肖岳峰 林琳

【摘 要】 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，一些企業(yè)為了追求利潤(rùn)最大化而違背商業(yè)倫理，缺“誠(chéng)信”的企業(yè)應(yīng)馬上開(kāi)始重視商業(yè)倫理的建設(shè)。文章以定量分析的方法，選取裝備制造業(yè)商業(yè)倫理口碑好的TZG上市公司2013—2015年公布的數(shù)據(jù)，采用基于改進(jìn)的Interbrand品牌評(píng)估方法對(duì)該公司的商業(yè)倫理進(jìn)行會(huì)計(jì)核算評(píng)價(jià)，并得出結(jié)論：商業(yè)倫理對(duì)該公司的銷(xiāo)售收入所作出的貢獻(xiàn)很大，商業(yè)倫理的建設(shè)能夠給企業(yè)帶來(lái)長(zhǎng)期的高盈利，也有利于企業(yè)塑造出良好的道德形象，并可由此衍生出一個(gè)良性的循環(huán)機(jī)制。此研究結(jié)論能讓我國(guó)企業(yè)認(rèn)識(shí)到商業(yè)倫理的效益性，以及建設(shè)商業(yè)倫理的必要性。

【關(guān)鍵詞】 裝備制造企業(yè)； 商業(yè)倫理； 會(huì)計(jì)核算； Interbrand

【中圖分類(lèi)號(hào)】 F230.9 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2017）01-0057-04

一、引言

伴隨著“毒奶粉”、富士康的員工“十四跳”、美的與格力血拼的“暴力門(mén)”、“毒疫苗”等事件暴露在公眾面前，如何構(gòu)建企業(yè)的誠(chéng)信道德倫理，再度成為大眾討論的熱點(diǎn)話題。東京商工調(diào)查公司近期發(fā)表一份調(diào)查報(bào)告顯示，全日本超過(guò)150年歷史的企業(yè)竟達(dá)21 666家之多，而在明年將又有4 850家將滿150歲生日，之后三年還將有7 568家滿150歲生日，日本企業(yè)長(zhǎng)壽的秘訣就是誠(chéng)信。而在我國(guó)，業(yè)內(nèi)普遍認(rèn)為最古老的企業(yè)或者說(shuō)品牌是成立于1538年的六必居，之后就是1663年的剪刀老字號(hào)張小泉，再加上陳李濟(jì)、廣州同仁堂藥業(yè)以及王老吉三家企業(yè)，我國(guó)現(xiàn)存的超過(guò)150年歷史的老店僅此5家，現(xiàn)在作為“世界工廠”的我國(guó)，絕對(duì)不缺“中國(guó)制造”，缺的是企業(yè)“誠(chéng)信”，如何讓我們的企業(yè)和企業(yè)家重視誠(chéng)信？筆者提出將商業(yè)倫理納入會(huì)計(jì)核算也許是一劑良方，也可以說(shuō)我國(guó)企業(yè)必須重視商業(yè)倫理，已經(jīng)刻不容緩了。

通常，商業(yè)倫理的遵守不可避免地伴隨著成本的付出，筆者試圖從會(huì)計(jì)核算的角度定量研究企業(yè)商業(yè)倫理導(dǎo)致的企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的變化的關(guān)系，從而揭露出企業(yè)遵守商業(yè)倫理的意義。借用企業(yè)品牌價(jià)值評(píng)估的方法，對(duì)以“誠(chéng)信”為核心價(jià)值觀的上市公司TZG公司進(jìn)行研究，解讀其商業(yè)倫理成本的付出是否能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)超額的收益。

二、主要概念界定

（一）商業(yè)倫理（Business Ethics）

Lewis[1]認(rèn)為，商業(yè)倫理指的是在特定情境下，合乎道德與真理的一種規(guī)則、規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)或原則；Archie and Carrol[2]認(rèn)為，商業(yè)倫理是判斷為企業(yè)工作的人的行為的對(duì)與錯(cuò)的依據(jù)；Jeffery and Nadine[3]認(rèn)為，商業(yè)倫理是把道德價(jià)值考慮在內(nèi)的管理決策。而研究認(rèn)為，商業(yè)倫理是指企業(yè)組織應(yīng)遵守一定的倫理規(guī)范和準(zhǔn)則，并合法地從事商業(yè)活動(dòng)。它是對(duì)道德意義上的自我約束，是一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的基石。

（二）Interbrand品牌評(píng)估方法

Interbrand品牌評(píng)估方法是由全球著名品牌咨詢公司Interbrand創(chuàng)立的，國(guó)際通用性和權(quán)威性較強(qiáng)的一種方法，其估算模型為：品牌價(jià)值=品牌收益×品牌強(qiáng)度系數(shù)[4]。

（三）商業(yè)倫理的評(píng)價(jià)模型

目前，我國(guó)對(duì)于商業(yè)倫理的研究主要集中在理論研究和案例分析，就其現(xiàn)狀、缺失原因、如何構(gòu)建等方面的問(wèn)題進(jìn)行分析，而對(duì)于商業(yè)倫理的會(huì)計(jì)核算評(píng)價(jià)，我國(guó)尚處于空白狀態(tài)。因此，筆者首次大膽嘗試借用Interbrand公司創(chuàng)立的品牌價(jià)值的評(píng)估方法——Interbrand品牌評(píng)估方法，并在此方法的基礎(chǔ)上加以修正改進(jìn)，使它更適用于企業(yè)商業(yè)倫理的會(huì)計(jì)核算評(píng)價(jià)。希望在計(jì)算出遵守商業(yè)倫理獲得的超額收益的基礎(chǔ)上，嘗試估算商業(yè)倫理的成本，并根據(jù)成本效益原則，分析出商業(yè)倫理帶來(lái)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略效益，使研究對(duì)象覺(jué)得應(yīng)該更加遵守商業(yè)倫理。

三、Interbrand評(píng)估商業(yè)倫理的模型構(gòu)建

為使Interbrand評(píng)估方法更適用于商業(yè)倫理的會(huì)計(jì)核算評(píng)價(jià)，根據(jù)品牌價(jià)值估算模型：品牌價(jià)值=品牌收益x品牌強(qiáng)度系數(shù)，如圖1的評(píng)估過(guò)程，提出商業(yè)倫理的會(huì)計(jì)核算評(píng)估模型：V=I·G=C·E·R·G。

其中，V代表商業(yè)倫理價(jià)值，I代表商業(yè)倫理的未來(lái)預(yù)期收益，C代表商業(yè)倫理作用系數(shù)，E代表研究企業(yè)前一年的銷(xiāo)售收入，R代表研究企業(yè)前3年的加權(quán)平均銷(xiāo)售利潤(rùn)率，G代表商業(yè)倫理強(qiáng)度系數(shù)。

（一）企業(yè)商業(yè)倫理帶來(lái)的超額收益的確定

超額收益，即由于商業(yè)倫理因素帶來(lái)的額外的收益，商業(yè)倫理企業(yè)與無(wú)商業(yè)倫理企業(yè)的年收益的差額，為避免商業(yè)倫理為企業(yè)帶來(lái)收益的不統(tǒng)一，建議采用稅后的凈利潤(rùn)作為基數(shù)，從而剔除稅率的影響，也便于橫向比較與縱向比較。

企業(yè)遵守商業(yè)倫理的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=企業(yè)遵守商業(yè)倫理后的營(yíng)業(yè)收入總額-企業(yè)遵守商業(yè)倫理付出的成本總額

企業(yè)遵守商業(yè)倫理的沉淀收益=企業(yè)遵守商業(yè)倫理的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-企業(yè)正常銷(xiāo)售產(chǎn)品的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-非商業(yè)倫理帶來(lái)的利潤(rùn)

商業(yè)倫理的未來(lái)預(yù)期收益=（企業(yè)遵守商業(yè)倫理的沉淀收益x商業(yè)倫理的市場(chǎng)作用強(qiáng)度）x（1-企業(yè)所得稅稅率）

（二）商業(yè)倫理作用系數(shù)的確定

商業(yè)倫理作用系數(shù)，表示為商業(yè)倫理對(duì)企業(yè)收入的貢獻(xiàn)率，指的是商業(yè)倫理的投入的增加量與企業(yè)年超額收入的百分比，即合理地預(yù)測(cè)商業(yè)倫理的投入對(duì)企業(yè)收入的影響。通過(guò)對(duì)已有文獻(xiàn)的解讀，不難發(fā)現(xiàn)影響消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)裝備制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)品的主要因素有產(chǎn)品質(zhì)量Y1、品牌的口碑Y2、產(chǎn)品性能Y3、產(chǎn)品價(jià)格Y4、商業(yè)倫理Y5、售后服務(wù)Y6、維護(hù)費(fèi)用Y7等[5]，再運(yùn)用德?tīng)柗品?，?位專家對(duì)這7個(gè)主要影響因素進(jìn)行評(píng)分，然后取5位專家打分的平均值作為最后的得分（精確到百分比的個(gè)位數(shù)），最后可得商業(yè)倫理Y3對(duì)企業(yè)收入的影響程度，即可得到商業(yè)倫理作用系數(shù)C為11%，具體如表1所示。

（三）商業(yè)倫理強(qiáng)度系數(shù)的確定

商業(yè)倫理強(qiáng)度，表示的是與同行業(yè)相對(duì)比，被評(píng)估企業(yè)的商業(yè)倫理的相對(duì)投入，進(jìn)而推斷出商業(yè)倫理有多大可能性可以保證企業(yè)的未來(lái)預(yù)期收益轉(zhuǎn)換為真實(shí)的收益，衡量的是轉(zhuǎn)變收益過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)大小，商業(yè)倫理強(qiáng)度越大，商業(yè)倫理強(qiáng)度系數(shù)越高，風(fēng)險(xiǎn)就越小，轉(zhuǎn)變的可能性越大。Interbrand品牌評(píng)估方法運(yùn)用七個(gè)因子（市場(chǎng)market，穩(wěn)定性stability，領(lǐng)導(dǎo)力leadership，國(guó)際international，支持度support，潮流趨勢(shì)trend，保護(hù)力protection）加權(quán)綜合法來(lái)確定強(qiáng)度系數(shù)，而對(duì)于商業(yè)倫理強(qiáng)度的確定，本文對(duì)7個(gè)因子做了調(diào)整（企業(yè)形象、信用倫理、社會(huì)貢獻(xiàn)度、政府親密度、員工滿意度、顧客忠誠(chéng)度、環(huán)境倫理）[6]，具體如表2所示。

這7個(gè)方面的指標(biāo)選取帶有一定的主觀性，故采用層次分析法來(lái)計(jì)算其權(quán)重及得分，以降低指標(biāo)選取的主觀性對(duì)會(huì)計(jì)核算評(píng)價(jià)結(jié)果的影響。

1.構(gòu)建一個(gè)遞階層次結(jié)構(gòu)

根據(jù)專家的意見(jiàn)，構(gòu)建一個(gè)能使各個(gè)因素相互連接的，遞階層次結(jié)構(gòu)，如圖2。其中，處在最高的一個(gè)層次是目標(biāo)層，一般是指最終的目標(biāo)，通常只有唯一的一個(gè)元素，中間一層是準(zhǔn)則層，表示的是采取的某幾種評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)以幫助實(shí)現(xiàn)最終目標(biāo)的中間環(huán)節(jié)，最底層代表的是可以解決問(wèn)題的方法或待選的方案，即方案層。

2.1—9標(biāo)度法

根據(jù)圖2所示的多層次模型，同時(shí)，采用表3顯示的1—9標(biāo)度法，將準(zhǔn)則層的四個(gè)元素進(jìn)行兩兩比較，從而構(gòu)建判斷矩陣。

3.根據(jù)判斷值構(gòu)造兩兩比較判斷矩陣

根據(jù)專家意見(jiàn)，得到準(zhǔn)則層的7個(gè)基本因素的重要性排序?yàn)椋浩髽I(yè)形象>信用倫理>政府親密度>顧客忠誠(chéng)度>社會(huì)貢獻(xiàn)度>環(huán)境倫理>員工滿意度，然后對(duì)下一層兩個(gè)元素相對(duì)上一層的相對(duì)權(quán)重設(shè)定判斷值，兩個(gè)元素可分別設(shè)為i和j，相對(duì)權(quán)重值就設(shè)為bi j，元素的數(shù)量設(shè)為n，則判斷矩陣可設(shè)為B=（bi j）n×n，對(duì)bi j值的量化標(biāo)準(zhǔn)一般采用表3所示的1—9標(biāo)度法進(jìn)行賦值，且判斷矩陣應(yīng)滿足：（1）bi j>0；（2）bi j=1/bj i；（3）bi i

=bj j=1，判斷矩陣的一般格式如圖3。

4.層次單排序

然后要對(duì)構(gòu)造完的五個(gè)判斷矩陣進(jìn)行層次單排序，即根據(jù)判斷矩陣計(jì)算對(duì)于上一層因素而言的，而本層次與之有關(guān)系的因素的重要性次序的權(quán)重值，層次排序中首先需要計(jì)算指標(biāo)權(quán)重，其次還需要計(jì)算其最大特征根λmax及其對(duì)應(yīng)的正規(guī)化特征向量W。

5.一致性檢驗(yàn)

當(dāng)CR<0.1時(shí)，則可以認(rèn)為矩陣具有滿意的一致性，即權(quán)重計(jì)算是可靠的，當(dāng)CR≥0.1時(shí)，則就說(shuō)明了研究所構(gòu)造的判斷矩陣，不具有滿意的一致性，存在的誤差較大，超過(guò)了許可的誤差范圍，則需要重新調(diào)整構(gòu)造的判斷矩陣，直至其具有滿意的一致性為止。

6.層次總排序及其一致性檢驗(yàn)

在TZG公司2015年的總銷(xiāo)售收入（6 861 101 805.42元）中，商業(yè)倫理的價(jià)值約占12.90億元，其商業(yè)倫理的綜合作用系數(shù)為18.8062%，可知TZG公司進(jìn)行商業(yè)倫理的建設(shè)后，為其銷(xiāo)售收入做出了很大的貢獻(xiàn)，說(shuō)明了商業(yè)倫理的付出不僅能夠給企業(yè)帶來(lái)長(zhǎng)期的高盈利，還有利于企業(yè)塑造出良好的道德形象，并可由此衍生出一個(gè)良性的循環(huán)機(jī)制。然而，目前我國(guó)企業(yè)盲目地追求利潤(rùn)最大化，導(dǎo)致了一系列的違背商業(yè)倫理的行為的發(fā)生，正如亞當(dāng)·斯密說(shuō)的“冒險(xiǎn)的人愿意為了可能獲得的超額收益而違背商業(yè)倫理”[7]。通過(guò)對(duì)TZG公司的商業(yè)倫理進(jìn)行會(huì)計(jì)核算評(píng)價(jià)，認(rèn)為商業(yè)倫理的建設(shè)可以給企業(yè)帶來(lái)長(zhǎng)期的超額收益，因此，對(duì)商業(yè)倫理的建設(shè)應(yīng)是我國(guó)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的重中之重。

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