)揮內(nèi)審監(jiān)督職能

內(nèi)審部門的基建審計職能是對基建工程建設(shè)過程中的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督和評價，目的在于規(guī)范管理、完善內(nèi)控、節(jié)約投資與促進醫(yī)院廉政建設(shè)。內(nèi)審部門既不是施工管理部門，也不是質(zhì)量監(jiān)督機構(gòu)。在基建審計過程中，內(nèi)審部門要擺正位置，既要與基建部門積極溝通配合，也要分清各自的工作重點和職責范圍；在審計職責范圍內(nèi)扮演好監(jiān)督評價角色，而不應(yīng)作為基建管理的執(zhí)行方過多地參與建設(shè)管理工作；做到各司其職，形成與施工方、基建部門之間相互協(xié)調(diào)、相互約束、相互監(jiān)督的管理體系，保證審計工作過程和結(jié)果的獨立性和公正性。

2.2 分階段制訂審計方案，突出審計重點

全過程跟蹤審計貫穿工程建設(shè)過程，涉及的內(nèi)容相當廣泛。若對項目建設(shè)過程中所有的事項都進行審計，目前多數(shù)醫(yī)院的內(nèi)部審計力量都無法滿足要求。因此，雖然全過程跟蹤審計的審計內(nèi)容包含了項目建設(shè)的全過程，但也要分階段、抓重點，根據(jù)建設(shè)過程不同階段可能的管理風險，有針對性地制訂審計工作方案，明確審計內(nèi)容和審計方法，如招投標審計、工程變更審計等對工程造價造成重大影響的環(huán)節(jié)應(yīng)予以重點關(guān)注，從而提高審計工作效率、緩解審計資源短缺矛盾。

2.3 加強信息化專業(yè)人才培養(yǎng)，適應(yīng)建筑行業(yè)信息化趨勢

建筑行業(yè)信息化是大勢所趨，醫(yī)院審計部門必須適應(yīng)信息化帶來的基建審計環(huán)境的變化，充分認識信息化為醫(yī)院基建審計工作帶來的發(fā)展和挑戰(zhàn)。為做好信息化環(huán)境下醫(yī)院基建內(nèi)部審計工作，醫(yī)院內(nèi)審部門一方面可以通過引進相關(guān)專業(yè)技術(shù)人才，補充內(nèi)部審計力量以滿足信息化審計的需求；另一方面，也需要做好現(xiàn)有審計人員的專業(yè)技能提升培訓工作，通過定期組織審計人員參加建筑信息化知識和軟件培訓的方式，提高其專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力，從而提高醫(yī)院基建審計人員的專業(yè)勝任能力。

2.4 加強外包審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量管理和事后評價

采用外包審計模式可以有效提高基建工程審計水平和審計質(zhì)量，但是委托中介機構(gòu)與醫(yī)院是雇傭關(guān)系，是以贏利為目的組織，如果缺乏對其的質(zhì)量管理和考核，相關(guān)審計結(jié)果的公正性和客觀性無法得到有效保證。醫(yī)院內(nèi)審部門應(yīng)從事前考察、事中監(jiān)管和事后評價等方面加強對委托中介機構(gòu)的質(zhì)量管理。

首先，醫(yī)院內(nèi)審部門應(yīng)加強委托中介機構(gòu)的前期考察，通過公開招標或競爭性談判等方式，選擇在同行業(yè)中資質(zhì)高、信譽好、業(yè)績佳的中介機構(gòu)參與醫(yī)院基建項目審計；其次，雙方需要明確審計項目質(zhì)量考核的方式方法及相應(yīng)獎勵懲罰措施，與其簽訂委托協(xié)議時要明確審計內(nèi)容、審計范圍、審計時限、審計成果文件要求與偏離率允許范圍等相關(guān)條款，明確雙方的權(quán)利義務(wù)和過程監(jiān)督措施；最后，內(nèi)審部門應(yīng)建立委托服務(wù)的事后評價機制，在合同結(jié)束后對受托機構(gòu)的審計服務(wù)和質(zhì)量進行評價，對未達到評分標準的機構(gòu)一定期限內(nèi)不再錄用，實現(xiàn)備選機構(gòu)庫內(nèi)單位的優(yōu)勝劣汰。

3 結(jié) 語

基建審計是醫(yī)院內(nèi)部審計工作的重要組成部分，在醫(yī)院投資管理中發(fā)揮著重要作用。為了提高基建審計質(zhì)量和效率，醫(yī)院內(nèi)審部門應(yīng)對審計職能定位、審計工作方案制訂、信息化專業(yè)技術(shù)人才培養(yǎng)、外包審計業(yè)務(wù)質(zhì)量管理等方面的問題重新思考，制定應(yīng)對措施，推動醫(yī)院基建工程內(nèi)部審計工作有效、有序開展。

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