摘 要 稅法的核心價(jià)值觀念對(duì)其存在的合理性提出了嚴(yán)格的判定標(biāo)準(zhǔn)。本文將著重分析稅法的核心價(jià)值論，并以此為切入點(diǎn)對(duì)納稅人的相關(guān)權(quán)利保護(hù)問(wèn)題進(jìn)行細(xì)致分析，了解稅法核心價(jià)值與納稅人權(quán)利保護(hù)之間存在的關(guān)系，并針對(duì)國(guó)家當(dāng)前納稅人權(quán)利保護(hù)的不足之處提出合理化建議。

關(guān)鍵詞 稅法；核心價(jià)值；納稅人權(quán)利；關(guān)系

稅法的核心價(jià)值從發(fā)源上分析，就是指在人類社會(huì)的發(fā)展進(jìn)程中，法產(chǎn)生的初期，人民最為迫切需求的目的與結(jié)果。稅法的核心價(jià)值主要在于限制國(guó)家征稅的征稅權(quán)力并保障納稅人的相關(guān)權(quán)利得以充分體現(xiàn)。在二十一世紀(jì)的今天，主張法制社會(huì)，所有的權(quán)利與義務(wù)都會(huì)受到相關(guān)法律的約束和保護(hù)，這種關(guān)系需要建立于雙方的基礎(chǔ)之上。在此次研究的過(guò)程中，主要討論稅法與納稅人之間的關(guān)系問(wèn)題，同時(shí)重點(diǎn)對(duì)稅法的核心價(jià)值與納稅人的權(quán)利保護(hù)采取適當(dāng)舉措。

一、稅法的核心價(jià)值與納稅人權(quán)利保護(hù)之間的關(guān)系

（一）稅法公平觀與權(quán)利保護(hù)的關(guān)系

稅法的公平價(jià)值重點(diǎn)就是體現(xiàn)在納稅人的權(quán)利與義務(wù)中的內(nèi)在統(tǒng)一性，呈現(xiàn)出一個(gè)相互依存且不可分割的整體。當(dāng)前國(guó)家的發(fā)展進(jìn)程中對(duì)于納稅人的依賴主要表現(xiàn)于納稅人對(duì)相關(guān)權(quán)利和義務(wù)的遵守，但是在一定程度上分析納稅人的遵守也是需要依靠著完成基本任務(wù)的前提，只有這樣才能體現(xiàn)出稅法的公平觀，使納稅人的相關(guān)權(quán)利得到了基礎(chǔ)保障，將權(quán)利和義務(wù)置于平等的關(guān)系中。

（二）民主政治觀與權(quán)利保護(hù)的關(guān)系

公民的納稅過(guò)程實(shí)際上就是根據(jù)國(guó)家的相關(guān)政策，委托國(guó)家完成自己需要但是不能獨(dú)立建設(shè)的公共產(chǎn)品或公共服務(wù)，因此納稅人所提交的稅款也都是根據(jù)自己的實(shí)際需要來(lái)上交的，國(guó)家只是扮演了一個(gè)角色，運(yùn)用明文規(guī)定的法律來(lái)作為基本的依據(jù)，規(guī)范并統(tǒng)一稅款的上交行為。在國(guó)家，所有的稅收都是依據(jù)法律來(lái)實(shí)行的，所有的稅收項(xiàng)目也都是經(jīng)過(guò)公民進(jìn)行選取代表來(lái)進(jìn)行商議從而以法律的形式展示出來(lái)。所以納稅人就是通過(guò)相應(yīng)的手段根據(jù)法律規(guī)定來(lái)繳納一定數(shù)額的稅款，對(duì)于除了法律之外的一切形式來(lái)征收相關(guān)的稅款，納稅人有權(quán)利去拒絕相應(yīng)的問(wèn)題?？傊裰髡斡^的價(jià)值理念可以保證納稅人的相關(guān)需求，保護(hù)納稅人可以在一定程度不會(huì)受到其他形式稅收的困擾，以便對(duì)稅收入的權(quán)利起到良好的保護(hù)作用。

（三）契約觀念與權(quán)利保護(hù)的關(guān)系

稅收主要是一種建立在國(guó)家與納稅人之間的關(guān)系，這種關(guān)系體現(xiàn)出公平平等。國(guó)家需要通過(guò)征詢?nèi)嗣裢庵?，才可以?shí)現(xiàn)征稅，所有的稅收項(xiàng)目也需要考慮人民的實(shí)際需要。因此可以看出，國(guó)家與納稅人之間實(shí)際上存在著契約關(guān)系，這種契約關(guān)系的建立同樣建立在平等的基礎(chǔ)上，稅收中的所有項(xiàng)目都是需要經(jīng)過(guò)國(guó)家與人民雙方同意之后進(jìn)行設(shè)定。納稅人將自己的部分財(cái)產(chǎn)上交至國(guó)家，國(guó)家可以及時(shí)利用所得的稅款進(jìn)行公共設(shè)施的建設(shè)并提供公共服務(wù)，納稅人在這個(gè)過(guò)程中可以享受到國(guó)家所提供的相關(guān)服務(wù)，如果納稅人的權(quán)利受到了威脅，國(guó)家會(huì)采取相應(yīng)的措施來(lái)加以維護(hù)，保證將納稅人的權(quán)益損失降到最低。良好的效應(yīng)之下，納稅人繳納稅款的行為也會(huì)愈加積極，這樣就有助于國(guó)家為納稅人及時(shí)的提供相應(yīng)服務(wù)并根據(jù)實(shí)際需要對(duì)納稅人提供幫助。契約關(guān)系的建立能對(duì)納稅人的權(quán)利起到保護(hù)作用，并且給國(guó)家的發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)保障。

二、國(guó)家納稅人權(quán)利保護(hù)存在的問(wèn)題

（一）權(quán)利與義務(wù)不一致

在國(guó)家憲法中，關(guān)于納稅人的義務(wù)做出了明確規(guī)定，間接地體現(xiàn)出納稅人繳納的稅款對(duì)國(guó)家建設(shè)與稅收具備的無(wú)償性，但是關(guān)于納稅人的權(quán)利卻沒(méi)有明確規(guī)定，因此就造成了納稅人在國(guó)家發(fā)展的進(jìn)程中，由于權(quán)利與義務(wù)的不協(xié)調(diào)，納稅人無(wú)法及時(shí)享受到權(quán)利的保護(hù)與義務(wù)的執(zhí)行。納稅人的權(quán)利比較分散，在一些文獻(xiàn)中對(duì)此做出了簡(jiǎn)單的說(shuō)明，但是卻沒(méi)有十分明確的法律法規(guī)來(lái)進(jìn)行統(tǒng)一的說(shuō)明，造成了納稅人在面臨的問(wèn)題之下無(wú)法尋找合適的法律條例來(lái)維護(hù)自身權(quán)益，所以納稅人的相關(guān)法律條款分散使得納稅人義務(wù)與權(quán)利無(wú)法統(tǒng)一。

（二）稅收立法和民主觀念的不足之處

稅收授權(quán)立法是國(guó)家法律確定的基本方式，相比于稅法來(lái)說(shuō)，授權(quán)立法更具靈活性，成本也比較低，正因?yàn)檫@樣的優(yōu)勢(shì)才獲取了更多青睞。授權(quán)立法所頒布的過(guò)程沒(méi)有經(jīng)過(guò)充足的公開(kāi)討論與論證，導(dǎo)致了執(zhí)行過(guò)程隨意性較大，無(wú)法及時(shí)保護(hù)納稅人的權(quán)利。除此之外，授權(quán)立法的過(guò)程也顯得缺乏民主性，在此法律形成的過(guò)程中由于稅務(wù)人員進(jìn)行單獨(dú)的商討而不會(huì)考慮納稅人的授權(quán)立法參與過(guò)程，使得民主意見(jiàn)得不到充分尊重，無(wú)法更好的保護(hù)納稅人權(quán)利。

（三）契約觀念的偏失

在國(guó)家的發(fā)展進(jìn)程中，有很多大法被用于特殊保護(hù)，很多小型的法律文件無(wú)法及時(shí)落實(shí)到實(shí)處，因此對(duì)于納稅人制定的相關(guān)法律條例更是少之又少，就國(guó)家而言，納稅人所繳納的稅款是必要的過(guò)程，但是國(guó)家卻沒(méi)有針對(duì)此類問(wèn)題作出相應(yīng)的法律規(guī)定，致使納稅人的權(quán)利無(wú)法得到堅(jiān)固保障，國(guó)家沒(méi)有制定有效的法律條例，因此與納稅人的契約關(guān)系受到威脅，兩者始終處于不平等的基礎(chǔ)上，這樣并不利于國(guó)家發(fā)展。

三、結(jié)語(yǔ)

稅法的核心價(jià)值仍舊體現(xiàn)在公平、民主及平等三個(gè)重要的方面，這三個(gè)方面的核心價(jià)值與納稅人之間的權(quán)利保護(hù)有著緊密聯(lián)系，納稅人的權(quán)利能否得到良好保障與這三個(gè)方面息息相關(guān)。在本文中，主要是針對(duì)核心價(jià)值與納稅人權(quán)利保護(hù)之間的關(guān)系進(jìn)行了闡述，明確了當(dāng)前國(guó)家存在的主要問(wèn)題，同時(shí)這些問(wèn)題的存在也印證了國(guó)家需要處于不斷的改革與完善中才能適應(yīng)現(xiàn)階段發(fā)展的需要，雖然國(guó)家在發(fā)展的過(guò)程中針對(duì)稅法的核心價(jià)值與納稅人權(quán)利保護(hù)問(wèn)題有著長(zhǎng)遠(yuǎn)的改善之路，但是通過(guò)不斷完善建設(shè)的過(guò)程可以讓我們吸取到教訓(xùn)，在不斷完善相關(guān)的法律法規(guī)基礎(chǔ)上，重視保護(hù)納稅人的基本權(quán)益，使他們?cè)谄降鹊年P(guān)系中正確履行自身的義務(wù)，從而為更好的建設(shè)優(yōu)良社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境貢獻(xiàn)自己的力量。

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作者簡(jiǎn)介：

李錦娟，女，1975年9月8日，湖南常德，湖南應(yīng)用技術(shù)學(xué)院，講師，經(jīng)濟(jì)管理，415100，本科。