探討如何加強投資項目后評價的審計工作

黃桂榮(中石化天津分公司審計部,天津 300271)

探討如何加強投資項目后評價的審計工作

黃桂榮(中石化天津分公司審計部,天津 300271)

投資項目后評價是指對投資項目目的、執(zhí)行過程、效益、作用和影響進行系統(tǒng)、客觀的評價分析，總結(jié)經(jīng)驗教訓，提出對策建議。筆者就企業(yè)如何開展投資項目后評價審計工作，重點從：一、加強項目決策后評價工作的審計；二、加強項目建設后評價的審計；三、加強投資項目實施結(jié)果后評價工作的審計三個方面闡述了自己的觀點。

投資項目;投資項目后評價;審計

為了加強基本建設投資管理，實現(xiàn)投資項目全過程閉環(huán)管理，不斷提高科學決策和管理能力，提高投資項目回報率和提高企業(yè)發(fā)展質(zhì)量和效益。根據(jù)近幾年來基本建設投資審計的實踐，筆者認為審計加大了對基本建設投資審計的力度和寬度，但對投資項目的后評價審計工作還比較薄弱，筆者下面從投資項目后評價應關(guān)注的問題和把握的重點進行探討，為基本建設投資實現(xiàn)閉環(huán)管理進行把關(guān)。

1 加強項目決策后評價工作的審計

項目決策后評價主要包括項目決策依據(jù)、環(huán)節(jié)和程序的評價。

（1）筆者認為重大工程項目決策機制是影響項目決策質(zhì)量的根。審查項目決策依據(jù)是否符合國家和行業(yè)各有關(guān)規(guī)定。

（2）依據(jù)公司法人治理結(jié)構(gòu)，審查是否按照一級法人為主、集中決策、統(tǒng)一控制和專業(yè)化管理的框架，充分發(fā)揮固定資產(chǎn)投資在促進產(chǎn)業(yè)升級、加快技術(shù)進步、優(yōu)化資源配置、推進結(jié)構(gòu)調(diào)整、提高經(jīng)濟效益最大化和股東回報最大化的目標。

（3）審查決策程序的公眾參與度，決策環(huán)節(jié)、程序是否公正、信息公開及過程透明。公眾的參與可以對決策起到修正作用,并有利于形成有益的反饋機制。

2 加強項目建設后評價的審計。

審計嘗試一下項目在實施過程中對建設方采用的管理模式進行審計。每個項目為什么采用此種管理模式，要求被審計單位分析其優(yōu)缺點。

（1）E+P+C模式是設計承包+采購承包+施工承包，也就是業(yè)主自行建設管理模式，是計劃經(jīng)濟時代留下的產(chǎn)物。業(yè)主既是投資主體，又是項目管理主體。業(yè)主直接委托設計單位、施工企業(yè)和監(jiān)理單位開展工程設計、施工建設和工程監(jiān)理，并直接采購設備材料。這種管理模式沿襲至今有他的優(yōu)缺點。

其優(yōu)點是：1）業(yè)主既是建設者，建成后又是使用者，在項目實施過程中的每個環(huán)節(jié)都比較精心、負責；2）各部門各專業(yè)便于協(xié)調(diào)、政令比較暢通；3）可節(jié)省大量建設費用，便于投資控制。

缺點是：1）參加人員都是在管理生產(chǎn)的同時額外增加專業(yè)上的施工管理，難以從事穩(wěn)定的專業(yè)化管理，不利于積累經(jīng)驗；2）影響項目建設的效率。3）業(yè)主幾乎承擔了項目的所有風險。

（2）EPC管理模式是設計、采購、施工總承包。

優(yōu)點是：1）EPC總承包商負責整個項目的實施過程，不再以單獨的分包商身份建設項目，有利于整個項目的統(tǒng)籌規(guī)劃和協(xié)同運作；2）工作范圍和責任界限清晰，建設期間的責任和風險可以最大程度地轉(zhuǎn)移到總承包商；3）合同總價和工期固定，業(yè)主的投資和工程建設期相對明確，利于費用和進度控制；4）可以將業(yè)主從具體事務中解放出來，關(guān)注影響項目的重大因素上，從而與EPC總包單位在合理配置資源上形成優(yōu)勢互補。

缺點是：1）業(yè)主主要是通過EPC合同對EPC承包商進行監(jiān)管，對工程實施過程參與程度低，控制力度較低，容易出現(xiàn)“以包代管”的風險；2）業(yè)主將項目建設風險轉(zhuǎn)移給EPC承包商，因此對承包商的選擇至關(guān)重要，一旦承包商的管理或財務出現(xiàn)重大問題，項目也將面臨巨大風險；3）EPC承包商責任大，風險高，因此承包商在承接總包工程時會考慮管理投入成本、利潤和風險等因素，所以EPC總包合同的工程造價水平一般偏高；

（3）EP+C管理模式是設計+采購。由業(yè)主通過招標形式確定承建單位，一般是甲級設計院承建，施工單位單獨再通過招標選取中標單位承建，EP+C管理模式是介于E+P+C和EPC總承包商之間的選擇。其優(yōu)缺點也介于兩者之間。例如天津分公司新建3臺420t/h（CFB）鍋爐煙氣脫硫項目就是采用這種EP+C的管理模式。

其實管理模式和實施方式?jīng)]有對和錯的問題，只有更適合的問題，但不論哪種管理模式，只要確定下來，嚴格遵循建設工程的客觀規(guī)律就能保障項目有序進行。

3 加強投資項目實施結(jié)果后評價工作的審計

按照總部要求，對所有投資項目在項目運營及竣工驗收后2年組織投資項目后評價工作，其中就包括投資項目實施結(jié)果后評價工作，企業(yè)也可以委托單位來完成后評價報告。

審計重點：

（1）項目實施前和完成后是否按照國家的法律法規(guī)、標準、規(guī)范做了安評、環(huán)評、職業(yè)衛(wèi)生評價、能評等相關(guān)報告。

（2）對項目投入生產(chǎn)后的效果進行審計。

審計內(nèi)容：1）項目概況。2）項目可行性研究報告。3）項目實施投產(chǎn)后的效果與項目實施前對比，與項目可行性研究報告對比，是否達到了預期效果。企業(yè)是否按照總部的要求做了后評估。

例如：加氫裂化擴能改造由100萬噸/年擴能到120萬噸/年。這類項目投資效果就要重點審計：1）年處理量是否達到了120萬噸，看裝置是否做了標定，看裝置標定報告；2）主要經(jīng)濟技術(shù)指標是否達到了預期效果。3）主要設備性能是否運轉(zhuǎn)良好。

總之，審計人員在加強投資項目后評價的審計工作時，必須在了解有關(guān)部門對投資項目實施過程中所擔負的職責的基礎(chǔ)上，抓住主要環(huán)節(jié)和部位，進行重點審計。同時審計人員要注重審計的合法性要求，保持職業(yè)審慎性，規(guī)避審計風險。

[1]《中國工程咨詢》2003年第5期.

[2]《中國石化投資項目后評價實施辦法》中國石化計【2013】231號.