“營改增”對企業(yè)稅收的影響

劉興民

[摘 要] 自營改增政策方案試行以來，對企業(yè)稅收征管產(chǎn)生了較大的影響，也逐漸被越來越多的企業(yè)所接收和理解。通過分析營改增政策與各行業(yè)的關(guān)系，找出政策對企業(yè)的各種影響，并對企業(yè)提出相應(yīng)的建議。

[關(guān)鍵詞] 營改增；稅負(fù)數(shù)量；影響

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 23. 071

[中圖分類號] F810.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2016）23- 0127- 03

1 引 言

1.1 研究背景

營改增主要指的是國家近幾年新推出的對一些服務(wù)業(yè)在原規(guī)定下征收營業(yè)稅改成征收增值稅，縮減了營業(yè)稅的征收項目。營業(yè)稅的主要征稅對象是在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)等取得的營業(yè)額。增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，主要征收對象是商品和應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中的增值額。兩個稅種本是相互獨立稅種，但2011年開始的營業(yè)稅改征增值稅試點方案的實施，使兩個稅種對各行業(yè)的企業(yè)經(jīng)營都產(chǎn)生了較大影響。營改增這一政策的建立主要是從我國現(xiàn)今國情出發(fā)，進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)為目的，細(xì)化我國稅收制度，調(diào)節(jié)國家的稅收差距，使社會資源得到更好配置。

1.2 研究意義

國家在實行營業(yè)稅改征增值稅之后，主要目的是減少營業(yè)稅多重納稅和無法退抵稅的現(xiàn)象。更關(guān)鍵的作用是可以促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，促進(jìn)第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的綜合發(fā)展，尤其是有利于第三產(chǎn)業(yè)即服務(wù)業(yè)的發(fā)展，加快我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型進(jìn)度，同時也能更好地改善貨物及勞務(wù)出口稅收政策。

2 “營改增”的主要內(nèi)容

2.1 營改增與融資租賃業(yè)

在稅收政策改革之前，在進(jìn)行融資租賃過程中，主要繳納的稅種是營業(yè)稅，也就無法取得增值稅專用發(fā)票，如果一個企業(yè)使用融資租賃方式獲得固定資產(chǎn)的使用權(quán)，就不可以進(jìn)行進(jìn)項稅抵扣。這種情況下，租賃行業(yè)的發(fā)展趨勢會受到阻礙，更妨礙了一些企業(yè)利用融資租賃方式擴(kuò)大自身生產(chǎn)能力的目標(biāo)的實現(xiàn)。因此，在國家頒布營改增政策試行辦法之后，這一現(xiàn)狀得到了較好改善，無論對從事租賃行業(yè)的公司，還是對生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)都有較大促進(jìn)作用。

2.2 營改增與交通運輸業(yè)

營改增政策的實施使某些從事交通運輸工作相關(guān)的企業(yè)稅負(fù)數(shù)量增長，在改革辦法試行之前，交通運輸業(yè)繳納3%的營業(yè)稅，同時還有一些退稅政策，而在改革之后，稅率提高到11%的增值稅稅率。這一改革較大程度地加重了從事交通運輸工作人員的稅負(fù)，而且，在繳納增值稅過程中，其可抵扣進(jìn)項稅的范圍也具有一定的限度，抵扣難度也相對較大。綜上所述，在營改增后運輸業(yè)是加重稅負(fù)的后果。

2.3 營改增與各類服務(wù)業(yè)

營業(yè)稅改征增值稅的重要對象是應(yīng)稅服務(wù)。對于鑒證咨詢公司來講，在營改增之前，應(yīng)繳納5%的營業(yè)稅，而在稅改之后，應(yīng)以6%的稅率繳納增值稅，但因為增值稅繳納過程中有抵扣作用，所以具體稅負(fù)變化要依情況而定；對于金融服務(wù)業(yè)來說，金融服務(wù)業(yè)實行的營業(yè)稅率是5%，稅負(fù)水平相對較重，而且從事金融業(yè)務(wù)的企業(yè)通常需要引進(jìn)一些先進(jìn)的設(shè)備，這可能涉及到既需繳納增值稅，又需繳納營業(yè)稅，實施營改增之后金融企業(yè)將從中獲益；而對于技術(shù)服務(wù)軟件行業(yè)，在營改增前后也會產(chǎn)生明顯的影響，營改增前后也是從5%變?yōu)?%。

2.4 營改增與房地產(chǎn)業(yè)

房地產(chǎn)業(yè)在營改增之后稅率從5%變?yōu)?1%，但是這一政策最大的好處對于房開企業(yè)可以在收入中扣除土地轉(zhuǎn)讓金后繳納增值稅。這一項征管政策會較大程度影響企業(yè)的現(xiàn)金數(shù)和利潤額。營改增實施之后，房地產(chǎn)在建筑過程中的各項材料支出重復(fù)征稅的稅收可以扣除，最終可以降低其開發(fā)成本。

2.5 營改增與制造行業(yè)

制造業(yè)企業(yè)本身生產(chǎn)過程中繳納的就是增值稅，但是其在生產(chǎn)和經(jīng)營過程時同各類營改增企業(yè)如文化業(yè)、交通運輸業(yè)和鑒定咨詢業(yè)都有著密切的關(guān)系，因此，營改增政策雖然不能直接與制造業(yè)有關(guān)，但卻會影響制造業(yè)企業(yè)的長期發(fā)展。在營業(yè)稅改征增值稅前，由于制造業(yè)企業(yè)通常生產(chǎn)數(shù)量較大但利潤較低，我國會對其進(jìn)行某種形式的補(bǔ)貼，主要是對其主要生產(chǎn)材料的進(jìn)項稅的抵扣政策。而在營改增之后，可抵扣稅收的項目增多，使企業(yè)減少納稅數(shù)量。

3 “營改增”對企業(yè)的影響

3.1 影響企業(yè)整體稅負(fù)數(shù)量

營改增之后，因為企業(yè)的會計利潤會隨著營業(yè)稅金及附加支出的減少而增長，最終會使其繳納的企稅有一定幅度的增加。而企業(yè)改征增值稅后，城建稅、教育費附加和地方教育費附加等稅種也會有數(shù)量上的改變。對于我國的小規(guī)模納稅人來講，營改增后對其稅負(fù)數(shù)量影響更明顯，由于小規(guī)模納稅人在計算增值稅的計稅數(shù)目低于營業(yè)稅，使其成為營改增的最受益的企業(yè)類型。而對于一般納稅人，除了某些企業(yè)整體稅收數(shù)量水平顯現(xiàn)減少趨勢外，還有一些企業(yè)的稅收數(shù)量反而會出現(xiàn)上升的情況，主要是增值稅進(jìn)項稅抵扣數(shù)量相對較少，或者是進(jìn)項稅的發(fā)票無法正常獲得。

3.2 影響企業(yè)的定價體系

營業(yè)稅改征增值稅后，企業(yè)會根據(jù)自身發(fā)展特點，選擇最有利的定價機(jī)制進(jìn)行定價。通常情況下，企業(yè)應(yīng)該至少保證其利潤總額加上現(xiàn)金凈流量總數(shù)大于交稅前的總量，還要注意企業(yè)的客源在這一過程中應(yīng)盡可能擴(kuò)大，不能在改變價格體系時使客戶的心理感受受到影響。企業(yè)的定價機(jī)制應(yīng)與其在稅改前不同，研究分析表明企業(yè)定價時最好可以采取將原價上調(diào)一定比例來改變其含稅價。但是，一定要注意這一比例系數(shù)能夠是消費者和企業(yè)形成交易平衡點，即既可以保證企業(yè)的利潤，又屬于消費者心里承受范圍之內(nèi)，不至于大量失去客源。

3.3 影響企業(yè)的財務(wù)報表編制

首先，對于資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，由于增值稅中有銷項稅額和進(jìn)項稅額兩部分，并且是從銷項稅額中扣除進(jìn)項稅，因此，營業(yè)收入項目的數(shù)量會有減少，營業(yè)成本也會減少；其次，由于不征收營業(yè)稅，將會改變企業(yè)的利潤表中的營業(yè)稅金及附加；最后，對于現(xiàn)金流量表，在營業(yè)稅改為征收增值稅后，企業(yè)在無形資產(chǎn)等項目中支出的現(xiàn)金流量會減少。

3.4 影響企業(yè)的管理模式

在營改增后，我國許多企業(yè)的經(jīng)營模式都無法與這一制度相適應(yīng)，發(fā)展過程中出現(xiàn)了許多問題，營改增以后，企業(yè)需要跟上現(xiàn)代化潮流，不斷改善企業(yè)內(nèi)部管理方式。增值稅的征收相比營業(yè)稅更復(fù)雜，在進(jìn)項稅額抵扣銷項稅的過程中，企業(yè)必須充分考慮憑票抵扣原則，嚴(yán)格監(jiān)督管理抵扣過程的合規(guī)性，不得進(jìn)行無票抵扣。

3.5 影響企業(yè)的發(fā)票管理

現(xiàn)在社會中，市場競爭越來越激烈，這給企業(yè)的生存和發(fā)展帶來了較大的壓力，而營業(yè)稅改征增值稅的目的主要就是為了降低企業(yè)的壓力。但是，在這一政策實行過程中，許多企業(yè)的生存發(fā)展?fàn)顩r并沒有得到改善，反而更加困難，主要原因就是企業(yè)的發(fā)票管理系統(tǒng)不夠完善，不能按照國家規(guī)定來管理發(fā)票，導(dǎo)致在抵扣過程中無法正常抵扣的現(xiàn)象發(fā)生。而營改增后，這一現(xiàn)象可能影響其稅負(fù)數(shù)量，因此必須嚴(yán)格管理發(fā)票系統(tǒng)。

3.6 影響企業(yè)員工培訓(xùn)

營改增的實施對員工專業(yè)勝任能力提出了新的挑戰(zhàn)，改變了過去的核算系統(tǒng)，為了使企業(yè)從事會計工作的員工能夠合格使用新制度，必須對員工進(jìn)行營改增政策培訓(xùn)。尤其是在進(jìn)行會計再教育過程中，應(yīng)該強(qiáng)化會計人員的計算能力，使其有更高的計算效率，更好適應(yīng)國家新政策。

4 “營改增”政策對企業(yè)的啟示

4.1 積極適應(yīng)國家稅收政策

營改增政策實施后，企業(yè)必須調(diào)整企業(yè)內(nèi)部稅收管理模式，積極主動適應(yīng)國家稅收征收過程中的變化，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部對稅收政策的理解，減少因?qū)Χ愗?fù)的不充分理解造成的各項風(fēng)險。而在營業(yè)稅改征增值稅后，企業(yè)為了減少自身稅負(fù)數(shù)量，會在其內(nèi)部管理各流程管理過程中考慮更充分，在各項員工福利、代銷業(yè)務(wù)及無償贈與過程中，也會盡可能減少額外繳納增值稅的情況，更全面的考慮企業(yè)征稅義務(wù)。

4.2 通過分析市場合理定價

在營業(yè)稅改征增值稅之后，企業(yè)在進(jìn)行市場定價時不但需要大量收集整理市場中的信息、分析市場中消費者的消費心理和能力的改變，而且還要預(yù)估出本企業(yè)在市場中所占份額大小，進(jìn)一步預(yù)算出生產(chǎn)和服務(wù)所付出的成本數(shù)量，最后合理分析成本與市場各變量，制定合理的且能被消費者接受的價格。同時，還要注意的是，對于企業(yè)長期合作的消費者，企業(yè)應(yīng)該主動同客戶交流，向其介紹營改增政策后價格變化的原因和情況，爭取不會縮減原客戶量。所以，企業(yè)應(yīng)該綜合考慮市場情況，采取合理定價的方法。

4.3 改善企業(yè)的財務(wù)系統(tǒng)和內(nèi)控系統(tǒng)

隨著營改增實施之后，企業(yè)的財務(wù)系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)都受到了極大的挑戰(zhàn)。營改增政策對報表中的各表格的某些經(jīng)濟(jì)事項會產(chǎn)生一定的關(guān)聯(lián)。企業(yè)需要重新調(diào)整財務(wù)系統(tǒng)和企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)，加大報表編制中的監(jiān)督力度。在日常工作過程中，也需要不斷完善企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)，使其與營改增政策相適應(yīng)。所以，企業(yè)應(yīng)該強(qiáng)化內(nèi)部財務(wù)管理的水平，增加財務(wù)體系的工作效率。

4.4 轉(zhuǎn)變企業(yè)的經(jīng)營管理模式

我國企業(yè)在經(jīng)營管理過程中，由于不具有充分的獨立性，使得企業(yè)不能順利地進(jìn)行經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型。企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算過程中，應(yīng)將不同部門預(yù)算編制分派到具體相關(guān)部門進(jìn)行，并給予特定的考核指標(biāo)作為參考。企業(yè)必須使其經(jīng)營管理模式與營改增政策相適應(yīng)，提高管理效率，建立責(zé)任追究制度對不合格員工進(jìn)行懲處，也要建立獎勵機(jī)制對優(yōu)秀員工進(jìn)行鼓勵，提高企業(yè)經(jīng)營管理效率。

4.5 強(qiáng)化企業(yè)的發(fā)票管理

增值稅兩種發(fā)票（專用發(fā)票和普通發(fā)票）的適用范圍和使用規(guī)定都有著較大的區(qū)別，因此企業(yè)必須分別核算。如果未分別核算，營改增后將從高計征。這項規(guī)定促進(jìn)了中小企業(yè)對發(fā)票管理系統(tǒng)的重視，主要是因為增值稅的憑票抵扣的原則。營改增后，必須進(jìn)一步強(qiáng)化對發(fā)票的管理，避免違規(guī)抵扣的現(xiàn)象發(fā)生。而在供應(yīng)商的選擇上也應(yīng)該盡可能選擇可以獲取專用發(fā)票的企業(yè)，這樣更有利于企業(yè)減少稅負(fù)壓力。另外，在增值稅抵扣過程中也應(yīng)該合規(guī)使用進(jìn)項稅抵扣，不正當(dāng)使用發(fā)票會導(dǎo)致企業(yè)陷入法律風(fēng)險中。

4.6 加強(qiáng)對員工培訓(xùn)和提高員工素質(zhì)

目前有許多企業(yè)從事會計工作和管理工作的人員沒有充分學(xué)習(xí)和了解營改增政策，因此，稅務(wù)管理部門必須在企業(yè)中加強(qiáng)宣傳力度。同時，公司內(nèi)部更應(yīng)該積極做好員工教育和培訓(xùn)，增強(qiáng)其對營改增的關(guān)注程度，更好適應(yīng)此項政策對企業(yè)的影響，不斷提高專業(yè)勝任能力，提高其業(yè)務(wù)操作水平。

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