孫方思

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會(huì)計(jì)信息失真的成因及對(duì)策

孫方思

（安徽工貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，安徽 淮南 232007）

會(huì)計(jì)信息是保證企業(yè)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)健康、穩(wěn)定發(fā)展的重要數(shù)據(jù)，但我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)造假事件時(shí)有發(fā)生，會(huì)計(jì)信息失真成為社會(huì)的一種危害。研究表明，造假成本低、職業(yè)經(jīng)理人道德缺失、監(jiān)督機(jī)制不健全、從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低是造成會(huì)計(jì)信息失真的主要原因。為防止會(huì)計(jì)信息失真，我們必須采取盡快完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系，大力培養(yǎng)高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才、健全社會(huì)監(jiān)督機(jī)制等措施。

會(huì)計(jì)信息；失真；對(duì)策；監(jiān)督

一　會(huì)計(jì)信息的重要性

會(huì)計(jì)信息是指按會(huì)計(jì)特有的處理方法對(duì)交易和事項(xiàng)的基本數(shù)據(jù)進(jìn)行再加工從而形成能夠?yàn)槠髽I(yè)管理決策做支撐依據(jù)的數(shù)據(jù)信息。會(huì)計(jì)信息的主要職能既包括反映已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)，還可通過(guò)計(jì)算、分析，預(yù)測(cè)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，為會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行科學(xué)決策提供依據(jù)。會(huì)計(jì)信息使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。企業(yè)經(jīng)營(yíng)制度隨著社會(huì)變革而發(fā)展，兩權(quán)分離改革之后，企業(yè)所有者要想了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行，必須獲取相關(guān)會(huì)計(jì)信息。經(jīng)營(yíng)者是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)直接參與人對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的影響是直接的，如何提供信息以及披露信息的方式、渠道、深度等，在目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度下都有很大的選擇余地，這樣二者之間就存在信息不對(duì)稱的狀況。從這個(gè)角度來(lái)看，科學(xué)完整的會(huì)計(jì)信息是企業(yè)管理層做出正確決策的重要基礎(chǔ)，同時(shí)也有助于考核經(jīng)營(yíng)者受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。另外，社會(huì)資金的健康流動(dòng)也有賴于會(huì)計(jì)信息的完整性與真實(shí)性，從宏觀方面來(lái)說(shuō)，它為政府了解經(jīng)濟(jì)資源配置狀況，制定宏觀調(diào)控和監(jiān)管決策提供了依據(jù)。其他利益主體也同樣關(guān)心企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息來(lái)做出相關(guān)決策?？梢?jiàn)會(huì)計(jì)信息是整個(gè)會(huì)計(jì)行為系統(tǒng)的核心及落腳點(diǎn)。會(huì)計(jì)信息的重要性主要包括以下幾個(gè)方面：（1）會(huì)計(jì)信息有助于決策以提高企業(yè)透明度，規(guī)范企業(yè)行為。（2）會(huì)計(jì)信息有助于考核經(jīng)營(yíng)者受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。（3）會(huì)計(jì)信息有助于政府宏觀調(diào)控。（4）會(huì)計(jì)信息有助于企業(yè)的可持續(xù)上升發(fā)展，有利資金合理配置與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效運(yùn)轉(zhuǎn)。

二 會(huì)計(jì)信息失真主要類型及危害

（一）會(huì)計(jì)信息失真主要類型

會(huì)計(jì)信息的重要性是建立在高質(zhì)量的基礎(chǔ)上。根據(jù)基本準(zhǔn)則的規(guī)定，衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高低的標(biāo)準(zhǔn)包括：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等。其中最基本最核心的是可靠性，即真實(shí)性，它要求企業(yè)所做出的會(huì)計(jì)核算分析都建立在真實(shí)發(fā)生的交易事項(xiàng)之上，真實(shí)的反映會(huì)計(jì)主體開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際情況，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。目前，會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題廣泛存在，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)造成了很嚴(yán)重的危害。所謂會(huì)計(jì)信息失真，指的是企業(yè)的會(huì)計(jì)核算活動(dòng)脫離了企業(yè)真實(shí)發(fā)生的交易事項(xiàng)，從而不能向使用者提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)失真的表現(xiàn)主要有兩方面：一是無(wú)意識(shí)的差錯(cuò)，二是有意的舞弊。第一種情況危害性小，第二種情況危害性大必須認(rèn)真對(duì)待。針對(duì)第二種情況在實(shí)際工作中主要有以下幾個(gè)方面：

1.會(huì)計(jì)憑證造假。填制與審核憑證是會(huì)計(jì)工作的起始環(huán)節(jié)，憑證錯(cuò)誤將導(dǎo)致所有會(huì)計(jì)工作的一系列的錯(cuò)誤。憑證作假通常非常隱蔽，外部的信息使用者難以從公開(kāi)渠道獲得，如果想要接觸到會(huì)計(jì)憑證并對(duì)其真實(shí)性與可靠性進(jìn)行審核必須經(jīng)過(guò)相關(guān)負(fù)責(zé)人的批準(zhǔn)，而大部分的外部信息使用者是無(wú)法獲得這一權(quán)限的，否則企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息安全性就會(huì)受到威脅，但這也給企業(yè)憑證造假預(yù)留了很大的空間。

2.會(huì)計(jì)賬簿造假。賬簿作假是在登記賬簿過(guò)程中，通過(guò)虛假的會(huì)計(jì)憑證登記賬薄、涂改賬薄、長(zhǎng)期掛賬、虛構(gòu)收入和支出、提前和推遲入賬或者是抽換賬頁(yè)、損毀賬簿或者是賬外設(shè)賬等手段造成賬證不符、賬賬不符、賬表不符。

3.會(huì)計(jì)報(bào)表造假。會(huì)計(jì)報(bào)表造假主要利用會(huì)計(jì)方法的不正當(dāng)使用、關(guān)聯(lián)交易的虛構(gòu)等等，是企業(yè)造假最常用的方式之一，對(duì)內(nèi)外部利益相關(guān)者產(chǎn)生的損害也是最大的，因?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)表是相關(guān)利益主體獲得會(huì)計(jì)信息的最主要方式和途徑。主要表現(xiàn)不依據(jù)真實(shí)賬簿提供的數(shù)據(jù)虛列報(bào)表項(xiàng)目來(lái)達(dá)到粉飾報(bào)表的目的，從中獲取不當(dāng)利益。

（二）會(huì)計(jì)信息失真的危害

1.會(huì)計(jì)信息失真會(huì)導(dǎo)致國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)決策失誤，會(huì)嚴(yán)重?cái)_亂和破壞社會(huì)良好的經(jīng)濟(jì)秩序。企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)細(xì)胞，國(guó)家一系列經(jīng)濟(jì)大政、方針的出臺(tái)，離不開(kāi)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r。企業(yè)發(fā)展如何是通過(guò)企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行綜合分析得出的。會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)掩蓋許多問(wèn)題，國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)決策將失去決策的依據(jù)，市場(chǎng)資源的配置將會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題，政府的職能將難以實(shí)現(xiàn)，將會(huì)導(dǎo)致國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)決策失誤，會(huì)嚴(yán)重?cái)_亂和破壞經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)發(fā)展秩序。

2.會(huì)計(jì)信息失真會(huì)導(dǎo)致內(nèi)外部各相關(guān)利益主體決策失誤，利益受損。投資者進(jìn)行投資決策，債權(quán)人進(jìn)行放款決策，都依賴于相關(guān)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息。如果相關(guān)企業(yè)提供的信息不真實(shí)、不完整，就喪失了決策基礎(chǔ)，在這種情況下，企業(yè)的債權(quán)人以及外部社會(huì)各界的投資者就無(wú)法做出正確的決策以達(dá)到投資預(yù)期目標(biāo)，由此會(huì)造成嚴(yán)重的社會(huì)資源浪費(fèi)，弱化資源配置效率，使整個(gè)社會(huì)資源的利用效率都大打折扣。

3.會(huì)計(jì)失真對(duì)于企業(yè)的社會(huì)價(jià)值產(chǎn)生巨大損害。經(jīng)濟(jì)社會(huì)中企業(yè)存在的主要價(jià)值在于創(chuàng)造企業(yè)財(cái)富，企業(yè)只有通過(guò)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值最大化才能真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)目的。而這一切都離不開(kāi)真實(shí)有用的會(huì)計(jì)信息。當(dāng)會(huì)計(jì)信息失真時(shí)，必然會(huì)造成經(jīng)營(yíng)和管理上的混亂，原始記錄不實(shí)，賬證不符，賬賬不符，賬表不符使企業(yè)失去存在和發(fā)展的基礎(chǔ)。

4.會(huì)計(jì)信息失真會(huì)嚴(yán)重弱化國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度以及相關(guān)法規(guī)的權(quán)威性。一方面，會(huì)計(jì)信息失真大大降低了國(guó)家相關(guān)法規(guī)的執(zhí)行效果水平；另一方面，在一定程度上也是對(duì)國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的踐踏。

三 會(huì)計(jì)信息失真的原因

（一）造假成本低于不當(dāng)獲利，極易誘發(fā)造假行為

針對(duì)會(huì)計(jì)信息舞弊行為日益嚴(yán)重的社會(huì)現(xiàn)象，我國(guó)加大了相關(guān)法律的制定與執(zhí)行力度。但由于各種各樣的原因，存在著懲治力度不夠、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象，很難起到懲戒作用。比如：（1）沒(méi)有建立防止會(huì)計(jì)信息失真的預(yù)警機(jī)制。（2）缺乏有效、健全的發(fā)現(xiàn)機(jī)制。（3）懲誡乏力。當(dāng)造假成本低于不當(dāng)獲利時(shí)，造假者往往會(huì)鋌而走險(xiǎn)不惜以身試法。以上是造成會(huì)計(jì)信息失真屢禁不止最主要原因，許多會(huì)計(jì)主體在利益面前每每喪失道德立場(chǎng)，通過(guò)造假獲取不當(dāng)?shù)美?/p>

（二）經(jīng)營(yíng)者與所有者目標(biāo)背離造成會(huì)計(jì)信息失真

從所有者角度來(lái)看設(shè)立企業(yè)的目的是企業(yè)價(jià)值最大化。現(xiàn)實(shí)情況由于所有權(quán)有經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，所有者一般都不會(huì)自己直接去經(jīng)營(yíng)企業(yè)，而委托經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)，在制定考核指標(biāo)時(shí)一般局限于利潤(rùn)最大化，很難考慮到投入與產(chǎn)出之比，更不用說(shuō)考慮到取得利潤(rùn)的時(shí)間性和風(fēng)險(xiǎn)性。當(dāng)然這并不是說(shuō)所有者不愿意制定科學(xué)合理的考核指標(biāo)，而是企業(yè)價(jià)值最大化不是朝夕之功，同時(shí)難于量化考核。從經(jīng)營(yíng)者角度來(lái)看雖然他們也是最大合理效用的最求者，但其具體目標(biāo)與所有者不一致包括三個(gè)方面：增加報(bào)酬，增加閑暇時(shí)間，避免風(fēng)險(xiǎn)。由于二者目標(biāo)的背離經(jīng)營(yíng)者就會(huì)想方設(shè)法追求自身目標(biāo)其直接途徑就是會(huì)計(jì)信息造假。

（三）監(jiān)督機(jī)制不健全

首先，內(nèi)部監(jiān)督形同虛設(shè)，外部監(jiān)督不利。現(xiàn)在許多企業(yè)都設(shè)有審計(jì)部門來(lái)履行檢查監(jiān)督的職能，但由于缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性開(kāi)展工作，很難真正發(fā)揮其作用，大都流于形式，形同虛設(shè)。其次，企業(yè)負(fù)責(zé)人有時(shí)為了自身利益也會(huì)利用職權(quán)干預(yù)、甚至以命令方式要求會(huì)計(jì)人員編造虛假會(huì)計(jì)信息，監(jiān)督機(jī)制的存在并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。從社會(huì)的外部監(jiān)管情況來(lái)看，雖然財(cái)政、稅務(wù)等政府部門都能從不同方面和不同程度對(duì)企業(yè)起到一定監(jiān)督制約作用，但目前都缺乏有效的制約和監(jiān)管，而且還存在各行其是，各掃門前雪的現(xiàn)象，缺乏有效地有機(jī)整體，使得外部監(jiān)督難以形成合力。同時(shí)有些主管部門會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象也是長(zhǎng)期存在的，并且一些執(zhí)法部門在法規(guī)落實(shí)過(guò)程中，由于人情往來(lái)等情況對(duì)于具體法規(guī)的踐行不夠深化，給會(huì)計(jì)信息造假情況的發(fā)生留下空間。

（四）會(huì)計(jì)從業(yè)人員較低的素質(zhì)，也是會(huì)計(jì)信息失真的重要因素

會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)能力和道德素質(zhì)水平也從一定程度影響著會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性水平。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，有些會(huì)計(jì)人員為了追求個(gè)人利益，往往經(jīng)不起物質(zhì)、權(quán)利的誘惑，將職務(wù)職責(zé)拋于腦后，利用職權(quán)為個(gè)人謀取私利，而導(dǎo)致了企業(yè)會(huì)計(jì)失真嚴(yán)重。

（五）內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)

為了保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，企業(yè)大都建立了內(nèi)部控制制度，但由于內(nèi)部控制制度自身的局限性，再加上執(zhí)行過(guò)程中的無(wú)效，內(nèi)部控制制度無(wú)法起到真正的作用。這也是會(huì)計(jì)信息屢屢失真的成因。

四 防范會(huì)計(jì)信息失真的與對(duì)策

（一）完善會(huì)計(jì)法律、法規(guī)體系

嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)，嚴(yán)把會(huì)計(jì)核算關(guān)，保證會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的真實(shí)可靠，嚴(yán)格依照《會(huì)計(jì)法》的要求提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息；嚴(yán)肅會(huì)計(jì)法律責(zé)任，徹底改變有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不糾的混亂局面；在全國(guó)范圍內(nèi)建立健全會(huì)計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)體系，加強(qiáng)監(jiān)督和檢查力度，讓造假者無(wú)處遁形，凈化會(huì)計(jì)環(huán)境。

（二）全面提升會(huì)計(jì)從業(yè)者的綜合素養(yǎng)

全面提升會(huì)計(jì)工作的道德素質(zhì)是完善會(huì)計(jì)環(huán)境的重要環(huán)節(jié)之一。第一，要提高會(huì)計(jì)行業(yè)準(zhǔn)入水平，在考核專業(yè)勝任能力的基礎(chǔ)上更加注重道德品質(zhì)的考核。第二，加大宣傳會(huì)計(jì)誠(chéng)信的重要意義，建立完善的誠(chéng)信水平考察機(jī)制，不斷糾正會(huì)計(jì)從業(yè)人員的人生觀與價(jià)值觀。第三，重視會(huì)計(jì)從業(yè)者的繼續(xù)教育，在繼續(xù)教育過(guò)程中，除了加強(qiáng)專業(yè)技能的培養(yǎng)，更要不斷灌輸誠(chéng)信工作的理念。

（三）建立健全完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系

首先，要不斷加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)，尤其是制定會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的政策和程序，一方面保證制度設(shè)立的合理性，另一方面保證制度執(zhí)行的有效性。逐步建立起較為完善的會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)分級(jí)管理機(jī)制；其次，要明確不同層級(jí)的會(huì)計(jì)工作者與會(huì)計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員各自細(xì)化的職責(zé)和權(quán)力，保證有效的自我監(jiān)督和互相監(jiān)督；三是不斷完善企業(yè)的內(nèi)部控制，以更加科學(xué)的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)支撐會(huì)計(jì)工作的科學(xué)完成，在會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)漏洞時(shí)能夠第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)并彌補(bǔ)，防止對(duì)企業(yè)產(chǎn)生更大的危害；四是抓緊研究逐步建立會(huì)計(jì)信息失真預(yù)警機(jī)制，把會(huì)計(jì)信息失真帶來(lái)的損害降得最低限度；五是加強(qiáng)監(jiān)督機(jī)制的建立，通過(guò)劃分明確的職權(quán)，并建立獨(dú)立的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，并建立完善的社會(huì)公眾監(jiān)督平臺(tái)，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與會(huì)計(jì)活動(dòng)在內(nèi)外部充分的監(jiān)督下真實(shí)的進(jìn)行。

[1]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[Z].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006.

[2]財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫(xiě)組.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解[M].北京:人民出版社,2007.

[3]喻肇敏.對(duì)會(huì)計(jì)信息中立性的探討[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2006.

[4]孫方思,張靈軍.基礎(chǔ)會(huì)計(jì)[M].合肥:安徽教育出版社,2009.

[5]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).財(cái)務(wù)成本管理[M].北京:中國(guó)財(cái)經(jīng)出版社,2014.

（責(zé)任編校：周欣）

2016－09－15

安徽省質(zhì)量工程項(xiàng)目“專業(yè)綜合改革試點(diǎn)——會(huì)計(jì)電算化專業(yè)”（項(xiàng)目編號(hào)2013zy139）。

孫方思（1966－），男，安徽淮南人，安徽工貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院副教授，研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)與管理。

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1673-2219（2017）02-0077-02