固定資產(chǎn)折舊方法的理解及相關(guān)因素分析

李洪慧

摘要：企業(yè)要充分利用折舊政策實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)使用效益最大化，就要從根本上理解折舊的含義及計(jì)算方法，這里以圖示表像的方式深入詮釋折舊方法，強(qiáng)化理解與實(shí)際運(yùn)用相結(jié)合，引導(dǎo)出固定資產(chǎn)折舊方法的不同與企業(yè)經(jīng)營(yíng)息息相關(guān)的決策性因素，使企業(yè)視折舊為參與資產(chǎn)管理、經(jīng)營(yíng)管理的工具，巧妙、充分運(yùn)用政策，激發(fā)企業(yè)活力，提升競(jìng)爭(zhēng)力。

關(guān)鍵詞：折舊方法圖示法理解；運(yùn)用；影響因素；激發(fā)活力

不管是遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，還是遵循收入與費(fèi)用配比原則，企業(yè)必須要計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，不提折舊或不恰當(dāng)?shù)赜?jì)提折舊，都將對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況產(chǎn)生錯(cuò)誤影響。

一、用圖示法加強(qiáng)固定資產(chǎn)折舊方法的理解

固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法，分為兩大類，直線法和加速折舊法。

（一）直線法

是實(shí)際工作中最常用的一種方法，即按照固定資產(chǎn)使用的時(shí)間或完成的工作量來(lái)計(jì)提折舊的方法?？珊?jiǎn)化理解為三點(diǎn)：按時(shí)間、按完成的工作總量、平均計(jì)算。也稱為平均折舊法。又分為年限平均法和工作量法。工作量法中的工作量，可以是行駛里程，也可以是工作時(shí)數(shù)或產(chǎn)量。

（二）加速折舊法

是相對(duì)于直線法也就是平均折舊法來(lái)說(shuō)的，是在固定資產(chǎn)使用初期計(jì)提折舊較多而后期較少，相對(duì)加速折舊的方法。也分為兩種方法：雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。

用圖像來(lái)詮釋兩類方法會(huì)更容易理解。

通過(guò)圖示，用直線法計(jì)算折舊，累計(jì)折舊就是一條從原點(diǎn)出發(fā)的一條直線，折舊期間內(nèi)，每期計(jì)提的折舊額是相等的，計(jì)提折舊的速度是勻速的。

用加速折舊法計(jì)算折舊，累計(jì)折舊是一條從原點(diǎn)出發(fā)的折線，每一條線段代表一期的折舊幅度和數(shù)量。從各期折舊的線段來(lái)看，第一期累計(jì)折舊的線段最陡，線段對(duì)應(yīng)的應(yīng)提折舊數(shù)額也最大，計(jì)提的折舊額也相應(yīng)最多，第二期比第一期稍平緩些，往后各期的線段越來(lái)越平緩，最后一期計(jì)提的折舊，體現(xiàn)在縱軸上的差距是最小的。所以，加速折舊法下的累計(jì)折舊是一條條的線段連接起來(lái)的折線，相對(duì)于直線法，可將其理解為折線法。如果把每一期再平均劃分為12等份（12個(gè)月份），在每一期間的線段上就會(huì)增加12個(gè)小的區(qū)間，年內(nèi)每個(gè)區(qū)間（月計(jì)算）的折舊數(shù)額相等，每一年限內(nèi)的累計(jì)折舊就是一條直線，每年內(nèi)就是按直線法計(jì)算的折舊。把每一個(gè)小的區(qū)間上的點(diǎn)，連在一起，每期線段連接的拐點(diǎn)處（線段與線段交接處）因?yàn)榧?xì)化而變得平滑，形成一條曲線。這時(shí)的累計(jì)折舊，就是一條從原點(diǎn)出發(fā)的曲線。這時(shí)可將其理解為曲線法。

二、折舊方法的選擇對(duì)企業(yè)各方面的影響

例1：A公司購(gòu)買設(shè)備一臺(tái)，投資50000元，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值3500元，分別用直線法（年限平均法）和加速折舊法（雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法）計(jì)提折舊（見(jiàn)表1）

例2：B公司的一輛貨運(yùn)汽車和一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，原價(jià)分別為150000元和600000元，其中：貨運(yùn)汽車預(yù)計(jì)總行駛里程為300000公里，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為5%，本月行駛8000公里；機(jī)器設(shè)備預(yù)計(jì)生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為1500000件，預(yù)計(jì)凈殘值率為3%，本月生產(chǎn)產(chǎn)品40000件。用工作量法分別計(jì)算這兩項(xiàng)固定資產(chǎn)的月折舊額。

貨運(yùn)汽車：

單位行駛里程折舊額=150000×（1-5%）/300000 =0.475（元/公里）

本月折舊額=0.475×8000=3800（元）

機(jī)器設(shè)備：

單件折舊額=600000×（1-3%）/1500000 =0.388（元/件）

本月折舊額=0.388×40000=15520 （元）

（一）對(duì)所得稅的影響

接例1，與直線法比較，見(jiàn)表2：

根據(jù)表2，從實(shí)際應(yīng)納所得稅的數(shù)額來(lái)看，加速折舊法較直線法更能體現(xiàn)“節(jié)稅”效果，加速折舊法中的雙倍余額遞減法體現(xiàn)出的優(yōu)勢(shì)尤為明顯，其次是年數(shù)總和法。

原因在于：加速折舊法在固定資產(chǎn)使用最初提取了更多的折舊，計(jì)入成本費(fèi)用的折舊額越多，企業(yè)盈利相對(duì)越少，導(dǎo)致應(yīng)納所得稅額現(xiàn)值較低，使應(yīng)納稅額減少。年限平均法將應(yīng)計(jì)提的折舊總額均勻地分?jǐn)傆诟髂甓龋词乖诠潭ㄙY產(chǎn)使用后期生產(chǎn)力逐漸下降的情況下，也要承擔(dān)與初期一樣的折舊，每年對(duì)所得稅的影響是均衡的，在用直線法（年限平均法、工作量法）計(jì)算折舊時(shí)，由于企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量在固定資產(chǎn)使用初始的幾年內(nèi)較高且穩(wěn)定，適合按產(chǎn)量、工作時(shí)數(shù)作為確定固定資產(chǎn)損耗程度的依據(jù)來(lái)計(jì)算折舊額，相比年限平均法，工作量法更注重固定資產(chǎn)的使用效率、工作強(qiáng)度，節(jié)稅效果更顯著。

（二）對(duì)利潤(rùn)分配及投資者的影響

通過(guò)表1，不同的折舊方法，計(jì)入成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用也不同，企業(yè)在同一時(shí)期的經(jīng)營(yíng)收益也有所差別，也影響對(duì)收益的分配。選擇的折舊方法如果使折舊費(fèi)用增加，假定其他因素不變，企業(yè)可供分配的利潤(rùn)就會(huì)減少。采用加速折舊法，可為企業(yè)，尤其是企業(yè)初期，經(jīng)營(yíng)正處于緩慢上升的狀態(tài)，對(duì)資金的需求量經(jīng)常出現(xiàn)匱乏的困境狀態(tài)下，不失為是為企業(yè)節(jié)約資金的一個(gè)方法。

（三）對(duì)企業(yè)投資方面的影響

固定資產(chǎn)投資不會(huì)因折舊方法的不同，而使整個(gè)折舊期的折舊總額、納稅總額及稅前稅后的凈現(xiàn)金流量受到影響。但從每個(gè)折舊期間來(lái)看，因折舊方法的不同就體現(xiàn)出根據(jù)各期折舊額運(yùn)用貨幣時(shí)間價(jià)值計(jì)算的凈現(xiàn)值之間的差別。

接例1：該資產(chǎn)投入使用后預(yù)計(jì)每年可凈獲利2萬(wàn)元，所得稅稅率25%，必要報(bào)酬率7%。分別按照三種不同的折舊方法計(jì)算該固定資產(chǎn)投資的凈現(xiàn)值，每種方案的折舊金額及現(xiàn)金流量如下：

1.年限平均法方案：

年折舊額=0.93萬(wàn)元

稅前利潤(rùn)=2-0.93=1.07萬(wàn)元

所得稅=1.07×25%=0.2675萬(wàn)元

凈現(xiàn)值（NPV）=-5+1.7325×（P/A， 7%， 5）+0.35×（P/F， 7%， 5）

=-5+1.7325×4.1002+0.35×0.7130

=2.3531萬(wàn)元

2.年數(shù)總和法方案（見(jiàn)表3）：

3.雙倍余額遞減法方案（見(jiàn)表4）：

同一投資項(xiàng)目采用不同的折舊方法時(shí)，投資方案的凈現(xiàn)值也不同，通過(guò)以上簡(jiǎn)要分析，雙倍余額遞減法方案下的凈現(xiàn)值較大，其次是年數(shù)總和法，凈現(xiàn)值最小的是年限平均法。因此，選擇有利的折舊方法可以幫助企業(yè)在固定資產(chǎn)投資時(shí)提前做好核算規(guī)劃，也可為企業(yè)在固定資產(chǎn)投資方案不唯一的情況下，選擇性價(jià)比較高的投資方案提供決策依據(jù)。

（四）對(duì)籌資方面的影響

按照資金使用期限的長(zhǎng)短，企業(yè)資金分為短期資金和長(zhǎng)期資金，而固定資產(chǎn)的購(gòu)置、更新和改造，就是用長(zhǎng)期資金來(lái)完成的，這部分投入的資金一般需幾年甚至十幾年才能收回，收回的方式就是計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。不同的折舊方法可以決定長(zhǎng)期資金收回的速度，加速折舊法，可以讓固定資產(chǎn)占用的資金盡快的回籠變?yōu)樽杂匈Y金，企業(yè)可支配的自有資金就越來(lái)越充足，在一定程度上可避免因自有資金不足導(dǎo)致對(duì)固定資產(chǎn)更新和改造緩慢而嚴(yán)重影響企業(yè)生產(chǎn)力、迫使企業(yè)不得不靠對(duì)外籌資的方式來(lái)彌補(bǔ)資金的供應(yīng)，從而增加企業(yè)籌資成本情況的發(fā)生。

（五）對(duì)償債能力的影響

加速折舊法會(huì)使企業(yè)使用固定資產(chǎn)前期的所得稅應(yīng)繳額減少，變相降低稅負(fù)，這部分暫時(shí)節(jié)省下來(lái)的稅款，相當(dāng)于是另一種形式的無(wú)息貸款，有利于企業(yè)償債，減少債務(wù)負(fù)擔(dān)。

三、選擇固定資產(chǎn)折舊方法應(yīng)考慮的因素

企業(yè)所處的市場(chǎng)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境，都對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇產(chǎn)生重要影響，企業(yè)在運(yùn)用折舊方法上還應(yīng)綜合考慮如下因素：

（一）積極利用扶持政策

稅法對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限都有明確的規(guī)定，比如房屋建筑物20年，生產(chǎn)設(shè)備10年等等。企業(yè)要按這個(gè)最低年限作為固定資產(chǎn)的折舊年限。同時(shí)稅法還規(guī)定，對(duì)單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)及2014年1月1日后購(gòu)進(jìn)的單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，都可以一次性的計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，可在計(jì)算所得稅時(shí)扣除，不需分期計(jì)算折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用國(guó)家政策發(fā)揮節(jié)稅效用。

（二）固定資產(chǎn)使用壽命調(diào)整因素

固定資產(chǎn)使用壽命的估計(jì)是在資產(chǎn)取得時(shí)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及資產(chǎn)使用強(qiáng)度的基礎(chǔ)上綜合進(jìn)行的，如果在固定資產(chǎn)使用過(guò)程中，原先估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，如：固定資產(chǎn)的使用強(qiáng)度明顯高于預(yù)期，導(dǎo)致固定資產(chǎn)實(shí)際使用壽命大大縮減；固定資產(chǎn)在技術(shù)性能方面受更新?lián)Q代的影響造成無(wú)形損耗加速固定資產(chǎn)的淘汰等等。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命定期進(jìn)行評(píng)估，相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)的折舊年限。否則，固定資產(chǎn)原使用壽命與該資產(chǎn)實(shí)際為企業(yè)提供有效服務(wù)的期間不相符合，無(wú)法真實(shí)反映企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，也對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者據(jù)以作出經(jīng)濟(jì)決策的依據(jù)就失去了價(jià)值。

（三）固定資產(chǎn)折舊方法調(diào)整因素

固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中，給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益是不可能完全確定的，但在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，選擇了一種折舊方法就假定了固定資產(chǎn)為企業(yè)提供的經(jīng)濟(jì)利益是可以估計(jì)的，同時(shí)也假設(shè)了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的方式也是確定的，這種假定如果在固定資產(chǎn)使用中發(fā)生改變，如，某企業(yè)在固定資產(chǎn)使用初期采用年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，在對(duì)資產(chǎn)評(píng)估中發(fā)現(xiàn)，目前的通貨膨脹導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際購(gòu)買力下降，企業(yè)要重置該固定資產(chǎn)需要付出更多的現(xiàn)實(shí)貨幣，才能實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的再投入滿足再生產(chǎn)。這種情況下，企業(yè)可以通過(guò)改用加速折舊法規(guī)避通貨膨脹帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，使固定資產(chǎn)的折舊速度加快，縮短回收期，相對(duì)增加企業(yè)的投資收益，變被動(dòng)為主動(dòng)，可見(jiàn)，通貨膨脹對(duì)企業(yè)并非總是不利的。如果不改變折舊方法，該固定資產(chǎn)在使用期滿時(shí)所收回的成本距重置該資產(chǎn)的購(gòu)買力越來(lái)越大，企業(yè)因此遭受的損失也會(huì)越來(lái)越大，會(huì)計(jì)信息無(wú)法反映出通貨膨脹對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響，勢(shì)必影響會(huì)計(jì)信息使用者作出恰當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)決策。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法定期進(jìn)行評(píng)估，如果固定資產(chǎn)提供經(jīng)濟(jì)利益的方式發(fā)生了重大改變，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。

（四）固定資產(chǎn)凈殘值率因素

稅法對(duì)于固定資產(chǎn)凈殘值率的規(guī)定為，內(nèi)資企業(yè)統(tǒng)一為5%，外資企業(yè)一般為10%。

企業(yè)在完全遵循固定資產(chǎn)凈殘值率規(guī)定的同時(shí)，還要充分考慮到固定資產(chǎn)計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)實(shí)際損耗之間的一致性，也就是說(shuō)，把固定資產(chǎn)的凈殘值率統(tǒng)一按5%或10%來(lái)執(zhí)行，是否完全符合該固定資產(chǎn)的實(shí)際使用狀況。企業(yè)要定期在內(nèi)部對(duì)所屬固定資產(chǎn)尤其是大型、與生產(chǎn)直接相關(guān)的固定資產(chǎn)的實(shí)際使用狀況進(jìn)行專業(yè)性的評(píng)估，對(duì)其在報(bào)廢時(shí)的殘余價(jià)值做出合理的估計(jì)，如果與規(guī)定的凈殘值率相差較大，就要內(nèi)部核算重置該固定資產(chǎn)的預(yù)算資金是否有缺口，相應(yīng)的在資金的運(yùn)作方面要考慮到位。

（五）充分考慮固定資產(chǎn)性質(zhì)因素

目前，企業(yè)選擇固定資產(chǎn)折舊方法時(shí)，往往還是局限于直線法中的年限平均法，選擇這種方法是基于，一是計(jì)算簡(jiǎn)單，二是便于稅務(wù)部門認(rèn)可。主要源于稅法的規(guī)定，即按直線法計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，稅法予以認(rèn)可并準(zhǔn)予扣除，特殊情況的可以向稅務(wù)局申請(qǐng)采用加速折舊法。意思是，如果企業(yè)的折舊方法不符合稅法要求，要進(jìn)行納稅調(diào)整，但并沒(méi)有要求一定按照稅法要求選擇折舊方法。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法?！彼云髽I(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所屬固定資產(chǎn)根據(jù)其性質(zhì)及使用性能，按類別進(jìn)行科學(xué)劃分，比如，房屋建筑類固定資產(chǎn)，以及在使用過(guò)程中損耗相對(duì)穩(wěn)定的其他固定資產(chǎn)，均適用年限平均法計(jì)提折舊；生產(chǎn)設(shè)備類固定資產(chǎn)，較適用加速折舊法；車輛等交通工具類固定資產(chǎn)，較適用工作量法計(jì)提折舊，但稅法規(guī)定車輛等交通工具按年限來(lái)計(jì)提折舊，折舊年限為4年。其實(shí)此規(guī)定對(duì)于車輛這類固定資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，在折舊標(biāo)準(zhǔn)的使用上頗為勉強(qiáng)，因?yàn)檐囕v等交通運(yùn)輸設(shè)備的使用，無(wú)法按照時(shí)間的推移來(lái)確定其真實(shí)的損耗程度，而用行駛里程可以最大限度的衡量、較為合理的估計(jì)該類別固定資產(chǎn)的使用狀況，即工作量法而非年限平均法。

選用加速折舊法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，較符合固定資產(chǎn)使用前期生產(chǎn)效率高、所需維修維護(hù)費(fèi)用小的特性，能夠真實(shí)反映資產(chǎn)損耗和其帶回經(jīng)濟(jì)利益的配比關(guān)系，使固定資產(chǎn)管理更科學(xué)、更規(guī)范、會(huì)計(jì)操作更具有可行性，促使企業(yè)加速固定資產(chǎn)投資的回收及企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的進(jìn)一步開(kāi)展，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。但也要考慮到采用加速折舊法對(duì)企業(yè)在短期內(nèi)所承受的利潤(rùn)減少影響利潤(rùn)分配、導(dǎo)致投資者動(dòng)搖投資決策等方面帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)和壓力。所以，折舊方法的運(yùn)用，首先要基于“實(shí)事求是”的原則，企業(yè)站在利益最大化的角度，科學(xué)的、合理的加以確定，作為參與固定資產(chǎn)管理的工具，為企業(yè)參與經(jīng)營(yíng)管理提供參考，不一定就是“避稅”越多越好；其次希望稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠逐漸協(xié)調(diào)一致起來(lái)，加大政策扶持力度，激發(fā)企業(yè)活力，可以達(dá)到以創(chuàng)收來(lái)創(chuàng)稅的目的，二者是相輔相成的關(guān)系。

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（作者單位：山東外貿(mào)職業(yè)學(xué)院泰安校區(qū)）