淺談企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

謝燕玲

摘要：企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制框架的基礎(chǔ)，約束著其他控制要素的構(gòu)建并為其提供結(jié)構(gòu)，是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，影響主體人員的控制意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，構(gòu)建企業(yè)控制文化、風(fēng)險(xiǎn)文化，對(duì)奠定組織風(fēng)格和組織結(jié)構(gòu)起著關(guān)鍵作用。本文結(jié)合國(guó)企改革樣本A公司，從內(nèi)部環(huán)境的的重要組成部分：組織結(jié)構(gòu)設(shè)置、企業(yè)文化建設(shè)以及人力資源政策制定三方面探討內(nèi)部控制環(huán)境的重要性。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制環(huán)境 組織結(jié)構(gòu)設(shè)置 企業(yè)文化建設(shè) 人力資源政策

從中航油傾覆，創(chuàng)維高管被捕，邯鄲農(nóng)行特大金庫(kù)被盜案等事件，可以發(fā)現(xiàn)它們都與內(nèi)部控制缺失或內(nèi)部控制缺陷相關(guān)。雖然這些企業(yè)都有內(nèi)部控制制度，但多為制度被架空，或沒(méi)有完善的內(nèi)部控制環(huán)境支持內(nèi)部控制制度建設(shè)。因此，如果僅著力于各種內(nèi)部控制制度的建設(shè)，而不改善內(nèi)部控制環(huán)境，內(nèi)部控制制度將難以取得預(yù)期的效果。作為內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，在進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)的時(shí)候，內(nèi)部控制環(huán)境是非常重要的，內(nèi)部控制環(huán)境的完善和優(yōu)化，會(huì)直接給企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理以及長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展造成影響，所以，必須認(rèn)識(shí)到其重要性。本文將結(jié)合國(guó)企改革新設(shè)的樣本A公司，從組織結(jié)構(gòu)設(shè)置、企業(yè)文化建設(shè)以及人力資源政策制定三個(gè)內(nèi)控控制環(huán)境的主要組成因素淺談內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)。

一、內(nèi)部控制環(huán)境的內(nèi)涵

建立內(nèi)部控制框架的時(shí)候，內(nèi)部環(huán)境是其基礎(chǔ)。需要對(duì)其他控制要求進(jìn)行構(gòu)建并給其提供結(jié)構(gòu)也，規(guī)定企業(yè)的架構(gòu)和紀(jì)律，會(huì)給企業(yè)制定戰(zhàn)略目標(biāo)、組織業(yè)務(wù)活動(dòng)、識(shí)別評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)等造成影響，甚至還會(huì)給監(jiān)控活動(dòng)、信息溝通和企業(yè)控制造成影響。內(nèi)部控制的環(huán)境會(huì)給主體人員本身的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)以及控制意識(shí)造成很大的影響。其會(huì)給企業(yè)控制文化、風(fēng)險(xiǎn)文化，奠定組織風(fēng)格和組織結(jié)構(gòu)構(gòu)建等造成很大影響。

二、加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境的主要因素建設(shè)

公司進(jìn)行內(nèi)部控制體系構(gòu)建的時(shí)候，內(nèi)部控制環(huán)境是其核心內(nèi)容，會(huì)直接給企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹造成嚴(yán)重的影響，甚至?xí)o企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)造成影響。所以必須重視內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，做好企業(yè)文化建設(shè)、保證組織結(jié)構(gòu)設(shè)置的完善、做好人力資源管理。

（一）研究組織結(jié)構(gòu)設(shè)置

組織結(jié)構(gòu)需要對(duì)內(nèi)部成員的責(zé)任權(quán)利關(guān)系進(jìn)行組織，需要從分工協(xié)作出發(fā)來(lái)規(guī)定公司成員之間的業(yè)務(wù)關(guān)系，A公司作為一個(gè)新設(shè)公司，主要從內(nèi)部治理機(jī)制設(shè)置、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配三方面加強(qiáng)組織結(jié)構(gòu)設(shè)置。

1、內(nèi)部治理機(jī)制設(shè)置——董事會(huì)

組織結(jié)構(gòu)指的是組織內(nèi)部成員權(quán)利和責(zé)任的關(guān)系，就分工協(xié)作方面來(lái)對(duì)公司內(nèi)部成員業(yè)務(wù)關(guān)系進(jìn)行規(guī)定，其中包含了高層組織和執(zhí)行組織結(jié)構(gòu)。傳統(tǒng)內(nèi)部控制比較重視設(shè)置執(zhí)行層的組織結(jié)構(gòu)，對(duì)高層組織結(jié)構(gòu)不夠重視，這也直接導(dǎo)致了高層人員凌駕于內(nèi)部控制之上，無(wú)法控制高層人員的舞弊行為。因此，為了更好的制約高層人員的控制權(quán)，規(guī)范的公司法人治理機(jī)構(gòu)是核心，而規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵是要看董事會(huì)能否發(fā)揮作用。

因此，要從四方面確保發(fā)揮董事會(huì)作用：引入獨(dú)立董事制度；厘清獨(dú)立董事與監(jiān)事會(huì)的職權(quán)；制定科學(xué)的獨(dú)立董事激勵(lì)及約束機(jī)制；創(chuàng)造獨(dú)立董事的行權(quán)條件。

2、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置——建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，發(fā)揮著監(jiān)督和評(píng)價(jià)兩大職能，是為組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的核心。因此，健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是營(yíng)造守法、公平、正直的內(nèi)部環(huán)境，樹(shù)立有權(quán)必有責(zé)、用權(quán)受監(jiān)督的的良好氛圍的重要保證。內(nèi)部審計(jì)與其他內(nèi)部控制要素能否產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)，獨(dú)立性與勝任能力的把握至關(guān)重要。

因此，要從兩方面確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性和權(quán)威性：合理制度安排：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置由董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)或者由公司最高管理層領(lǐng)導(dǎo)；相關(guān)人員保證：內(nèi)部設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)人員應(yīng)具備較高的專業(yè)技術(shù)水平、職業(yè)道德水平和溝通能力，并保持其立場(chǎng)的獨(dú)立性、公正性。

3、權(quán)責(zé)分配——授權(quán)于問(wèn)責(zé)機(jī)制

權(quán)責(zé)分配是指到個(gè)人和團(tuán)隊(duì)被授權(quán)，并鼓勵(lì)發(fā)揮主動(dòng)性去指出問(wèn)題和解決問(wèn)題的程度，以及對(duì)他們權(quán)力的限制。包括確立報(bào)告關(guān)系和授權(quán)規(guī)程、描述恰當(dāng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的政策、關(guān)鍵人員的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)以及為履行職責(zé)而賦予的資源。

因此，為了使權(quán)責(zé)分配在整個(gè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)中發(fā)揮作用，約束和規(guī)范其他要素的設(shè)計(jì)，必須建立授權(quán)與問(wèn)責(zé)機(jī)制，劃分權(quán)責(zé)，明確不相容職務(wù)或崗位相分離制度，形成有效的相互制約機(jī)制。授權(quán)：對(duì)各部門、管理人員以及普通作者單位權(quán)限進(jìn)行明確，分解責(zé)任和權(quán)利，將其落實(shí)到具體崗位中去；通過(guò)內(nèi)部管理制度匯編、員工手冊(cè)、組織結(jié)構(gòu)圖、業(yè)務(wù)流程圖、崗位描述、權(quán)限指引等適當(dāng)?shù)姆绞剑瑤椭髽I(yè)員工更全面的了解企業(yè)本身，對(duì)自己的位置進(jìn)行明確。問(wèn)責(zé)：做好責(zé)任界定與問(wèn)責(zé)主體的確定。首先明確劃分崗位，再依據(jù)劃分的崗位界定責(zé)任。其次確保涉及審核、檢查及監(jiān)督這的人員所分管的工作相互獨(dú)立并形成相互制衡關(guān)系。

（二）企業(yè)文化

企業(yè)文化是一個(gè)企業(yè)的向心力，是一個(gè)企業(yè)的形象，其是在企業(yè)實(shí)踐的過(guò)程中逐步的形成，并得到員工認(rèn)同和遵守的規(guī)范以及理念，其對(duì)企業(yè)發(fā)展有著重要作用。

優(yōu)秀的企業(yè)文化至少可以起到兩個(gè)方面的作用：理順內(nèi)控各要素之間的關(guān)系。企業(yè)文化和內(nèi)部控制其他組成部分之間相輔相成，能夠給主體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供保證，企業(yè)想要正常運(yùn)行便必須完善內(nèi)部控制制度，企業(yè)文化本身是員工價(jià)值觀念思想統(tǒng)一的一個(gè)粘合劑；促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的強(qiáng)大動(dòng)力。企業(yè)文化作為將相關(guān)價(jià)值觀念、風(fēng)險(xiǎn)管理理念和經(jīng)營(yíng)理念本身便是一種非常直接的手段，會(huì)給員工的思想以及行為造成很大的影響。作為企業(yè)員工的思想觀念、思維方式和行為方式的統(tǒng)一體，企業(yè)文化有利于使員工將自身價(jià)值的體現(xiàn)和企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，建立共同的文化氛圍，樹(shù)立共同的價(jià)值觀；有利于全體員工明確企業(yè)發(fā)展目標(biāo)和方向，營(yíng)造企業(yè)上下齊心奮斗的文化氛圍，使企業(yè)保持強(qiáng)大的向心力。

創(chuàng)造有利于A企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的企業(yè)文化氛圍要做到以下三點(diǎn)：

1、固化于制

企業(yè)文化必須體現(xiàn)在企業(yè)的機(jī)制、組織、流程和制度之中。通過(guò)制度文化的剛性約束與觀念文化的柔性疏導(dǎo)，在員工對(duì)企業(yè)文化由認(rèn)識(shí)、認(rèn)知、認(rèn)同到自覺(jué)踐行，使企業(yè)文化的貫徹變得流暢而堅(jiān)實(shí)。

2、落實(shí)于行

企業(yè)文化必須切實(shí)融入到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和員工日常工作中去。高級(jí)管理人員必須恪守自己的職業(yè)操守，真正的做到誠(chéng)實(shí)守信，給債權(quán)人、投資者以及社會(huì)公眾提供完整可靠的信息，做好信息披露公眾；企業(yè)的員工必須遵守員工的行為規(guī)則，不斷的提高自身的道德修養(yǎng)和業(yè)務(wù)水平，遵守各項(xiàng)規(guī)定，恪盡職守。

3、內(nèi)化于心

企業(yè)文化的核心是企業(yè)精神以及管理哲學(xué)，其是激發(fā)員工積極性，提高員工歸屬感的重要手段。它應(yīng)為全體員工所習(xí)慣、所信奉并自覺(jué)踐行。

（三）人力資源建設(shè)

內(nèi)部控制是由人設(shè)計(jì)并實(shí)施的，人力是決定內(nèi)部控制效果的最重要因素。通過(guò)人才招聘，增加人力資本投入，可以提高人力資本的生產(chǎn)效率，提高其他生產(chǎn)要素的生產(chǎn)效率；通過(guò)科學(xué)合理的后續(xù)教育和人才培訓(xùn)，可以提高員工對(duì)新問(wèn)題的及問(wèn)題復(fù)雜程度等方面的適應(yīng)能力，能夠補(bǔ)充和替代其他生產(chǎn)要素的作用，進(jìn)而克服經(jīng)濟(jì)發(fā)展中自然資源與物質(zhì)資本不足所產(chǎn)生的不利影響，從而有利于提高經(jīng)營(yíng)的效率和效果；通過(guò)制定合理的晉升渠道制度及實(shí)施科學(xué)合理的獎(jiǎng)懲政策，有利于營(yíng)造公平的、積極的工作氛圍，發(fā)揮員工潛力，從而為內(nèi)部控制的全面展開(kāi)創(chuàng)造條件。為充分發(fā)揮人力資源政策在內(nèi)部控制中的重要作用，必須注意四個(gè)環(huán)節(jié)的建設(shè)：

1、招聘

嚴(yán)把用人關(guān)，招聘前，要就每一具體的工作崗位，確定所需要的能力水平，設(shè)定招聘崗位所必備的知識(shí)與技能。選娉人員過(guò)程中除了考核員工的知識(shí)技能，更要注重員工的價(jià)值取向和職業(yè)道德素養(yǎng)。

2、持續(xù)培訓(xùn)及職業(yè)道德教育

培訓(xùn)是為了讓員工對(duì)其未來(lái)將扮演的角色以及應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任有所認(rèn)識(shí)，并提升員工應(yīng)對(duì)未來(lái)變化的能力；職業(yè)道德駕馭可以培養(yǎng)員工愛(ài)崗敬業(yè)精神，教育員工自覺(jué)遵守企業(yè)制度。

3、激勵(lì)與考核

激勵(lì)可以將市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制很好的利用起來(lái)，在做好企業(yè)內(nèi)部分工的情況下，利用市場(chǎng)壓力來(lái)管理員工?？己吮仨毠_(kāi)化，且客觀公正，以事實(shí)為依據(jù)，對(duì)事不對(duì)人，設(shè)置符合企業(yè)實(shí)際的多維評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，使獎(jiǎng)懲機(jī)制建立在更為客觀科學(xué)的基礎(chǔ)上。

三、結(jié)束語(yǔ)

內(nèi)部環(huán)境作為整個(gè)內(nèi)部控制框架的基礎(chǔ)，A企業(yè)通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境的主要因素的合理建設(shè)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的紀(jì)律與架構(gòu)的構(gòu)建，建立企業(yè)效益文化，推動(dòng)公司價(jià)值持續(xù)提升，從而實(shí)現(xiàn)將A企業(yè)“做強(qiáng)做大做優(yōu)”目標(biāo)。

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