新修訂會計準則下長期股權投資的核算

黃娟

【摘要】財政部于2014年3月13日，對《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》進行修訂。修訂后，長期股權投資的后續(xù)計量即成本法與權益法的運用范圍發(fā)生了較大變化。本文主要分析了長期股權投資在新修訂準則下的核算

【關鍵詞】新修訂；會計準則；長期股權投資；核算

一、長期股權投資的核算范圍

修訂前的準則，長期股權投資核算范圍包括：1.具有重大影響的權益性投資：2.能共同實施控制的權益性投資：3.能實施控制的權益性投資：4.投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并在活躍市場中無報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。準則修訂后，已取消第4種情況，現(xiàn)已將其作為交易性金融資產或可供出售金融資產進行核算。

二、長期股權投資核算的方法

（一）成本法

1.適用范圍：控制下的權益性投資

2.核算思路：“長期股權投資”除初始、減少投資和追加投資外，其賬面金額不會隨著被投資企業(yè)所有者權益的增減變動而變動。

3.賬務處理：

現(xiàn)以合并方式外為例，介紹成本法下長期股權投資的核算

例1.2015年1月1日，A公司以1000萬元取得浩望公司60%的股權，A公司和浩望公司無任何關聯(lián)方關系。浩望公司2015年度實現(xiàn)盈利500萬，2016年1月10日，B公司宣告分派2015年度股利130萬元，并于10日后支付。2016年底，將B公司股票全部出售，取得價款1050萬元。

①初始投資時：

借：長期股權投資10 000 000

貸：其他貨幣資金10 000 000

②持有期：

A.被投資方實現(xiàn)收益不做賬

B.被投資方宣告分派現(xiàn)金股利

借：應收股利780 000

貸：投資收益780 000

c.收到股利

借：其他貨幣資金780 000

貸：應收股利780 000

③處置時

借：其他貨幣資金10 500 000

貸：長期股權投資10 000 000

投資收益500 000

（二）權益法

1.適用范圍：共同控制、重大影響下的權益性投資

2.核算思路：除初始、追加投資和減少投資外，“長期股權投資”科目賬面價值隨著被投資企業(yè)所有者權益的變化而變化。

3.賬務處理：

例1.2015年1月1日，A公司以1000萬元取得浩望公司30%的股權，取得時浩望公司可辨認凈資產公允價值為4000萬元。2015年度，B公司實現(xiàn)盈利500萬，B公司可供出售金融資產公允價值上升140萬。2016年1月10日，B公司宣告分派2015年度股利100萬元，并于10日后支付。2016年底，將B公司股票全部出售，取得價款1050萬元。

①初始投資時：

借：長期股權投資一成本10 000 000

貸：其他貨幣資金10 000 000

因初始投資成本1000萬<占可辨認凈資產公允價值份額1200萬：

借：長期股權投資一成本2 000 000

貸：營業(yè)外收入2 000 000

注：如前者大于后者，則不需進行會計處理。

②持有期：

A.被投資方所有者權益變動

借：長期股權投資一損益調整1 500 000

貸：投資收益1 500 000

借：長期股權投資一其他綜合收益420 000

貸：其他綜合收益420 000

注：虧損以“長期股權投資”的賬面價值減記至零為限。

B.被投資方宣告分派現(xiàn)金股利

借：應收股利600 000

貸：長期股權投資一損益調整600 000

c.收到現(xiàn)金股利

借：其他貨幣資金600 000

貸：應收股利600 000

③處置時

借：其他貨幣資金10 500 000

其他綜合收益420 000

貸：長期股權投資一投資成本10 000 000

一損益調整900 000

一其他綜合收益420 000

投資收益1 400 000