淺析營(yíng)改增對(duì)供電企業(yè)財(cái)務(wù)的影響和對(duì)策

馬靖

摘要：為了推動(dòng)我國(guó)稅務(wù)制度改革，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，我國(guó)財(cái)政部于2012年開(kāi)始實(shí)施營(yíng)改增試點(diǎn)，逐步拉開(kāi)了貨物勞務(wù)稅收制度改革的序幕。2013年，我國(guó)各地紛紛開(kāi)展?fàn)I改增。自2016年5月1日起，全面實(shí)行營(yíng)改增的稅收制度。營(yíng)改增的實(shí)施，在較大程度上影響到了我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作，供電企業(yè)也深受影響，要求其不斷調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略，積極貫徹實(shí)施營(yíng)改增政策，促進(jìn)供電企業(yè)的健康發(fā)展。本文以營(yíng)改增對(duì)供電企業(yè)的影響為出發(fā)點(diǎn)，主要從我國(guó)供電企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等方面分析營(yíng)改增對(duì)于供電企業(yè)財(cái)務(wù)的影響，并且提出相關(guān)的應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；供電企業(yè)；財(cái)務(wù)影響；對(duì)策分析

電力行業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制中的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)之一，是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，其運(yùn)行狀況會(huì)直接影響到人民群眾的日常生活和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。我國(guó)頒布實(shí)施營(yíng)改增政策，需要供電企業(yè)對(duì)營(yíng)改增政策內(nèi)容、要求等進(jìn)行認(rèn)真的學(xué)習(xí)和領(lǐng)悟，結(jié)合切身實(shí)際積極貫徹方針政策，科學(xué)制定經(jīng)營(yíng)規(guī)劃，促使企業(yè)財(cái)務(wù)安全得到保證，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益可持續(xù)發(fā)展的目的得以實(shí)現(xiàn)。

一、我國(guó)營(yíng)改增的實(shí)施背景

在過(guò)去幾十年中，中國(guó)的稅務(wù)體制改革一直在摸索中前進(jìn)，先先后后大約進(jìn)行了四次比較大范圍的稅務(wù)制度改革，由于之前我國(guó)不合理的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，營(yíng)業(yè)稅和增值稅分別進(jìn)行單獨(dú)征稅會(huì)導(dǎo)致一系列的稅務(wù)問(wèn)題，造成稅務(wù)征收的不合理，長(zhǎng)此以往會(huì)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化產(chǎn)生消極影響。針對(duì)這一情況，2012 年國(guó)家頒布了《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局等將營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)首先實(shí)施到部分交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)，貨物勞務(wù)稅收制度改革掀開(kāi)序幕。2013年下旬，開(kāi)始在全國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)、服務(wù)業(yè)中實(shí)施營(yíng)改增試點(diǎn)。進(jìn)入2014年后，營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)中又增加了鐵路運(yùn)輸以及郵政服務(wù)業(yè)，這樣整個(gè)交通運(yùn)輸業(yè)就完全被營(yíng)改增所覆蓋。下旬，營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)范圍中又增加了電信業(yè)，促使?fàn)I改增范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。2016年5月，營(yíng)改增在全國(guó)范圍內(nèi)廣泛實(shí)施，供電行業(yè)深受影響，因此，就需要對(duì)我國(guó)營(yíng)改增的政策變化、業(yè)務(wù)影響等狀況深入分析和掌握，以便提前制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。

二、營(yíng)改增對(duì)供電企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的影響

（一）營(yíng)改增對(duì)供電企業(yè)稅負(fù)的影響

供電企業(yè)作為重要的增值稅納稅人，推行營(yíng)改增政策后，允許在整個(gè)經(jīng)營(yíng)鏈條中進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，納稅形式的改變可以較好的避免企業(yè)重復(fù)征稅的情況，有效減輕了企業(yè)稅負(fù)。在供電企業(yè)稅負(fù)影響方面，可以從增值稅、附加稅金、企業(yè)所得稅等三個(gè)方面來(lái)進(jìn)行分析。在增值稅方面，營(yíng)改增實(shí)施后，擴(kuò)大了抵扣范圍，進(jìn)而顯著增加增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，促使供電企業(yè)的應(yīng)交增值稅得到有效降低。在附加稅金方面，供電公司的附加稅金主要涉及城市建設(shè)附加費(fèi)、教育附加費(fèi)、地方教育附加費(fèi)以及地方水利基金等四個(gè)類(lèi)型，增值稅稅額的降低，必然會(huì)降低以增值稅為基礎(chǔ)計(jì)算的附加稅金，從而進(jìn)一步降低企業(yè)稅負(fù)。在企業(yè)所得稅方面，增加進(jìn)項(xiàng)稅額后，在一定程度上減少了計(jì)入成本的金額，同時(shí)降低了附加稅負(fù)，成本及附加稅負(fù)的降低必然會(huì)增加利潤(rùn)，應(yīng)交企業(yè)所得稅也會(huì)較小程度的增加。

（二）營(yíng)改增對(duì)供電企業(yè)現(xiàn)金流量的影響

供電企業(yè)的現(xiàn)金流量主要涉及投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)三個(gè)部分，營(yíng)改增政策實(shí)施以來(lái)，對(duì)企業(yè)三項(xiàng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量有不同程度的影響。在企業(yè)的投資活動(dòng)方面，固定資產(chǎn)在供電企業(yè)中占據(jù)較大比重，在購(gòu)置固定資產(chǎn)過(guò)程中，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣必然將會(huì)減少投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量。在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方面，通過(guò)實(shí)施營(yíng)改增，會(huì)較大程度上減少供電企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額，影響到各種稅金附加形式，促使企業(yè)稅負(fù)得到減輕，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量得到增加。

實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策以后，會(huì)增加供電企業(yè)資金鏈的緊張度。例如，分包商、供應(yīng)商延期支付付款，這樣無(wú)法獲取到增值稅專(zhuān)用發(fā)票，這樣進(jìn)項(xiàng)稅額就得不到及時(shí)抵扣，增加了現(xiàn)金流出。另外，實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅，還會(huì)影響到供電企業(yè)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票管理的規(guī)范程度，可能會(huì)出現(xiàn)多繳稅款等問(wèn)題。

綜上所述，在供電行業(yè)內(nèi)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，將會(huì)在較大程度上影響到供電企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，改變供電企業(yè)的現(xiàn)金流量與資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，因此，供電企業(yè)需要結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)與發(fā)展?fàn)顩r，妥善安排和調(diào)整自身的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

三、供電企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的策略和方法

（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)崗位培訓(xùn)工作，深入貫徹營(yíng)改增政策精神

為了更好的應(yīng)對(duì)營(yíng)改增政策，企業(yè)要積極開(kāi)展學(xué)習(xí)活動(dòng)，組織員工研討政策內(nèi)容，領(lǐng)悟政策精神，對(duì)企業(yè)受到政策的影響情況全面分析，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，制定科學(xué)的方針和規(guī)劃，以便應(yīng)對(duì)政策帶來(lái)的影響。供電企業(yè)的員工需要對(duì)營(yíng)改增政策認(rèn)真的研究和探討，對(duì)政策精神深入學(xué)習(xí)，對(duì)營(yíng)改增的內(nèi)容熟練掌握，以便員工能夠互相協(xié)調(diào)配合，結(jié)合實(shí)際需要對(duì)原有的工作模式逐步創(chuàng)新，從而更加深入的貫徹營(yíng)改增政策，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。此外，還可以將專(zhuān)業(yè)人員邀請(qǐng)過(guò)來(lái)，深入講解政策，結(jié)合政策變化，對(duì)工作模式及時(shí)調(diào)整，有效落實(shí)稅收籌劃措施。

（二）加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通協(xié)作，及時(shí)了解營(yíng)改增優(yōu)惠政策

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局共同參與制定了營(yíng)改增相關(guān)政策，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的判斷將直接決定供電企業(yè)對(duì)營(yíng)改增政策的的解讀與操作。供電企業(yè)在營(yíng)改增實(shí)施的過(guò)渡期間內(nèi)，需要積極與稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，深化交流與協(xié)作，將企業(yè)在營(yíng)改增實(shí)踐過(guò)程中所遇見(jiàn)的問(wèn)題如實(shí)反映上去，及時(shí)了解與獲取優(yōu)惠政策，以便企業(yè)能真正享有政策改革所帶來(lái)實(shí)惠，促進(jìn)供電企業(yè)的健康發(fā)展。

（三）科學(xué)設(shè)置崗位流程，完善涉稅崗位規(guī)范

營(yíng)改增政策的實(shí)施，有效地強(qiáng)化了經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)核算之間的聯(lián)系，只有業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性得到保證，賬務(wù)處理正確性才能得到實(shí)現(xiàn)。而普遍性和延續(xù)性是增值稅的重要特點(diǎn)，征稅、扣稅發(fā)生于每一個(gè)環(huán)節(jié)內(nèi)，與營(yíng)業(yè)稅的核算模式存在著較大的差異，需要在稅收領(lǐng)域設(shè)置更專(zhuān)業(yè)的崗位人員，且開(kāi)展針對(duì)性的稅務(wù)培訓(xùn)。同時(shí)，實(shí)施營(yíng)改增后，發(fā)票開(kāi)具、認(rèn)證抵扣、申報(bào)、系統(tǒng)變更等工作量都會(huì)加大，那么就需要結(jié)合實(shí)際情況，合理設(shè)置涉稅工作崗位。

（四）加強(qiáng)企業(yè)發(fā)票管理，優(yōu)化會(huì)計(jì)核算體系

增值稅的抵扣憑證為增值稅專(zhuān)用發(fā)票，因此，為了降低成本，擴(kuò)大效益，供電企業(yè)需要規(guī)范科學(xué)有序的管理發(fā)票管理程序，將發(fā)票管理宣傳工作切實(shí)開(kāi)展下去，結(jié)合實(shí)際情況，對(duì)費(fèi)用明晰規(guī)范手冊(cè)等科學(xué)編制，以便更加合理的抵扣稅收。

從賬務(wù)處理、科目設(shè)置的角度上來(lái)講，增值稅、營(yíng)業(yè)稅都存在著諸多的不同，且相較于營(yíng)業(yè)稅來(lái)講，增值稅的處理更加復(fù)雜。針對(duì)這種情況，供電企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，需要結(jié)合實(shí)際情況和政策要求，科學(xué)完善涉稅科目的設(shè)置，對(duì)會(huì)計(jì)核算體系不斷優(yōu)化，以便與我國(guó)營(yíng)改增稅制改革所適應(yīng)，將供電企業(yè)的財(cái)務(wù)精準(zhǔn)的核算出來(lái)。

（五）積極開(kāi)展稅務(wù)籌劃，保證稅負(fù)合理有效

實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，將一系列新的納稅籌劃空間提供給了供電企業(yè)。增值稅具有不重復(fù)征稅的特性，可以對(duì)供電企業(yè)專(zhuān)業(yè)化管理的實(shí)施，起到有效促進(jìn)作用。如對(duì)專(zhuān)業(yè)物資公司科學(xué)設(shè)立，促使具體流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)得到增加，稅負(fù)得到降低；將供電企業(yè)的規(guī)模優(yōu)勢(shì)充分發(fā)揮出來(lái)，科學(xué)選擇物資供應(yīng)商，促使增值稅專(zhuān)用發(fā)票取票率得到擴(kuò)大，抵扣幅度得到增加，實(shí)現(xiàn)采購(gòu)成本得到降低的目的等。在這個(gè)過(guò)程中，需要注意，要嚴(yán)格遵循法律法規(guī)要求來(lái)開(kāi)展增值稅納稅籌劃，結(jié)合營(yíng)改增實(shí)施階段，針對(duì)性的采取相應(yīng)的稅收籌劃措施，將不同稅種間的稅負(fù)平衡充分納入考慮范圍，以便促使整體稅負(fù)更加的合理和有效。

四、結(jié)語(yǔ)

為了適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求，我國(guó)出臺(tái)了營(yíng)改增政策，目的是促進(jìn)我國(guó)社會(huì)的整體進(jìn)步。營(yíng)改增改變了稅務(wù)制度，必然會(huì)在較大程度上影響到供電企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作。營(yíng)改增的實(shí)施，深入影響到供電企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及現(xiàn)金流量，給財(cái)務(wù)管理帶來(lái)了較大挑戰(zhàn)。針對(duì)這種情況，就需要深入學(xué)習(xí)和掌握營(yíng)改增的內(nèi)容，充分重視，不斷提升財(cái)務(wù)管理水平，規(guī)避營(yíng)改增帶來(lái)的不利影響。供電企業(yè)要把握營(yíng)改增政策的實(shí)施機(jī)遇，結(jié)合自身實(shí)際情況，創(chuàng)新經(jīng)營(yíng)手段，合理調(diào)整核算方式與行業(yè)結(jié)構(gòu)，有機(jī)過(guò)渡，促進(jìn)供電企業(yè)的健康發(fā)展。

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（作者單位：國(guó)網(wǎng)內(nèi)蒙古東部電力有限公司赤峰供電公司財(cái)務(wù)資產(chǎn)部）