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      行政事業(yè)單位內(nèi)部控制優(yōu)化的探討

      2017-02-09 13:46:40程曉凌
      財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 2017年1期
      關(guān)鍵詞:行政事業(yè)單位內(nèi)部控制優(yōu)化

      程曉凌

      摘要:行政事業(yè)單位作為國(guó)家社會(huì)職能行使的一個(gè)窗口,其成功的內(nèi)部管理是行政事業(yè)單位充分發(fā)揮自己作用的重要因素。在行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理中間,必須要提到的是內(nèi)部控制這個(gè)話題,內(nèi)部控制對(duì)于行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)不僅僅是控制,更意味著計(jì)劃、執(zhí)行、監(jiān)督。通過(guò)行政事業(yè)單位當(dāng)前內(nèi)部控制的現(xiàn)狀,進(jìn)一步探索其內(nèi)部控制優(yōu)化的可能性。

      關(guān)鍵詞:行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制;優(yōu)化

      內(nèi)部控制無(wú)論是對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō),還是對(duì)于行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)都有其優(yōu)越性。行政事業(yè)單位在社會(huì)活動(dòng)中的特殊性,直接影響著行政事業(yè)單位內(nèi)部控制如何實(shí)施,如何實(shí)現(xiàn)其作用和效果。在談到行政事業(yè)單位內(nèi)部控制時(shí),不能脫離開(kāi)行政事業(yè)單位這個(gè)特殊性。行政事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制,不僅僅是對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理水平的一種提升,更重要的在進(jìn)行行政事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)把控,讓行政事業(yè)單位在高水平的管理下,進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)自身的服務(wù)職能。

      一、當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制方面所存在的缺陷

      (一)長(zhǎng)期以來(lái),外部環(huán)境對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的制約性仍較大

      長(zhǎng)期以來(lái),我國(guó)的行政事業(yè)單位都處于一種沒(méi)有競(jìng)爭(zhēng)的狀態(tài)之下,每一個(gè)行政事業(yè)單位都近乎于在壟斷的背景下生存。因此,行政事業(yè)單位的管理在很長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)都十分僵化,管理的隨意性十分突出。在缺少競(jìng)爭(zhēng)的背景之下,我國(guó)大部分行政事業(yè)單位的工作效率和服務(wù)質(zhì)量都提不上來(lái),面對(duì)當(dāng)前國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新趨勢(shì),加上社會(huì)服務(wù)的新要求,行政事業(yè)單位傳統(tǒng)的管理方式已經(jīng)不合適了,在這個(gè)基礎(chǔ)上,行政事業(yè)單位才引進(jìn)內(nèi)部控制的概念,但是由于行政事業(yè)單位這種“壟斷”性質(zhì)的地位短期內(nèi)沒(méi)有改變,因此從這個(gè)角度來(lái)看,當(dāng)前的行政事業(yè)單位還是缺少外部動(dòng)力。此外,就當(dāng)前我國(guó)關(guān)于內(nèi)部控制規(guī)范的法律法規(guī)來(lái)說(shuō),國(guó)家性的還未建立,行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制仍缺少可以指導(dǎo)的依據(jù),以及明確的標(biāo)準(zhǔn)。

      (二)在預(yù)算方面行政事業(yè)單位的控制力度較弱,對(duì)經(jīng)費(fèi)的收支管理不嚴(yán)

      很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi),行政事業(yè)單位的預(yù)算全部都是由國(guó)家撥付實(shí)現(xiàn)的,可以說(shuō),行政事業(yè)單位長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)于經(jīng)費(fèi)管理的意識(shí)是較為不足的。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,行政事業(yè)單位為了更好地提供社會(huì)服務(wù),必須在經(jīng)費(fèi)上面有更多的控制。相當(dāng)部分的行政事業(yè)單位在的社會(huì)需要之下,引進(jìn)內(nèi)部控制的概念,加強(qiáng)了對(duì)于預(yù)算、經(jīng)費(fèi)的計(jì)劃和管理。但總體來(lái)說(shuō)行政事業(yè)單位在預(yù)算方面的控制力度較弱,對(duì)經(jīng)費(fèi)的收支管理不嚴(yán)。具體來(lái)說(shuō),預(yù)算本來(lái)就是行政事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn),做好單位的預(yù)算編制,做好各項(xiàng)預(yù)算的執(zhí)行,才能開(kāi)展對(duì)單位內(nèi)部情況的控制。而部分行政事業(yè)單位在編制預(yù)算時(shí)僅僅以以往的經(jīng)驗(yàn)和數(shù)據(jù),在沒(méi)有結(jié)合當(dāng)前單位本年情況的基礎(chǔ)上,編制了不合理的預(yù)算。有的單位雖然編制了合理的預(yù)算,但是在執(zhí)行的過(guò)程中沒(méi)有控制好每一筆預(yù)算項(xiàng)目的支出。此外,由于成本意識(shí)的缺少,在經(jīng)費(fèi)的收支管理不嚴(yán)格。

      (三)相應(yīng)監(jiān)督機(jī)制和績(jī)效激勵(lì)機(jī)制缺乏,使得行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制遭遇瓶頸

      良好的監(jiān)督力量和激勵(lì)的力量在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)的過(guò)程中扮演著十分重要的角色。就當(dāng)前我國(guó)行政事業(yè)單位的情況來(lái)看,雖然大部分單位都逐漸在內(nèi)部控制的概念下進(jìn)行了各種形式的嘗試,但相當(dāng)一部分行政事業(yè)單位對(duì)于內(nèi)部控制中配套的監(jiān)督機(jī)制和績(jī)效激勵(lì)機(jī)制關(guān)注不夠,由于這部分工作的缺乏,使得行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制進(jìn)一步深化遭遇瓶頸。具體來(lái)說(shuō),行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制要良好開(kāi)展,不僅僅是依靠?jī)?nèi)部控制之中的各類(lèi)項(xiàng)按計(jì)劃運(yùn)行,更要依靠監(jiān)督力量對(duì)各類(lèi)項(xiàng)的運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)督,監(jiān)督其過(guò)程是否按內(nèi)部控制的規(guī)范走,監(jiān)督其結(jié)果是否達(dá)到了內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)和效果等等,而監(jiān)督力量的缺乏使行政事業(yè)單位難以在內(nèi)部控制優(yōu)化上多邁出一步。此外,要提高員工參與到內(nèi)部控制之中的積極性,需要績(jī)效激勵(lì)機(jī)制的推動(dòng),而在這個(gè)方面,相當(dāng)部分的行政事業(yè)單位沒(méi)有注意到這一點(diǎn),員工的積極性也難以調(diào)動(dòng)起來(lái)。

      二、怎樣進(jìn)一步優(yōu)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制

      (一)從意識(shí)與制度著手,在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制意識(shí)和制度上下功夫

      前文所提,外部環(huán)境對(duì)于行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制來(lái)說(shuō)存在部分不利因素的。外部環(huán)境一是整體競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境,二是國(guó)家法律法規(guī)環(huán)境。就這兩點(diǎn)來(lái)說(shuō),要進(jìn)一步優(yōu)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制,就要有針對(duì)性的從意識(shí)與制度著手在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制意識(shí)和制度上下功夫。當(dāng)前行政事業(yè)單位所面臨競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境,由于行政事業(yè)單位的改革也漸漸打破了固有的缺少競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境,因此,行政事業(yè)單位自身應(yīng)該有意識(shí)的將工作放在內(nèi)部控制之上。從領(lǐng)導(dǎo)層面來(lái)說(shuō),管理層先要對(duì)內(nèi)部控制的概念有正確的認(rèn)識(shí),在了解本單位情況的基礎(chǔ)之上,有針對(duì)性、選擇性、科學(xué)性地對(duì)單位內(nèi)部進(jìn)行管理。而與此同時(shí),普通員工也要樹(shù)立關(guān)于內(nèi)部控制的正確觀點(diǎn),用意識(shí)指導(dǎo)員工在內(nèi)部控制中的行為。

      此外,行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度的完善也是不可忽視的。完善的內(nèi)控制度是加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要保障,各事業(yè)單位應(yīng)依據(jù)國(guó)家頒布的內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)定,結(jié)合本單位實(shí)際情況,制定科學(xué)、有效、完整的內(nèi)部控制制度,使各行政單位在內(nèi)控方法、程序、評(píng)價(jià)等方面有章可循,重點(diǎn)明確以下控制方面:一是恰當(dāng)?shù)膷徫环蛛x制度;二是嚴(yán)格的授權(quán)審批制度;三是嚴(yán)密的財(cái)產(chǎn)保全制度。[1]

      (二)以全面預(yù)算為基礎(chǔ),為行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制優(yōu)化保駕護(hù)航

      全面預(yù)算是從企業(yè)的管理中借鑒到行政事業(yè)單位中的,全面預(yù)算事實(shí)上就是對(duì)單位的各項(xiàng)活動(dòng),包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算等方面。在某種程度上,全面預(yù)算是從行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理方面衍生出來(lái)的。部分行政事業(yè)單位在財(cái)務(wù)方面有一個(gè)特點(diǎn),就是資產(chǎn)管理工作做的不足。資產(chǎn)管理不到位的情況主要表現(xiàn)在:未對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)一的管控,保管和使用責(zé)任不明確;資產(chǎn)定期清查盤(pán)點(diǎn)制度不完善或者雖有制度卻形同虛設(shè),出現(xiàn)賬實(shí)不符以及低價(jià)處置等現(xiàn)象。[2]

      在這個(gè)前提下,我們談?wù)撊骖A(yù)算,就是進(jìn)一步優(yōu)化資源的配置,讓已有的資源發(fā)揮出最大的效用。要真正激發(fā)出全面預(yù)算的能量,行政事業(yè)單位就要在預(yù)算方面加強(qiáng)控制,在全面預(yù)算的基礎(chǔ)之上,為行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制優(yōu)化保駕護(hù)航。從單位預(yù)算的編制入手,盡可能將預(yù)算科學(xué)并結(jié)合實(shí)際的編制,對(duì)于預(yù)算的事項(xiàng)也需要盡可能的詳細(xì),完整地將預(yù)算涵蓋項(xiàng)目表示出來(lái)。在預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程中,行政事業(yè)單位也需要嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算事項(xiàng),根據(jù)預(yù)算的細(xì)則考慮每一筆支出。在經(jīng)費(fèi)收支管理方面,行政單位需要的是流程,是責(zé)任人,是監(jiān)督。針對(duì)對(duì)經(jīng)費(fèi)的收支管理不嚴(yán),行政事業(yè)單位需要在內(nèi)部控制中將經(jīng)費(fèi)收支管理的流程以條款形式確立下來(lái),將責(zé)任落實(shí)在個(gè)人上,同時(shí)依托適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督力量。

      (三)充分依托內(nèi)部監(jiān)督力量,通過(guò)績(jī)效激勵(lì)機(jī)制使員工的積極性得以提高

      前文已經(jīng)提到過(guò),行政事業(yè)單位內(nèi)部控制很大部分都要借助于監(jiān)督兩字。只有對(duì)內(nèi)控的開(kāi)始、執(zhí)行、結(jié)束三個(gè)方面有與之相適應(yīng)的配套內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制,才能真正實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位的自我管理,自我優(yōu)化。結(jié)合我國(guó)行政事業(yè)單位屬性和業(yè)務(wù)特點(diǎn),內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)包括立項(xiàng)評(píng)審監(jiān)督、預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督、預(yù)算績(jī)效考評(píng)、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)、黨委紀(jì)檢和監(jiān)察等制度和程序,形成由單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé),內(nèi)部審計(jì)部門(mén)、紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)鼎力協(xié)作,各業(yè)務(wù)部門(mén)密切聯(lián)系的自我監(jiān)督機(jī)制。[3]

      從績(jī)效激勵(lì)機(jī)制這個(gè)方面來(lái)看,這是將員工捆綁在內(nèi)部控制整個(gè)流程的工具,建立績(jī)效激勵(lì)機(jī)制是行政事業(yè)單位增強(qiáng)員工積極性的手段。將內(nèi)部控制目標(biāo)與員工績(jī)效掛鉤,如果員工在本崗位完成了內(nèi)部控制的目標(biāo),那相應(yīng)的就可以獲得獎(jiǎng)勵(lì),與之相反就是懲罰。

      三、結(jié)語(yǔ)

      行政事業(yè)單位內(nèi)部控制優(yōu)化所依靠的不僅僅只是一個(gè)方面的內(nèi)容,需要結(jié)合意識(shí)、制度、預(yù)算、監(jiān)督、激勵(lì)等各方面的內(nèi)容來(lái)考慮。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的優(yōu)化,所帶來(lái)的除了行政事業(yè)單位擬自身管理水平的提升,還有單位對(duì)社會(huì)服務(wù)職能的進(jìn)一步發(fā)揮。因此,不論從哪個(gè)方面來(lái)看,行政事業(yè)單位內(nèi)部控制優(yōu)化都是勢(shì)在必行的。

      參考文獻(xiàn):

      [1]王衛(wèi)國(guó).行政事業(yè)單位內(nèi)部控制問(wèn)題與建議[J].財(cái)政監(jiān)督,2013,08:10-12.

      [2]劉永澤,唐大鵬.關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的幾個(gè)問(wèn)題[J].會(huì)計(jì)研究,2013,01:57-62.

      (作者單位:烏魯木齊職業(yè)大學(xué))

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