洪藝希+吳勛

[摘 要]本文通過對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向模式在我國的應(yīng)用現(xiàn)狀、深層原因展開研究，充分借鑒國內(nèi)外在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向模式應(yīng)用難的問題上的豐富經(jīng)驗和現(xiàn)實可行的對策，并結(jié)合我國具體的國情，提出適合我國企業(yè)發(fā)展的相應(yīng)對策，以期為國內(nèi)大中型企業(yè)開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作提供有益的參考與借鑒。

[關(guān)鍵詞]風(fēng)險導(dǎo)向；審計風(fēng)險；重大錯報風(fēng)險

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.02.014

[中圖分類號]F239.4 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2017）02-00-02

隨著各種重大財務(wù)欺詐及審計失敗案例的頻繁曝光，管理層參與財務(wù)舞弊的丑聞層出不窮，因此企業(yè)對風(fēng)險管控有了更深層次的需求，開始把目光轉(zhuǎn)移到能夠更好地實現(xiàn)內(nèi)部管理和風(fēng)險管控的內(nèi)部審計工作上，且企業(yè)經(jīng)營的外部環(huán)境發(fā)生的重大變化，無疑也加大了審計工作的難度。然而受到各種因素的影響和制約，傳統(tǒng)的審計模式已經(jīng)不能適應(yīng)不斷變化的環(huán)境，現(xiàn)實的問題擺在面前，亟待解決，因此，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫳阍诒娙说钠诖庐a(chǎn)生。

1 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向模式的相關(guān)概念

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞詫徲嬶L(fēng)險作為剖析依據(jù)，以被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險作為立足點，對企業(yè)重大錯報風(fēng)險進行識別、評估等是其重中之重的內(nèi)容，能夠綜合使用戰(zhàn)略管控剖析工具，將高風(fēng)險領(lǐng)域劃分為關(guān)注對象，使檢查到的風(fēng)險降低到可接受范圍的一種模式。它將“上下”兩種方式聯(lián)動使用，剖析企業(yè)的戰(zhàn)略管理、評估被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險來認定審計的關(guān)鍵內(nèi)容和范圍，通過執(zhí)行程序和取證，結(jié)合重要性原則，來對被審計單位的財務(wù)數(shù)據(jù)的審計風(fēng)險進行判斷和歸整，并最終成型。

2 我國現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷默F(xiàn)狀

國內(nèi)審計需求的影響，以及現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?yōu)越性和前瞻性，使現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆芊襁m應(yīng)國內(nèi)的環(huán)境并實現(xiàn)順利推廣成為當(dāng)前很多人很關(guān)注的問題。雖然，目前國內(nèi)審計人員在理念上都能接受新的審計模式，但是，由于很多因素的限制，例如：審計過程中的風(fēng)險評估等方面的不足，大部分都難以實現(xiàn)一步就落實到位的目標，還需要時間來調(diào)整。因此，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趪鴥?nèi)的發(fā)展并不能一步到位，而是有著很多的限制因素和未解決的問題在等著被解決，其需要一個過渡時期來進行逐步的改進和完善。下面筆者將列出，目前推廣過程中存在的主要問題。

2.1 新審計準則和審計實務(wù)不夠吻合

我國現(xiàn)行的審計準則是建立在早期風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕A(chǔ)上的，但由于企業(yè)的運行與其所在的經(jīng)濟環(huán)境、企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)所處的行業(yè)都有密切的關(guān)系，若像傳統(tǒng)的風(fēng)險審計一樣只關(guān)注財務(wù)報表，忽略對戰(zhàn)略風(fēng)險和環(huán)節(jié)風(fēng)險等的評估，那么審計人員對審計重點領(lǐng)域的把握很可能會出現(xiàn)偏差。

此外，同西方國家相比，國內(nèi)的注冊會計師行業(yè)的總發(fā)展時間較短，且是在政府的幫助下被動成型的。自新審計準則正式實施后，有些事務(wù)所無法一下子適應(yīng)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。審計準則和審計實務(wù)的差距讓國內(nèi)的注冊會計師陷入僵持的境地，一方面若堅持認真地執(zhí)行準則，則因無法穩(wěn)定客戶等方面的因素將限制其未來的發(fā)展；另一方面若不依準則執(zhí)行，則無法獲取審計準則的庇護。

2.2 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媹?zhí)行法律體系不夠健全

引入和實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹匾A(chǔ)之一就是法律風(fēng)險的存在。雖然目前國內(nèi)已經(jīng)出臺了規(guī)范審計執(zhí)業(yè)環(huán)境的法律法規(guī)，對注冊會計師有一定的約束力，但整體上能夠規(guī)定其應(yīng)負的法律責(zé)任的相關(guān)法律法規(guī)仍然比較匱乏，不具有可操作性，且其中有關(guān)民事賠償?shù)闹贫纫膊粔蛲晟啤?/p>

目前，我國的會計師事務(wù)所體制仍然存在很大的局限性，普遍采用有限責(zé)任制，無法及時采取財產(chǎn)的保全措施。民事賠償機制作用力小，局限于注冊資本，并無其他可供賠償?shù)呢敭a(chǎn)。

因為法律風(fēng)險與對注冊會計師的約束力成正比，因此注冊會計師在實施的過程中很可能不必為其不規(guī)范的行為負責(zé)任，導(dǎo)致審計質(zhì)量低下。

2.3 審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素養(yǎng)還有待提高

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒碌膶徲嬶L(fēng)險和以前的審計風(fēng)險的構(gòu)成要素是不相同的，且對審計職業(yè)的判斷要求也不同。我國目前有很多的審計人員的綜合素養(yǎng)未能滿足其需要，而現(xiàn)在的行業(yè)所需要的是能夠及時更新管理學(xué)知識和經(jīng)濟學(xué)知識，能從更深層次著手對風(fēng)險進行評估的審計人員。

此外，由于我國現(xiàn)有的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒嚓P(guān)的法律法規(guī)的缺失，要想保證審計結(jié)果的公平公正，只能依靠審計人員的職業(yè)道德素養(yǎng)。因此，在實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷拇蟊尘跋?，如果無法及時提高審計人員的綜合素質(zhì)與水平，就很難保證審計職業(yè)判斷的質(zhì)量。

3 推動我國現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘行嵤┑慕ㄗh

目前，國內(nèi)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃母鞣矫鎭砜炊际潜容^落后的，需要積極地進行改革。筆者在下文提出了能為現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬐茝V提供有利條件的幾個建議。

3.1 完善新的審計準則，提高理論與實務(wù)的契合度

盡管已經(jīng)大致構(gòu)建了審計準則體系的基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)，但其由于與國內(nèi)部審計的實際發(fā)展情況存在一定的差距，不符合我國審計發(fā)展的實際環(huán)境，阻礙了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪M一步推廣和應(yīng)用。故要想取得更大的發(fā)展，還必須進一步地修訂和完善審計準則，向發(fā)達國家看齊。第一，要清晰地了解現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趦?nèi)部控制等方面對大中型企業(yè)的重要性，其不僅有利于提高風(fēng)險管控水平，還可以幫助大中型企業(yè)更好地進行風(fēng)險管理；第二，通過參考國際內(nèi)部審計準則來推動我國的內(nèi)部審計實務(wù)準則的發(fā)展，解決當(dāng)前“摸著石頭過河”的窘境，使內(nèi)部審計明確自身在規(guī)范的市場經(jīng)濟中的角色。

3.2 健全法律法規(guī)，創(chuàng)造良好的社會環(huán)境

能夠保障審計制度持續(xù)發(fā)展的動力來源是法律保障和人民監(jiān)督，因此法律法規(guī)對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷陌l(fā)展是一個不可缺少的環(huán)節(jié)。目前，國內(nèi)內(nèi)部審計的相關(guān)法律法規(guī)的缺失已經(jīng)影響了其在國內(nèi)的順利推廣，因此，為了讓現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆軌蛟趪鴥?nèi)順利地實施，健全法律法規(guī)和創(chuàng)造良好的社會環(huán)境是接下來必須要完成的任務(wù)。

要實現(xiàn)這個目標，筆者認為可以從以下幾個方面入手。首先，我國可以借鑒國外成功的經(jīng)驗，國外的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆煞ㄒ?guī)與我國相比，更為成熟和完善。我國應(yīng)從注冊會計師所擔(dān)負的社會責(zé)任的范圍入手，明晰審計人員應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，禁止因個人利益而出現(xiàn)違規(guī)或造假的行為，促進行業(yè)的健康發(fā)展。其次，除了要多參考與借鑒西方的發(fā)展經(jīng)驗，還需要適應(yīng)國內(nèi)審計環(huán)境。國外的法律法規(guī)與我國的實際社會環(huán)境不完全契合，雖然有成功實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷南壤?，但還要做到具體問題具體分析，要真正把握住現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮诵膬?nèi)容。

通過修訂法律法規(guī)，創(chuàng)造良好的發(fā)展環(huán)境，明確審計人員的權(quán)力范圍，確認其所承擔(dān)的社會義務(wù)，確定對其責(zé)任的追究和懲罰方式，從而加強審計人員的法律風(fēng)險意識，實現(xiàn)我國以法律來約束市場的目標。

3.3 提高審計人員的綜合素養(yǎng)

人力資源是協(xié)助企業(yè)進行科學(xué)管理的第一資源，因此必須對其進行整合，將其提到戰(zhàn)略的高度來對待。

3.3.1 審計人員方面

一是內(nèi)部審計人員要改變舊的從業(yè)觀念，把握行業(yè)發(fā)展的節(jié)奏，緊跟時代的步伐，即要明確在新的時代里自己應(yīng)該擔(dān)負的權(quán)責(zé)范圍，而不是固守陳舊的觀念；二是要及時更新自身的知識，適應(yīng)審計方法的發(fā)展與變革。在這個信息高速發(fā)展的時代，隨著市場競爭的加劇、企業(yè)風(fēng)險的放大與現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，內(nèi)部審計人員必須積極地吸收新的知識，來應(yīng)對新的挑戰(zhàn)。

3.3.2 企業(yè)方面

一是為了更好地推廣現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，企業(yè)不僅要保證內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)，還要提前制定好人才選用標準，并嚴格執(zhí)行；二是及時更新內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)、定期組織內(nèi)部審計人員進行教育培訓(xùn)。

4 結(jié) 語

目前，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計已逐歩推廣。世界知名的事務(wù)所大都選用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，而國?nèi)在這方面的進程卻相對滯后，尤其是一些企業(yè)出現(xiàn)審計丑聞后，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趪鴥?nèi)的推廣和變革變得迫在眉睫。

主要參考文獻

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